* Tập hợp CPKD sử dụng nguyên vật liệu
CPKD sử dụng NVL bao gồm toàn bộ hao phí các loại NVL, nhiên liệu, năng lượng cần thiết cho quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm như NVL chính, NVL phụ… trong quá trình tính toán CPKD phải được đánh giá sao cho sau quá trình kinh doanh có thể mua sắm lại lượng NVL đã hao phí.
Tại Công ty, NVL chính sử dụng trực tiếp cho thi công xây lắp từng công trình, HMCT nên tập hợp theo các công trình, HMCT riêng. Đối với từng công
trình, HMCT việc tập hợp CPKD sử dụng NVL có thể áp dụng phương pháp ghi chép liên tục, dùng các loại hóa đơn nhập - xuất để tập hợp cho từng loại. Đồng thời việc đánh giá giá trị của các loại NVL xuất dùng phải đảm bảo tuân theo nguyên tắc bảo toàn tài sản về mặt hiện vật và giá để đánh giá là giá mua vào của NVL. Để đánh giá CPKD NVL chính xác Công ty cần có hệ thống dự báo giá chuẩn, dự báo giá của các loại NVL chính dùng cho thi công các công trình.
Sử dụng số liệu xuất vật tư tháng 10/2009 đã liệt kê trong phụ lục số 2 tại Công ty để tính CPKD sử dụng NVL cho công trình cầu Long Hẹ. Thông thường chu kỳ sản xuất kinh doanh của Công ty kéo dài 1 năm, qua nghiên cứu các báo cáo của Công ty cũng như dự báo giá trên thị trường có thể dự báo giá thép tăng 4%/năm, giá xi măng tăng 5%/năm, giá các loại đá, cát, sỏi tăng khoảng 4%, giá nhựa đường tăng 7% năm. Căn cứ vào số liệu xuất vật tư tháng 10/2009 tại Công ty và số liệu tính toán riêng ta có tài liệu tính CPKD sử dụng NVL cho công trình cầu Long Hẹ tháng 10/2009 (bảng 2.1)
Ta có tổng CPKD sử dụng NVL trực tiếp cho công trình trong tháng 10/2009 tại Công ty là 810.127.411 đồng được phân bổ vào ĐCP cầu Long Hẹ 482.030.163 đồng và ĐCP đường 103 là 319.697.248 đồng (phụ lục 17)
Bảng 2.1: Bảng tính toán CPKD sử dụng NVL chính công trình cầu Long Hẹ tháng 10/2009
ĐVT: đồng
STT Loại NVL ĐVT Thực xuất Chi phí tài chính Chi phí kinh doanh
Đơn giá Giá trị Đơn giá Giá trị
1 Thép D8 kg 360 24.565 8.843.400 25.548 9.197.280 2 Thép D10 kg 3780 24.400 92.232.000 25.376 95.921.280 3 Thép buộc kg 13 19.900 258.700 20.696 269.048 4 Đá 1x2 m³ 58 140.000 8.120.000 145.600 8.444.800 5 Đá dăm m³ 75 509.540 38.215.500 529.922 39.744.120 6 Đá 4x6 m³ 413 125.000 51.625.000 130.000 53.690.000 7 Xi măng BS PCB30 kg 76.698 1.462 112.133.180 1.536 117.808.128 8 Cát vàng m³ 247 434.840 107.405.480 452.234 111.701.798 9 Tay vịn D110 m/kg 130 188.550 24.511.500 188.550 24.511.500 10 Thép ống D100 m/kg 1,8 180.300 324.540 187.512 337.522 11 Thép bản dày 10mm kg 201 16.285 3.273.285 16.937 3.404.337 12 Thép bản dày 6mm kg 485 16.285 7.898.225 16.937 8.214.445 13 Thanh neo D32 kg 63 25.145 1.584.135 25.145 1.584.135 14 Nhựa đường m³ 0,1 14.412.800 1.441.280 15.421.696 1.542.170 15 Sơn phủ 2 lớp m² 71 16.200 1.198.800 16.200 1.198.800 16 Bu lông neo M22 Bộ/kg 152 25.400 3.860.800 25.400 3.860.800 Tổng cộng 462.925.825 482.030.163
* Tập hợp CPKD sử dụng lao động
- CPKD trả lương trong bảng lương
Tiền lương, tiền thưởng được tập hợp từ bảng lương và bảng phân phối tiền thưởng, hiện nay Công ty đang áp dụng 2 hình thức trả lương:
+ Bộ phận sản xuất trực tiếp áp dụng hình thức trả lương khoán
+ Bộ phận sản xuất gián tiếp áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. CPKD sử dụng lao động là loại chi phí gắn liền với quá trình sử dụng lao động của DN; đồng thời do được pháp luật bảo vệ nên giá trị của các khoản CPKD sử dụng lao động tương đối ổn định. Do đó hầu như không có sự khác biệt nào giữa nguyên tắc bảo toàn về mặt giá trị và nguyên tắc bảo toàn về hiện vật. Vì vậy, với các chứng từ, ghi chép của kế toán tài chính đã có đủ tài liệu về loại CPKD sử dụng lao động. Căn cứ vào phụ lục 9 ta có tiền lương trả cho cán bộ công nhân viên trong tháng 10/2009 tại Công ty là 201.407.620 đồng trong đó lương trực tiếp là 138.670.620 đồng bao gồm:
• Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất: tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong tháng 10/2009 công trình cầu Long Hẹ là 49.688.120 đồng, đường 103 là 37.531.800 đồng
• Tiền lương công nhân lái máy: tổng tiền lương công nhân lái máy trong tháng 10/2009 công trình cầu Long Hẹ 16.544.250 đồng và đường 103 là 13.641.750 đồng
• Tiền lương của nhân viên quản lý dự án: tiền lương nhân viên quản lý dự án trong tháng 10/2009 tại công trình cầu Long Hẹ 11.851.400 đồng và đường 103 là 9.413.300 đồng (phụ lục 18)
- CPKD trả lương ngoài bảng lương
CPKD ngoài bảng lương liên quan đến tiền lương nghỉ theo chế độ như ốm đau, thai sản, nghỉ phép… loại tiền này có đặc trưng cơ bản là không gắn với
kết quả và cũng không diễn ra đều đặn trong năm. Để tính toán đơn giản Công ty có thể sử dụng phương pháp ước tính bình quân theo số kế hoạch cho 11 tháng đầu năm và phân bổ toàn bộ phần thực tế còn lại của năm cho tháng 12. Trong năm 2009, tổng tiền lương nghỉ phép, ốm đau, thai sản… của Công ty là 45.317.400 đồng. Áp dụng nguyên tắc phân bổ theo thời gian ta có tiền nghỉ phép, ốm đau mỗi tháng trong 11 tháng đầu năm là:
CPKDTLTt/tháng = QTLKH/năm / 12 = 45.317.400/12 = 3.776.450 đồng - Tính và tập hợp CPKD bảo hiểm
Bảo hiểm là khoản tiền Công ty phải nộp hàng tháng theo quy định bao gồm BHYT 3% quỹ lương cơ bản, BHXH 20% quỹ lương cơ bản và bảo hiểm thất nghiệp 2% quỹ lương cơ bản. Do đó CPKD bảo hiểm hàng tháng được tính bằng 25% quỹ lương cơ bản.
Trong tháng 10/2009 tổng quỹ lương cơ bản của Công ty là 112.035.750 đồng và CPKD bảo hiểm phát sinh là:
25% x 112.035.750 = 28.008.938 đồng
* CPKD dịch vụ thuê ngoài
CPKD dịch vụ thuê ngoài bao gồm mọi CPKD cho các dịch vụ mà Công ty không tự tạo ra và do đó phải thuê ngoài như CPKD dịch vụ điện thoại, nước, bưu chính, vệ sinh môi trường… Tập hợp loại CPKD này thường dựa trên cơ sở các hợp đồng, hóa đơn, chứng từ thanh toán.
- CPKD sử dụng điện: Chi phí sử dụng điện trong tháng 10/2009 tại công trình cầu Long Hẹ là 426.000 đồng, công trình đường 103 là 341.500 đồng, tại Công ty là 379.650 đồng được phân bổ theo số lượng lao động tại các ĐCP. Dự báo giá điện tăng 6%/năm.
Tổng CPKD sử dụng điện tại Công ty trong tháng 10/2009 là: (426.200 + 341.050 + 379.650) + (1 + 6%) = 1.215.714 đồng
- CPKD sử dụng nước: Trong tháng 10/2009 chi phí sử dụng nước tại Công ty là 128.680 đồng, công trình cầu Long Hẹ là 132.480 đồng, công trình đường 103 là 159.420 đồng, giá nước luôn ổn định nên CPKD sử dụng nước trong tháng 10/2009 là 420.580 đồng.
- CPKD sử dụng dịch vụ bưu điện: Trong tháng 10/2009 chi phí sử dụng dịch vụ bưu điện công trình cầu Long Hẹ là 374.300 đồng, công trình đường 103 là 349.420 đồng, trụ sở Công ty là 2.471.920 đồng. Do đó CPKD sử dụng dịch vụ bưu điện trong tháng 10/2009 là 3.195.640 đồng.
- CPKD sử dụng văn phòng phẩm: Căn cứ vào hóa đơn mua văn phòng phẩm ta có CPKD sử dụng văn phòng phẩm tại Công ty trong tháng 10/2009 là 3.298.000 đồng.
- CPKD sử dụng nhiên liệu: Trong tháng 10/2009 tổng khối lượng dầu diesel dùng cho máy thi công là 2.973 lít đơn giá 15.670 đồng/lít, khối lượng xăng là 745 lít đơn giá 16.820 đồng/lít. Do giá xăng dầu trên thế giới luôn biến động không thể dự báo chính xác nên chỉ có thể ước lượng giá xăng, dầu sẽ tăng 2% năm. Ta có, tổng CPKD sử dụng nhiên liệu tại Công ty trong tháng 10/2009 là:
2.973 x 15.670 x (1+2%) + 745 x 16.820 x (1+2%) = 60.300.166 đồng - CPKD công cụ dụng cụ: Trong tháng 10/2009 Công ty xuất dùng 5.967.000 đồng giá trị công cụ dụng cụ cho thi công công trình cầu Long Hẹ và công trình đường 103. Giá trị công cụ dụng cụ trên thị trường ổn định không có biến động. Do đó, CPKD công cụ dụng cụ trong tháng 10/2009 là 5.967.000 đồng.
- Chi phí thuê máy thi công: Chi phí thuê ngoài máy thi công được tập hợp căn cứ vào hóa đơn thuê máy, trong tháng 10/2009 Công ty chi 67.450.000 đồng thuê các loại máy móc phục vụ thi công công trình cầu Long Hẹ và công trình đường 103. Do đó CPKD máy thi công trong tháng 10/2009 67.450.000 đồng
- CPKD sửa chữa thường xuyên: Trong tháng 10/2009 Công ty đã chi 6.732.000 đồng để sửa chữa máy thi công và xe ô tô phục vụ văn phòng, trong đó CPKD sửa chữa thường xuyên máy thi công là 4.153.000 đồng, CPKD sửa chữa thường xuyên xe ô tô phục vụ văn phòng là 2.579.000 đồng
* CPKD các khoản phải nộp
Trong tháng 10/2009 Công ty nộp kinh phí công đoàn 2% quỹ lương thực tế. Do đó CPKD các khoản phải nộp trong tháng 10/2009 là
2% x 201.237.620 = 4.024.752 đồng
* CPKD không trùng CPTC
CPKD không trùng CPTC bao gồm: CPKD khấu hao TSCĐ, CPKD sử dụng vốn, CPKD thiệt hại rủi ro…
- CPKD khấu hao TSCĐ
Tính CPKD chỉ tính khấu hao TSCĐ cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tham gia trực tiếp hoặc cần thiết phải dự trữ để đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh có hiệu quả, bởi vậy trong nhiều trường hợp số lượng TSCĐ được tính khấu hao trong tính CPKD sẽ không phải là số lượng TSCĐ ghi trong báo cáo tài chính. Mặt khác, khi tính CPKD khấu hao TSCĐ phải luôn đảm bảo nguyên tắc bảo toàn tài sản về mặt hiện vật do đó giá trị TSCĐ dùng để tính khấu hao phải là giá mua lại tài sản.
Dựa vào báo cáo của phòng Kế hoạch - Kỹ thuật và bảng báo giá của các công ty chào hàng trên thị trường, dự báo giá các loại máy móc thiết bị tăng 3%/năm, giá ô tô tăng 7%/năm, các dụng cụ quản lý như máy vi tính, máy điều
hòa… tăng 1%/năm, giá trị nhà cửa Công ty tăng 4%/năm, Công ty sử dụng phương pháp khấu hao bậc nhất. Như vậy CPKD khấu hao TSCĐ tập hợp trong tháng là: 109.823.324 đồng (bảng 2.2)
- CPKD sử dụng vốn
Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty cần huy động một lượng vốn bằng tiền cần thiết, phù hợp với qui mô, ngành nghề kinh doanh và đặc điểm riêng của mình. Trong tính CPKD tiền cũng coi là một hàng hóa do đó đòi hỏi Công ty cũng phải tính tiền trả lãi đối với vốn tự có khi kinh doanh. Tuy nhiên, trong tính CPKD vốn kinh doanh cần thiết khác với giá trị vốn được ghi trong báo cáo tài chính vì trong báo cáo tài chính vì trong báo cáo tài chính bao gồm cả các tài sản không tham giá vào hoạt động sản xuất kinh doanh và giá của TSCĐ ghi trong báo cáo tài chính là nguyên giá của TSCĐ điều này không phù hợp với mục tiêu của tính CPKD là sử dụng giá tính toán. Mặt khác tính CPKD sử dụng vốn không dùng lãi suất đi vay cụ thể mà sử dụng lãi suất bình quân cùng kỳ của các ngân hàng cùng hoạt động trên địa bàn. Vốn kinh doanh của Công ty bao gồm vốn cố định và vốn lưu động.
Theo số liệu về TSCĐ và vốn lưu động tại Công ty có tổng giá trị vốn cố định có tại thời điểm 30/9/2009 là 24.241.800.511 đồng tương ứng với giá trị các loại TSCĐ mô tả trong bảng 2.3 trong đó vốn cố định của ĐCP cầu Long Hẹ và ĐCP đường 103 được chia đều từ tổng vốn cố định của 2 đội. Ngoài ra các loại tài sản có giá trị nhỏ hơn 10.000.000 đồng như bàn, ghế, tủ… được tính vào vốn lưu động của Công ty.
Vốn lưu động bình quân tại kho là 264.950.031 đồng, vốn lưu động tại bộ phận bảo vệ và tạp vụ là 2.412.600 đồng, các phòng ban là 5.172.500 đồng, bộ máy quản trị là 497.972.000 đồng.
1,33%/tháng.
Bảng 2.2: Bảng tính CPKD khấu hao TSCĐ tháng 10/2009
ĐVT: đồng
TT Tên ĐCP Số
lượng
Nguyên giá Năm sử dụng Giá trị TSCĐ tính khấu hao Khấu hao tháng 1 Nhà văn phòng 450 m² 2.741.947.00 0 50 19.486.149.080 32.476.915 2 Máy vi tính 14 cái 164.174.000 10 182.454.855 1.520.457 3 Máy in 6 cái 43.680.000 10 48.249.894 402.082 4 Xe ô tô 4 chỗ 1 cái 1.020.000.00 0 10 2.006.494.384 16.720.786 5 Xe ô tô 7 chỗ 1 cái 650.000.000 10 1.278.648.382 10.655.403
6 Điều hòa 7cái 46.980.000 10 52.292.811 435.773
7 Máy photo 1 cái 36.000.000 10 39.766.397 331.387
8 Văn phòng hạt 1 50 m² 45.617.500 25 121.608.789 405.363 9 Văn phòng hạt 2 65 m² 54.842.000 25 146.199.796 487.333 10 Văn phòng hạt 3 40 m² 40.805.600 25 108.781.051 362.604 11 Văn phòng hạt 4 60 m² 51.375.000 25 136.957.342 456.524 12 Văn phòng hạt 5 50 m² 45.617.500 25 121.608.789 405.363 13 Văn phòng hạt 6 45 m² 42.582.400 25 113.517.709 378.392 14 Văn phòng hạt 7 60 m² 51.375.000 25 136.957.342 456.524 15 Máy trộn 250l 2 26.580.000 8 33.670.749 350.737 16 Máy đầm dùi 1 5.400.000 8 6.840.558 71.256 17 Máy đầm bàn 1 7.050.000 8 8.930.729 93.028 18 Máy hàn 23KW 2 85.500.000 8 108.308.842 1.128.217 19 Máy cắt uốn 1 53.707.500 10 72.178.389 601.486 20 Máy bơm 20KW 2 128.898.000 10 173.228.133 1.443.568
21 Máy bơm vữa 3 119.230.600 8 151.037.756 1.573.310
22 Pa lăng xích 3 37.935.000 8 48.054.923 500.572
23 Máy xúc 1 1.462.000.00
0
24 Xe lu 1 583.947.000 15 909.770.399 5.054.280 25 Máy nén khí 1 84.245.000 10 113.218.235 943.485 26 Máy cắt thép 1 45.454.000 8 57.579.767 599.789 27 Xe tưới nhựa 1 895.500.000 15 1.395.159.822 7.750.887 28 Máy phá MĐ 6 90.000.000 8 114.009.307 1.187.597 29 Nhà 1 cầu LH 50 m² 13.450.800 2 14.548.385 606.183 30 Nhà 2 cầu LH 40 m² 11.680.000 2 12.633.088 526.379 31 Nhà 3 cầu LH 50 m² 13.450.800 2 14.548.385 606.183 32 Nhà 1 đường 103 60 m² 17.490.500 5 21.279.868 354.664 33 Nhà 2 dường 103 50 m² 13.450.800 5 16.364.955 272.749 34 Nhà 3 đường 103 45 m² 12.609.300 5 15.341.141 255.686 35 Phòng tạp vụ, BV 40 m² 40.805.600 25 108.781.051 362.604 36 Nhà kho Công ty 200 m² 325.740.000 50 2.314.931.033 3.858.218 37 Kho đường 103 100 m² 50.000.000 5 60.832.645 1.013.877
38 Kho cầu Long Hẹ 100 m² 30.000.000 2 32.448.000 1.352.000
39 Văn phòng KT 40 m² 98.570.000 50 700.505.777 1.167.510
Tổng 9.282.210.90
0
32.042.888.310 109.823.324
(Nguồn: Số liệu tại Công ty và tính toán riêng)
Bảng 2.3: Bảng tính khấu hao TSCĐ tại Công ty trong tháng 10/2009 (theo giá tính toán)
ĐVT: đồng TT Tên ĐCP Giá trị TSCĐ tính khấu hao Năm sử dụng Số năm còn trích KH Số KH đã trích Giá trị còn lại đến 30/9/2009 1 Nhà văn phòng 19.486.149.08 0 50 40 3.897.229.800 15.588.919.280 2 Máy vi tính 182.454.855 10 5 91.227.428 91.227.427
3 Máy in 48.249.894 10 5 24.124.947 24.124.947 4 Xe ô tô 4 chỗ 2.006.494.384 10 7 601.948.315 1.404.546.069 5 Xe ô tô 7 chỗ 1.278.648.382 10 5 639.324.191 639.324.191 6 Điều hòa 52.292.811 10 5 26.146.406 26.146.405 7 Máy photo 39.766.397 10 5 19.883.198 19.883.198 8 Văn phòng hạt 1 121.608.789 25 15 48.643.560 72.965.229 9 Văn phòng hạt 2 146.199.796 25 15 58.479.960 87.719.836 10 Văn phòng hạt 3 108.781.051 25 15 43.512.480 65.268.571 11 Văn phòng hạt 4 136.957.342 25 15 54.782.880 82.174.462 12 Văn phòng hạt 5 121.608.789 25 15 48.643.560 72.965.229 13 Văn phòng hạt 6 113.517.709 25 15 45.407.040 68.110.669 14 Văn phòng hạt 7 136.957.342 25 15 54.782.880 82.174.462 15 Máy trộn 250l 33.670.749 8 5 12.626.532 21.044.217 16 Máy đầm dùi 6.840.558 8 5 2.565.216 4.275.342 17 Máy đầm bàn 8.930.729 8 5 3.349.008 5.581.721 18 Máy hàn 23KW 108.308.842 8 5 40.615.812 67.693.030 19 Máy cắt uốn 72.178.389 10 7 21.653.496 50.524.893 20 Máy bơm 20KW 173.228.133 10 7 51.968.448 121.259.685
21 Máy bơm vữa 151.037.756 8 4 75.518.878 75.518.878
22 Pa lăng xích 48.054.923 8 4 24.027.461 24.027.461 23 Máy xúc 2.277.748.363 15 10 759.249.420 1.518.498.943 24 Xe lu 909.770.399 15 9 363.908.160 545.862.239 25 Máy nén khí 113.218.235 10 4 67.930.920 45.287.315 26 Máy cắt thép 57.579.767 8 5 21.592.404 35.987.363