2010 Bộ phận sản xuất Bộ phận văn phòng Gía trị %
2.2.3. Thực hiện kiểm tra chi tiết trong kiếm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiếm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte
viên trong kiếm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực hiện.
Sau khi tìm hiểu về HTKSNB cũng như các hoạt động và chính sách về tiền lương và nhân viên của Công ty khách hàng ABC, thực hiện thủ tục phân tích, KTV đã có những kết luận ban đầu về .quy trình hạch toá.n lương, về tính hiệu lực của HTKSNB và có những cái nhìn tổng quan về khoản mục lương trên BCTC của đơn vị khách hàng. Để có thể đưa ra ý kiến chính xác về khoản mục lương trên BCTC của Công ty ABC, KTV tiến hành k.iểm tra chi tiết (TOD – Test of Details) với khoản mục lương.
Kiểm tra chi tiết TK 334
Do Công ty ABC là khách hàng thường niên của Deloitte VN, do đó số dư đầu kỳ của khoản mục lương đã được kiểm to.án trong cuộc kiểm toán của năm trước. KTV chỉ phải tiến h.ành kiểm tra chi tiết các phát sinh tăng (bên Có TK 334) và các phát sinh giảm (bên Nợ TK 334), từ đó đảm bảo được số dư cuối kỳ của khoản mục lương (Phải trả CNV) là đ.úng.
Để kiểm tra phát sinh tăng (bên Có của TK 334):
Sau khi tổng hợp lương như trên, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết cho phần chi phí này. Một số cách thường dùng là:
+ Ước tính chi phí lương: áp dụng với những công ty số nhân viên ít biến động. Đối với những nơi có cách tính lương đơn giản (VD: .chỉ có lương cơ bản và phụ cấp) thì KTV chỉ cần lấy số. người một tháng X (lương cơ bản TB + phụ cấp TB) X 12 tháng. Đối với những nơi lương phức tạp, KTV có thể tính lại bảng lương 1 tháng rồi nhân 12 tháng. Với 1 trong 2 cách này, sau khi tính được ra kết quả, KTV tiến hánh so sánh với số trên bảng tổng trên GTLV số 8440.Nếu nhỏ hơn thì chấp nhận, nếu gần bằng hoặc lớn hơn thì phải tính cách khác
+ Kiếm tra chi tiết: Cộng bảng lương 12 tháng (không lấy phần Bảo hiểm, Thuế TNCN), so sánh với chi phí tiền lương trên bảng tổng hợp để đảm bảo bảng tính lương và hạc.h toán là đồng nhất (nếu có chênh lệch thì phải giải thích). Sau đó, chia mẫu chi phí lương (ví dụ được 3 mẫ.u). Chọn 3 bảng lương bất kỳ, tính lại tiền lương của vài người trong mỗi tháng đấy, so sánh với bảng lương khớp là chấp nhận
Trong doanh nghiệp ABC có hai loại nhân viên đó là nhân viên người Việt Nam và nhân viên người nước ngoài. Do số lao động Việt Nam trong năm của công ty ít biến động vì thế KTV quyết đinh dùng phương pháp ước tính đế tính ra chi phí lương mỗi tháng rùi từ đó ước. tính ra chi phí của 12 tháng. Nhận thấy tháng 8 có nhân viên gần với số .nhân viên trung bình nên KTV quyết định dùng tháng 8
Bảng 1.10: GTLV số 8441 bảng 1– ước tính chi phí lương 12 tháng của nhân viên người Việt Nam.
Mục tiêu Hiện hữu và phát sinh
Công việc Thu thập bảng ghi chép số nhân viên từ phòng nhân sự
Sử dụng lương Tháng 8 vì có số nhân viên gần số nhân viên trung bình để ước tính Thu thập bảng tính lương tháng 8, cùng với bảng chấm công tháng 8
Mấu công thức phân tích
Lương mỗi tháng = Lương 8/2010 x Số nhân viên tháng đó / số nhân viên tháng 8/ 2010
Lương tháng 8/2010 85,045
Bán thời gian 2,849 Đầy đủ thời gian 82,19
Tháng Đầy đủ thời gian Số nhân viênBán thời gian Tổng số Ước tính
Tháng 1 440 60 500 83,102 Thàng 2 440 76 516 83,735 Tháng 3 440 79 519 83,854 Tháng 4 442 114 556 85,606 Tháng 5 423 103 526 81,684 Tháng 6 420 109 529 81,371 Tháng 7 445 113 558 86,117 Tháng 8 448 72 520 85,045 Tháng 9 423 70 493 80,379 Tháng 10 420 67 487 79,709 Tháng 11 416 67 483 78,976 Tháng 12 416 76 492 79,332 Trung bình 431 84 515 988,908 Kế toán ghi 989,562 Chênh lệch (654)
Chênh lệch trong phạm vi cho phép
Kết luận: Đạt mục tiêu
(Nguồn: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam)
8441
Bảng 1.11: GTLV số 8441 bảng 2 – Kiểm tra chi tiết phát sinh trên tài khoản 334 của người Việt Nam Mục tiêu Hiện hữu, phát sinh, quyền và nghĩa vụ
Công việc: Thu thập sồ chi tiết, và các tài liệu có liên quan Chọn mẫu 1 cách ngẫu nhiên để kiểm tra Qua đó đánh giá về kết quả
Pop 85,045
PM 72,154 [1710]Pop/Pm 1 Bình thường