2010 Bộ phận sản xuất Bộ phận văn phòng Gía trị %
PM 72,154 [1710] Pop/Pm1 Bình thường
Cỡ mẫu 2
# Họ và tên Lương Trợ cấp BHXH BHYT BHTN Thu nhập Giảm trừ gia cảnh Thu nhập chịu thuế Thuế TNCN KPCĐ Ghi chú Thu nhập ròng <1> <2> <3> <4>
1 Đình Văn Hạnh 5,334,000 100,000 301,409 75,352 50,235 5,007,004 4,000,000 1,007,004 50,350 53,060 4,903,896
2 Ngô Quang Toàn 3,979,500 - - 16,126 16,126 3,947,248 7,200,000 -3,252,752 - 39,795 3,907,685
Kiểm tra đến các tài liệu:
<1> Thu nhập ròng của người lao động trên sổ kế toán
<2> Kiếm tra hồ sơ về người lao động
<3> Bảng chấm công
<4> Kiêm tra chứng từ chi tiền như sổ phụ, ủy nhiệm chi
Mục tiêu: Đat mục tiêu
(Nguồn: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam)
Bảng 1.12: GTLV số 8441 bảng 3 – Kiểm tra chi tiết phát sinh trên tài khoản 334 của nhân viên người nước ngoài.
Mục tiêu: Hiện hữu, phát sinh
Công việc: Thu thập số chi tiết theo dõi lương nhân viên nước ngoài Kiếm tra đến tài liệu có liên quan
Mã số Họ và tên Tỷ giá Tháng
Vắng
Ngày làm việc
Cơ sở
lương Lương Tiền thuê nhà
Tổng thu nhập Khấu trừ Thu nhập ròng Được trả Khôngtrả
EX-021 Richard N. Blackie 17,941 1 6 - 20 8,000 8,000 2,100 10,100 128 9,972
EX-021 Richard N. Blackie 18,544 2 7 - 20 8,000 8,000 2,100 10,100 - 10,100
EX-021 Richard N. Blackie 18,544 3 8 - 16 8,000 8,000 2,100 10,100 - 10,100
EX-021 Richard N. Blackie 18,544 4 - 26 8,000 8,000 - 8,000 70 7,930
……….………. ……….
EX-029 Som Dee Philalam 18,932 10 - 17 9 1,500 519 - 519 - 519
EX-029 Som Dee Philalam 18,932 11 - - 26 1,500 1,500 - 1,500 - 1,500
EX-029 Som Dee Philalam 18,932 12 - - 25 1,500 1,500 - 1,500 - 1,500
EX-030 Robert D. Pahnke 18,932 11 - 16 11 3,800 3,800 - 3,800 - 3,800
EX-030 Robert D. Pahnke 18,932 12 - 1 24 3,800 3,648 - 3,648 - 3,648
Tổng thu nhập 191,002 Kế toán tính 191,474 Chênh lệch (472) Chênh lệch nhỏ bỏ qua Mục tiêu: Đạt mục tiêu 8440
Do Công ty ABC tiến hành trả lương theo từng tháng qua tài khoản ngân hàng cho toàn bộ người lao động, nên để kiểm tra phát sinh giảm (bên Nợ của TK 334), KTV tiến hà.h chia mẫu, lựa chọn ngẫu nhiên một vài mẫu. KTV tiến hành thu thập chứng từ liên quan như sổ phụ ngân hàng và .các giấy tờ khác có liên quan, kiểm tra xem số tiền khớp với Tổng thu nhập thực nhận của người lao động (Net income) từng tháng không. Đồng thời, KTV thu thập Bảng thanh toán lương từng tháng, kiểm tra đến chữ ký của người lao động khi nhận tiền xem có phát hiện sai phạm không.
Đối việc kiếm tra chi tiết đối thì KTV phải tiến hành thu thập các bằng chứng có liên quan như sổ phụ, các chứng từ thanh toán rùi đối chiếu với sổ sách của khách hàng xem c.ó lệch hay không. Sau đó, ghi vào giấy tờ làm việc những chứng từ, giấy tờ có liên quan vào GTLV các thông tin cần thiết như:
- Ngày tháng năm của chứng từ - Số hiệu chừng từ.
- Số tiền và các đủ các chữ ký, dấu hiệu kiểm soát nội bộ không.
Nhưng trong quá trình làm việc, KTV thường bỏ soát bước này chỉ kiểm tra một cách qua loa, thiếu tỉ mỉ. Do có quá nhiều chừng từ có liên quan và việc kiểm tra chúng một cách tỉ mỉ m.ất rất nhiều thời gian. Vì vậy KTV thường kiểm tra một cách qua lo, sơ sài nên tiềm ẩn rất nhiều rủi ro trong bước kiếm toán này.
Thông qua việc kiểm tra chi tiết phát sinh tăng (Có) giảm (Nợ) của TK 334, KTV không phát hiện có sai phạm nào xuất hiện trong quá trình tính toán, ghi chép và hạch toán tiền lương của Công ty. Từ đó, đảm bảo số dư cuối kỳ của TK 334 là đúng, KTV tiếp tục tiến hành tìm hiểu xem số dư cuối kỳ của TK 334 bản chất là bao gồm những khoản gì, phân tích biến độ.ng so với năm trước và số dư này đã được Công ty thanh toán cho ng.ười lao động chưa. Để đảm bảo chi phí lương được ghi nhận v.ào chi phí hợp lý để tính thuế Thu nhập doanh nghiệp, chi phí lương phải được thực trả trước hạn Quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (tức là 31/3/2011), do đó KTV tiến hành thu các chứng từ chi trả cho Số dư cuối kỳ của TK 334.
Bảng 1.13: GTLV 6150 – Tổng hợp số dư cuối kỳ TK 334 và kiểm tra việc thanh toán sau ngày khóa sổ cho số dư cuối kỳ TK 334
Mục tiêu: - Tổng hợp Số dư cuối kỳ tài khoản 334 tại ngày 31.12.2010. - Giải thích chênh lệch (nếu có)
Nguồn dữ liệu: - Số chi tiết tài khoản 334 - Các chứng từ có liên quan
Cồng việc thực hiện: - Tổng hợp Số dư cuối kỳ tài khoản 334 tại ngày 31.12.2010. - Giải thích chênh lệch (nếu có)
Chỉ tiêu 31/12/2009 31/12/2010 Chênh lệch Đơn vị: USD
USD % Chú thích
Số dư cuối kỳ 16.709 21.570 4.861 29 {a}
Chi tiết bao gồm: 21.570 Đã thanh toán sau ngày khóa sổ
USD VNĐ VNĐ Ngày Chênh lệch Ghi chú
Lương tháng 12 10.612 190,403,416 190,996,020 13/01/2010 592,604 b}
Lương tháng thứ 13 8.789 157,700,000 157,700,000 01/02/2010 - BHXH phải trả CNV 2.167 38,890,700 38,890,700 27/01/2010 -
Tổng cộng: 21.570 386,994,116 387,586,720 592,604 VNĐ
Ghi chú: Kiểm tra lương, thưởng và các khoản phụ cấp cùng BHXH phát sinh trong tháng 12 năm 2009, kiểm tra chữ kỹ xác nhận của CNV và số tiền thực nhận => hợp lý
Chú thích
{a} Năm 2009 Năm 2010
Chênh lệch (%)
Lương, thưởng và phụ cấp phải trả người lao động 16,191 19,402 19,83 <1>
BHXH phải trả người lao động 517 2,167 318,49 <2> Tổng cộng: 16,709 21,570
<1> - Số lao động giảm trung bình trong năm: -7% - Lương, thưởng và các khoản phụ cấp tăng trung bình trong năm: 26%
19%
<2> Do BHXH thai sản, nghỉ ốm tăng lên do công ty nhiều công nhân nữ, công ty kết chuyển từ 338 sang 334
{b} Do chênh lệch tỷ giá, số nhỏ => bỏ qua Kết luận: - Đạt mục tiêu
Kiểm tra chi tiết các khoản trích theo lương
Công việc này KTV đã tiến hành kiểm tra đồng thời khi kiểm tra phát sinh tăng của khoản mục lương (bên Có của TK 334). Bằng cách chia mẫu, lựa chọn ngẫu nhiên ra một số nhân viên để tính lại chi phí lương, KTV đồng thời tính toán lại các khoản trích th.eo lương như BHXH, BHYT, B.HTN và KPCĐ.
(Nguồn: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam)
84408440 8440
Bảng 1.14 : GTLV 8444 Tính toán lại các khoản trích theo lương Mục tiêu: Tính phát sinh, tính hiện hữu, tính đầy đủ
Công việc: kiếm tra chứng từ có liên quan Tính toán lại BHYT, BHXH, BHTN So sánh với kế toán
Tháng Đối chiếu Qũy Lương BHXH BHYT BHTN Tổng cáckhoản trích Đối chiếu 1 [8444-1]M 63,287 13,923 2,848 1,266 12,657 2 [8444-2]M 63,315 13,929 2,849 1,266 12,663 3 [8444-3]M 62,717 13,798 2,822 1,254 12,543 4 [8444-4]M 62,508 13,752 2,813 1,250 12,502 5 [8444-5]M 64,370 14,161 2,897 1,287 12,874 6 [8444-6]M 62,870 13,831 2,829 1,257 12,574 7 [8444-7]M 65,577 14,427 2,951 1,312 13,115 8 [8444-8]M 64,353 14,158 2,896 1,287 12,871 9 [8444-9]M 64,313 14,149 2,894 1,286 12,863 10 [8444-10]M 62,729 13,800 2,823 1,255 12,546 11 [8444-11]M 63,604 13,993 2,862 1,272 12,721 12 [8444-12]M 63,604 13,993 2,862 1,272 12,721 Tổng 763,247 167,914 34,346 15,265 152,649 Kế toán ghi 153,725 Chênh lệch (1,076) Nằm trong phạm vi cho phép Mục tiêu: Đạt mục tiêu
(Nguồn: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam)
Đồng thời, KTV tiế.n hành kiểm tra chứng từ thanh toán và đối chiếu với thông báo nộp BHXH, BHYT, BHTN cho Cơ quan Bảo hiểm. Qua kiểm tra KTV nhận thấy các nghiệp vụ thanh toán BHXH, BHYT, .BHTN phù hợp với chế độ hiện hành và được phản ánh trung thực, hợp lý. KTV đưa ra nhận định là Công ty đã tính chính xác các khoản trích theo lương.
Kiểm tra chi tiết khoản tính thuế TNCN (TK 3335)
KTV tiến hành xem xét sổ chi tiết TK 3335, đối chiếu các phát sinh trong sổ chi tiết với các TK đối ứng xem có nghiệ.p vụ bất thường nào hay không. Đồng thời, KTV tiến hành tổng hợp số phát bên Có TK 3335, thu thập Bảng tính thuế TNCN, tiến hành tính toán lại thuế TNCN phát sinh trong năm của Công ty ABC và so sánh đối chiếu với kết q.uả và cách tính của Công ty ABC.
Để tính toán lại thuế TNCN phải nộp cho người lao động, KTV tiến hành thu thập danh sách những ..người phải nộp thuế TNC.N và Bảng kê khai tính thuế TNCN do Công ty lập hàng tháng.
Đối với thuế TNCN phải nộp của người Việt Nam, KTV nhận thấy số thuế phải nộp hàng tháng biến động không nhiều, do đó, KTV thu thập mọi văn bản, chứng từ cần thiết có liên quan như Hợp đồng lao động, Bảng chấm công, Quyết định phụ cấp (phụ cấp ăn ca, phụ cấp .đi lại, phụ cấp trách nhiệm).,... từ đó tính toán lại tổng thu nhập, thu nhập chịu thuế và thuế TNCN phải nộp 1 tháng của người lao động. Từ đó, KTV ước tính lên số thuế TNCN phải nộp trong năm 2010 của người lao động, tính toán ra chênh lệch ít nên bỏ qua.
Đối với thuế TNCN của người nước ngoài, KTV tiến hành tương tự như đối với việc tính thuế TNCN cho .người Việt Nam. Nhưng trong quá trình xem xét các Bảng tính thuế TNCN hàng tháng cho người nước ngoài, Do đó, KTV ước tính số thuế TNCN từng tháng của người nước ngo.ài nộp 1 tháng và ước tính thuế THCN nộp trong năm 2010. Từ đó, KTV xem xét rùi đưa ra kết quả.
Bảng 1.15: GTLV 8442 bảng 1 – Tính toán lại thuế TNCN phát sinh trong năm đối với nhân viên Việt Nam
Mục tiêu Hiện hữu, Phát sinh, tính giá
Cộng việc: Thu thập bảng lương và các tài liệu có liên quan
Tình toán lại thuế thu nhập cá nhân đối với mỗi nhân viên
Mã số Họ và tên Tông thunhập Các khoảntrích Giảm trừ giacảnh Thu nhập chịuthuế Thuê TNCN/Tháng Năm 2011
VND USD
0001 Chu Đức Tâm 75,664,000 1,241,000 7,200,000 67,223,000 14,316,900 171,802,800 9,255.97
0002 Đào Minh Sơn 16,323,100 1,241,000 7,200,000 7,882,100 538,210 6,458,520 347.96
0031 Đào Duy Ngọc 10,243,500 808,242 7,200,000 2,235,258 111,763 1,341,155 72.26
0862 Đặng Thị Hà 5,874,500 472,746 4,000,000 1,401,754 70,088 841,052 45.31
……….………. ………. ……….
1075 Nguyễn Kim Mai Anh 4,927,000 396,497 4,000,000 530,503 26,525 318,302 17.15
1158 Nguyễn Thuý Nga 6,690,808 533,745 5,600,000 557,063 27,853 334,238 18.01
1205 Nguyễn Công Thành 10,801,500 869,242 4,000,000 5,932,258 343,226 4,118,710 221.90 1208 Lương Thanh Tú 7,201,000 579,495 4,000,000 2,621,505 131,075 1,572,903 84.74 Tổng cộng 19,120 Kế toán ghi 19,146 Chênh lệch 26 Qúa nhỏ bỏ qua Mục tiêu: Đạt mục tiêu
(Nguồn: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam)
Bảng 1.16: GTLV 8442 bang 2– Tính toán lại thuế TNCN phát sinh trong năm đối với người nước ngoài Mục tiêu: Sự hiện hữu, phát sinh, tính giá, quyền và nghĩa vụ
Công việc: Thu thập sổ chi tiết và các giấy tờ có liên quan
Tình toán lại thuế thu nhập cá nhân và so sánh với kế toán
Mã số Họ và Tên
Thu nhập
Giảm trừ gia
cảnh Thu nhập ròngtrừ đi gia cảnh Thu nhập chịuthuế nhập cá nhânThuế thu Chênh lệch
USD VND
EX-021 Richard N. Blackie 10,100 187,294,400 5,600,000 181,694,400 264,376,000 82,681,600 -1,055,385
EX-021 Richard N. Blackie 10,100 181,204,100 5,600,000 175,604,100 255,006,308 79,402,208 -1,055,384
EX-021 Richard N. Blackie 10,100 187,294,400 5,600,000 181,694,400 264,376,000 82,681,600 -1,055,385
EX-021 Richard N. Blackie 8,000 148,352,000 5,600,000 142,752,000 204,464,615 61,712,615 -1,055,385
……………… ……… ………
EX-029 Som Dee Philalam 519 9,830,062 7,200,000 2,630,062 0 0 -174,121
EX-029 Som Dee Philalam 1,500 28,398,000 7,200,000 21,198,000 24,435,000 3,237,000 0
EX-029 Som Dee Philalam 1,500 28,398,000 7,200,000 21,198,000 24,435,000 3,237,000 0
EX-030 Robert D. Pahnke 1,548 29,309,576 4,000,000 25,309,576 29,574,470 4,264,894 0
EX-030 Robert D. Pahnke 3,648 69,063,936 4,000,000 65,063,936 84,944,517 19,880,581 0
Tồng cộng 1,122,900,000
Chuyển sang USD 60,138
Tỷ giá: 18,672
Kế toán ghi nhận: 60,142
Chênh lệch -4
Chênh lệch nhỏ bỏ qua
Mục tiêu: Đạt mục tiêu
(Nguồn: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam)
Kiểm tra chi tiết khoản trích trợ cấp mất việc làm (TK 351)
Qua tìm hiểu các hoạt động, chính sách tiền lương và nhân. viên tại Công ty khách hàng ABC, KTV được biết ngườ.i la.o động cần làm đơn xin nghỉ việc 1 tháng trước thời gian chính thức xin nghỉ việc do Giám Đốc phê duyệt để Công ty có thời gian tìm người thay thế và sắp xếp công việc, sau đó Giám Đốc Công ty sẽ xem xét và ký Quyết định cho thôi việc và bộ phận kế toán tiến hành thanh toán lương, trợ cấp thất nghiệp… theo quy định của nhà nước.(Bảng 1.7: GTLV số 1530 – Tìm hiểu về các hoạt động tiền lương và nhân viên của Công ty ABC).
Đối với TK 351 – Trợ cấp mất việc làm, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết việc chi trả trợ cấp thôi việc cho người lao động trong năm 2010. KTV xem xét sổ chi tiết TK 351, tổng hợp số phát sinh bên Nợ TK 351. Sau đó, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp. vụ phát sinh bên Nợ của TK 351 bằng cách thu thập Hợp đồng thử việc, Hợp đồng lao động, Đơn xin nghỉ. việc, Quyết định cho thôi viêc, Bảng chấm công và tính lương 6 tháng gần nhất của người lao động, từ đó kiểm tra chi tiết xem việc chi trả trợ cấp thôi việc cho người lao động có được tính toán đúng theo quy định hiện hành hay không.
KTV tiến hành chọn mẫu từ danh sách nhân viên thôi việc do phóng nhân sự cung cấp. Cùng với đó tiền hành thu thập các bằng chứng liên quan như họp đồng, đơn xin nghỉ việc, quyết định thôi việc, bảng châm công và kiếm toán tính toàn lại lương 6 tháng gần nhất của người lao động trê.n dữ liệu mà phò.ng nhân sự cung cấp. So sánh kết quả vừa tính toán được với số liệu được ghi chép trên sổ chi tiết TK 351 xem có khớp hay không, nếu không khớp thì phải điều tra nguyên nhân bằng cách phỏng vấn trực tiếp bộ phận kế toán tiền lương. Cùng với kiếm tra đến các bằng chứng từ có liên quan xem có khớp với số liệu với ghi trên sổ chi tiết và sổ cái TK 351.
Bảng 1.17: GTLV 8443 bảng 1 – Kiểm tra chi tiết phát sinh bên Nợ TK 351 Mục tiêu: