1.3.3.1. Hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tại Công ty, NVL trực tiếp được dùng cho thi công công trình rất đa dạng và phong phú bao gồm: nhựa đường, sắt thép, xi măng, đá, cát, sỏi… Các nguồn cung cấp NVL cho công trình bao gồm NVL xuất từ kho Công ty và NVL mua vận chuyển thẳng đến công trình.
Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621, cụ thể đối với công trình cầu Long Hẹ là tài khoản 6210801 - phản ánh toàn bộ hao phí về NVL dùng trực tiếp cho xây lắp, thi công cầu Long Hẹ. Cuối tháng số phát sinh bên nợ của tài khoản 6210801 sẽ được kết chuyển sang tài khoản 1520801 - NVL, chi tiết công trình cầu Long Hẹ.
Đối với vật tư xuất tại kho Công ty, căn cứ nhu cầu sử dụng kế toán vật tư viết phiếu xuất kho ghi thành 3 liên: 1 liên lưu, 1 liên giao cho đơn vị nhận vật tư để theo dõi, 1 liên giao cho người nhận vật tư đến nhận vật tư tại kho sau khi giao vật tư theo định kỳ thủ kho lập bảng kê phiếu xuất vật tư đối chiếu với kế toán vật tư và chuyển kế toán tổng hợp vào sổ kế toán (Phụ lục 3). Cuối mỗi tháng kế toán vật tư căn cứ vào các phiếu xuất kho do Thủ kho chuyển đến lập bảng kê phiếu xuất vật tư và lập bảng phân bổ vật liệu cho các công trình, HMCT (phụ lục 4)
Đối với vật tư Công ty mua vận chuyển thẳng đến chân công trình thì chừng từ liên quan đến nghiệp vụ này là: Hoá đơn bán hàng (Phụ lục 5) và phiếu giao vật liệu (phụ lục 6). Cuối tháng kế toán căn cứ vào phiếu giao vật liệu lập bảng kê phiếu mua vật tư chuyển thẳng đến công trình (phụ lục 7) và hạch toán trực tiếp vào công trình, HMCT
Căn cứ vào các chứng từ gốc là phiếu xuất vật tư, hoá đơn mua vật tư (đối với vật tư chuyển thẳng đến chân công trình), phiếu giao vật tư kế toán vật liệu vào sổ theo dõi vật liệu của từng công trình, sổ này theo dõi cho từng loại vật liệu đã xuất dùng cho công trình là căn cứ để phòng Tài vụ - Vật tư so sánh với dự toán, dự trù sử dụng NVL từng công trình để cấp phát và thanh toán công trình (phụ lục 8)
Dựa vào số liệu trong phụ lục 8 ta thấy tổng chi phí NVL trực tiếp cho công trình cầu Long Hẹ trong tháng 10/2009 là 462.925.825 đồng. Chi phí
này mới chỉ là chi phí tài chính Công ty chưa tính được CPKD sử dụng NVL, điều này là do:
- Việc đánh giá giá trị NVL cung cấp cho các công trình, HMCT tại Công ty mới chí đảm bảo nguyên tắc bảo toàn tài sản về mặt giá trị chưa đảm bảo nguyên tắc bảo toàn về mặt hiện vật.
- Công ty sử dụng giá mua vào để đánh giá giá trị NVL trong khi đó giá cả của các loại NVL chính như thép, xi măng, đá, cát… lại luôn biến động theo xu hướng tăng.
Qua phân tích thực trạng tính chi phí NVL trực tiếp ta thấy Công ty có thể xác định được tổng nhập, tổng xuất và tổng tồn NVL chứ chưa thấy được số lượng nhập, xuất, tồn của từng loại NVL, đồng thời Công ty không thể tính được giá cho các loại NVL tồn kho mà chỉ có thể tính được một mức giá bình quân cho tất cả các loại NVL tồn kho. Mặt khác, để có NVL cung ứng đầy đủ, kịp thời cho công tác thi công cải tạo, nâng cấp, sửa chữa các công trình giao thông Công ty luôn phải dự trữ NVL các loại để đáp ứng nhu cầu kế hoạch và nhu cầu đột xuất. NVL dự trữ kỳ này chưa được sử dụng sẽ được dùng vào sản xuất trong kỳ sau nhưng vẫn dùng giá cũ để tính trong khi giá NVL trên thị trường luôn biến động. Điều này không phù hợp với quy luật thị trường và chưa đáp ứng được yêu cầu của quản trị vì chưa xác định được CPKD sử dụng NVL một cách chính xác.
1.3.3.2. Hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Để hạch toán chi phí nhân công kế toán sử dụng tài khoản 622, cụ thể đối với công trình cầu Long Hẹ là tài khoản 6220801 - phản ánh chi phí nhân công tham gia trực tiếp vào xây lắp, thi công cầu Long Hẹ. Cuối tháng số phát sinh bên nợ của tài khoản 6220801 sẽ được kết chuyển sang tài khoản 1540801 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết công trình cầu Long Hẹ.
Tiền lương của công nhân xây lắp Công ty trả theo khối lượng công việc thực hiện, định mức lao động và đơn giá tiền lương được xây dựng áp dụng trong Công ty trên cơ sở mức lương tối thiểu theo quy định Nhà nước là 650.000 đồng. Lương sản phẩm = Khối lượng sản phẩm được nghiệm thu x
Đơn giá nhân công cho 1 đơn vị khối
lượng sản phẩm Đối với công trình cầu Long Hẹ Công ty thực hiện khoán tiền nhân công trực tiếp cho đơn vị thi công. Công ty và đơn vị thi công ký kết hợp đồng giao khoán (phụ lục 9) trong thời gian 20 tháng từ tháng 5/2008 đến hết tháng 12/2009.
Vào đầu các tháng Công ty giao nhiệm vụ cho các đội xây lắp hoặc giao khoán toàn bộ chi phí nhân công cho đội thi công theo hạng mục công trình hoặc theo công trình.
Cuối mỗi tháng để đảm bảo tiền lương cho công nhân, đơn vị thi công lập khối lượng thực hiện trong tháng có xác nhận của cán bộ giám sát của Công ty (phụ lục 10), căn cứ giá trị nhân công trực tiếp được nghiệm thu, bảng chấm công nhân viên kinh tế tính, lập bảng chia lương cho công nhân (phụ lục 11) và chuyển về phòng Tài vụ - Vật tư, kế toán tiền lương dùng làm căn cứ để lập Bảng tổng hợp thanh toán lương (bảng 1.3). Sau khi công tác xây lắp hoàn thành, Công ty và đơn vị thi công tiến hành nghiệm thu xác định giá trị chi phí nhân công trực tiếp của công trình theo hợp đồng giao khoán, trừ đi số đã thanh toán các tháng trước để tính số còn được thanh toán.
Căn cứ các bảng tổng hợp thanh toán lương của các đơn vị trong tháng kế toán lập bảng phân bổ lương trong tháng (phụ lục 12)
* Các khoản trích theo lương
chế độ quy định:
- BHXH 20% quỹ lương cơ bản trong đó 15% tính vào chi phí, 5% trừ vào lương cán bộ công nhân viên
- BHYT 3% quỹ lương cơ bản trong đó 2% tính vào chi phí, 1% trừ vào lương cán bộ công nhân viên
- KPCĐ 2% quỹ lương thực tế, tính vào chi phí
Kế toán trích các khoản theo lương tính vào chi phí sản xuất như sau: - BHXH: 15% x 27.462.500 = 4.119.375 đồng
- BHYT: 2% x 27.462.500 = 549.250 đồng - KPCĐ: 2% x 49.688.120 = 993.762 đồng
Tổng = 5.662.387 đồng
Kế toán các khoản trích theo lương trừ vào lương của công nhân trực tiếp sản xuất:
- BHXH: 5% x 27.462.500 = 1.373.125 đồng - BHYT: 1% x 27.462.500 = 274.625 đồng
Tổng = 1.647.750 đồng
Như vậy kế toán mới chỉ tính toán số bảo hiểm nhằm phục vụ cho công tác báo cáo mà chưa tính được khoản CPKD bảo hiểm thực tế (CPKD bảo hiểm bằng 25% quỹ lương cơ bản công nhân trực tiếp trong đó 20% BHXH, 3% BHYT, 2% bảo hiểm thất nghiệp).
Bảng 1.3: Bảng thanh toán tiền lương công nhân xây lắp công trình cầu Long Hẹ tháng 10 năm 2009
ĐVT: Đồng
STT Họ và tên Lương cơ
bản Lương thực tế Khấu trừ Số tiền thực lĩnh Ký tên BHYT BHXH Tạm ứng Tổng số 1 Quàng Ngọc Sơn 1.404.000 2.788.214 14.040 70.200 - 84.240 2.703.974 2 Lò Văn Bun 1.924.000 3.002.692 19.240 96.200 - 115.440 2.887.252 3 Vũ Hữu Tuyến 1.657.500 2.895.453 15.575 82.875 - 98450 2.797.003 …. Tổng cộng 27.462.50 0 49.688.120 274.625 1.373.12 5 1.647.750 48.040.37 0
Qua phân tích ta thấy, Công ty đã tiến hành trả lương và tính các khoản trích theo lương theo đúng quy định của Nhà nước tuy nhiên kế toán mới trích các khoản trích nộp theo lương nhằm phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính mà chưa tính CPKD các khoản trích theo lương phục vụ cho công tác quản trị.
1.3.3.3. Hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công
Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng tài khoản 623, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình. Chi phí sử dụng máy thi công được kế toán Công ty tập hợp và phân bổ cho các công trình, HMCT theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp.
Đối với công trình cầu Long Hẹ sử dụng tài khoản 6230801 và được theo dõi theo các tài khoản cấp 2:
Tài khoản 62310801: Chi phí nhân công Tài khoản 62320801: Chi phí vật liệu
Tài khoản 62340801: Chi phí khấu hao máy thi công Tài khoản 62370801: Chi phí dịch vụ mua ngoài
* Chi phí nhân công
Chi phí nhân công của công trình cầu Long Hẹ hạch toán vào tài khoản 62310801 là chi phí nhân công trực tiếp điều khiển máy thi công, không hạch toán vào tài khoản này các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công hoặc chi phí nhân công của bộ phận gián tiếp của đội. Hàng tháng, lương của lái xe máy thi công được kế toán tập hợp và phân bổ cho các công trình, HMCT theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp.
Các chứng từ sử dụng để tập hợp chi phí nhân công là hợp đồng làm khoán, bảng chấm công, nhật trình xe máy. Cuối tháng, nhân viên kinh tế tại các công trình tập hợp các chứng từ và gửi về phòng Tài vụ - Vật tư. Dựa vào
đó kế toán tính ra tiền lương phải trả cho mỗi công nhân và lập bảng thanh toán tiền lương.
Tiền lương tháng trả cho công nhân điều khiển xe, máy được tính như sau:
Lương tháng công
nhân lái xe, máy =
Số công làm việc
thực tế trong tháng x
Đơn giá tiền lương 1 công Đơn giá tiền lương 1 công: 135.000 đồng/công. Tiền lương trả cho công nhân lái máy tháng 10/2009 được thể hiện trongbảng 1.4
Trong tháng 10/2009, Công ty vừa thi công công trình cầu Long Hẹ vừa tiến hành sửa chữa nâng cấp đường 103 do đó kế toán phân bổ tiền lương công nhân lái máy cho 2 công trình theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp. Theo dõi phụ lục 9 ta có chi phí công nhân trực tiếp trong tháng 10/2009 công trình cầu Long Hẹ là 49.866.120 đồng và công trình đường 103 là 37.531.800 đồng. Lương và các khoản trích theo lương của công nhân lái máy được phân bổ cho từng công trình theo công thức:
Lương công nhân lái máy phân bổ cho từng đối tượng
= Lương công nhân
lái máy x
Chi phí nhân công trực tiếp công trình i Tổng chi phí nhân công
trực tiếp - Công trình cầu Long Hẹ:
250 . 544 . 16 57 , 0 000 . 025 . 29 800 . 531 . 37 120 . 866 . 49 120 . 866 . 49 000 . 025 . 29 = × = + × đồng - Công trình đường 103: 750 . 641 . 13 43 , 0 000 . 025 . 29 800 . 531 . 37 120 . 866 . 49 800 . 531 . 37 000 . 025 . 29 = × = + × đồng
Bảng 1.4: Bảng thanh toán tiền lương công nhân lái máy thi công tháng 10/2009
ĐVT: Đồng
STT Họ và tên Lương cơ
bản Lương thực tế Khấu trừ Số tiền thực lĩnh Ký tên BHYT BHXH Tạm ứng Tổng số
1 Lê Hải Nam 1.722.500 3.375.000 17.225 86.125 - 103.350 3.271.650
2 Bùi Văn Định 1.930.500 2.970.000 19.305 96.525 - 115.830 2.854.170
3 Lò Văn Quyết 1.735.500 3.240.000 17.355 86.775 - 104.130 3.135.870
4 Nguyễn Quang Hà 1.956.500 3.375.000 19.565 97.825 - 117.390 3.257.610
5 Nguyễn Văn Hải 1.865.500 3.510.000 18.655 93.275 - 111.493 3.398.507
6 Trần Quỳnh 1.761.500 3.375.000 17.615 88.075 - 105.690 3.269.310 …. … Tổng cộng 15.314.40 0 29.025.000 153.144 765.720 918.864 28.106.13 6
Các khoản trích theo lương công nhân lái máy dựa trên quỹ lương cơ bản được tính toán như sau:
Kế toán trích các khoản theo lương tính vào chi phí sản xuất như sau: - BHXH: 15% x 15.314.400 = 2.297.160 đồng
- BHYT: 2% x 15.314.400 = 306.288 đồng - KPCĐ: 2% x 29.025.000 = 580.500 đồng
Tổng = 3.183.948 đồng
Kế toán các khoản trích theo lương trừ vào lương của công nhân trực tiếp sản xuất:
- BHXH: 5% x 15.314.400 = 765.720 đồng - BHYT: 1% x 15.314.400 = 153.144 đồng Tổng = 918.864 đồng
Trên cơ sở tính các khoản trích theo lương của công nhân lái máy trong tháng, kế toán tiến hành phân bổ cho các công trình như sau:
- Công trình cầu Long Hẹ:
+ Kế toán trích các khoản theo lương tính vào chi phí sản xuất là 3.183.948 x 0,57 = 1.814.850 đồng
Trong đó BHXH 1.309.381 đồng, BHYT 174.584 đồng và KPCĐ 330.885 đồng + Kế toán trích các khoản theo lương trừ vào lương công nhân là
918.864 x 0,57 = 523.752 đồng Trong đó BHXH 436.460 đồng, BHYT 87.292 đồng
- Đường 103:
+ Kế toán trích các khoản theo lương tính vào chi phí sản xuất là 3.183.948 x 0,43 = 1.369.098 đồng
Trong đó BHXH 987.779 đồng, BHYT 131.704 đồng, KPCĐ 249.615 đồng + Kế toán trích các khoản theo lương trừ vào lương công nhân là
918.864 x 0,43 = 395.112 đồng Trong đó BHXH 329.260 đồng, BHYT 65.852 đồng
* Chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu là chi phí vật liệu xuất dùng phục vụ trực tiếp cho máy thi công. Do địa điểm của công trình thi công xa trung tâm nên các loại vật liệu này không phải mua và làm thủ tục nhập kho, xuất kho giống như NVL phục vụ cho quá trình xây lắp mà kế toán căn cứ vào hóa đơn, chứng từ các đội gửi về, kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ để tiến hành nhập số liệu và phân bổ cho các công trình theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp. Trong tháng 10/2009, chi phí vật liệu cho máy thi công chủ yếu là dầu diesel đơn giá 15.670 đồng/lít, khối lượng sử dụng trong tháng là 2.973 lít với tổng giá trị là 46.586.910 đồng và được phân bổ cho các công trình như sau:
+ Công trình cầu Long Hẹ: 43.613.910 x 0,57 = 26.554.539 đồng + Công trình đường 103: 43.613.910 x 0,43 = 20.032.371 đồng
* Chi phí thuê ngoài máy móc thi công
Chi phí thuê ngoài máy móc thi công là các chi phí phát sinh trong quá trình thuê các loại máy móc thi công trong trường hợp Công ty không có loại máy móc đó để phục vụ thi công hoặc Công ty không thể huy động được máy móc do máy bị hỏng, hoặc đang phục vụ thi công công trình khác… Bước đầu Công ty tiếp cận với công nghệ thi công cầu, để phục vụ cho công tác thi công cầu Long Hẹ Công ty phải thuê ngoài một số máy móc, hình thức thuê máy thi công của Công ty là thuê máy không kèm công nhân điều khiển. Khi có nhu cầu thuê máy phục vụ công trình, giám đốc Công ty đứng ra ký hợp đồng với bên cho thuê, trong đó phải nêu rõ thời gian thuê, thuê theo ca, giờ, tính thuế giá trị gia tăng, số tiền thuê máy, số tiền thuê nhân công và có chữ ký đầy đủ của bên đi thuê và bên cho thuê. Căn cứ vào hợp đồng thuê máy như trên, kế toán Công ty tiến hành tổng hợp số liệu, phân loại chứng từ và định khoản các nghiệp vụ để vào sổ sách liên quan. Sau khi hết thời hạn thuê máy, hai bên tiến hành thanh lý hợp đồng tthuê máy.
Khi công việc hoàn thành, chi phí thuê máy thi công được tính riêng cho từng công trình. Máy thi công thuê ngoài dùng cho công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó.
Chi phí thuê ngoài máy thi công công trình cầu Long Hẹ trong tháng