viên trong kiếm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực hiện.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thường thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục tiền lương., thông thường bao gồm các bước:
Bước 1, KTV tiến hành .thủ phân tích xu hướng (phân tích ngang) đối với khoản mục bằng cách so sánh số dư tài khoản tiền lương năm nay so với năm trước, nhằm phát hiện những biến động. bất thường, sau đó phỏng vấn kế toán về các biến động, qua đó tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết.
Bước 2, KTV xây dựng .số ước tính đối với chi phí lương của năm, thông tin được sử dụng để tính toán số ước tính phải đảm bảo mang tính độc lập bởi nó ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả số ước tính của KTV. Do đó, KTV đã khai thác nguồn số liệu từ bộ phận khác phòng kế toán như phòng nhân sự.
Bước 3, xác định chênh lệch có thể chấp nhận được (Threshold). Do đây chỉ là số ước tính về chi phí lươn.g của KTV, do đó sẽ xảy ra chênh lệch giữa số ước tính của KTV với số đư.ợc ghi chép trên sổ của khách hàng. Threshold sẽ được xây dựng tuỳ thuộc vào đặc điểm tài khoản, từng cuộc kiể.m toán, đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng cũng như .kinh nghiệm xét đoán của KTV. Để tính giá trị Threshold, KTV căn cứ vào các yếu tố quan trọng như giá trị trọng yếu (M) hay chỉ số về mức độ đảm bảo chi tiết (Substantive Assurance).
Bước 4, xác định số chênh lệch trọng yếu để kiểm tra. KTV tiến hành so sánh Threshold với số chênh lệch phát sinh xác định xem số chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị ước tính của .KTV nhỏ ha.y lớn hơn Threshold. Nếu phát sinh số chênh lệch trọng yếu thì KTV cần mở rộng các thủ tục kiểm tra chi tiết, điều tra, thu thập thêm bằng chứng để xác minh cho số chênh lệch.
Bước 5, đánh giá kết quả kiểm tra. Sau khi ước tính chi phí lương, phát hiện ra chênh lệch so với giá trị ghi trên sổ sách, KTV đưa ra kết luận khoản mục tiền lương có được trình bày trung th.ực, hợp lý hay khôn.g trên các khía cạnh trọng yếu.
GTLV số 8440 sẽ cho ta một cái nhìn tổng quan về tình hình tiền lương và các khoản trích theo lương. KTV tiến hành thu thập các Bảng thanh toán lương của từng tháng và đối chiếu với số liệu trê.n sổ cái 334, sổ cái 338 xem có khớp hay
Đồng thời, trong GTLV số 8440, KTV cũng xác định rõ phần chi phí lương ghi nhận vào chi phí sản xuấ.t - TK 622 trong kỳ và chi phí quản lý doanh nghiệp TK - 642 trong kỳ theo từng tháng, từ đó, KTV sẽ có cái nhìn tổng quan về khoản mục chi phí lương theo từng tháng, nhìn nhận sự biến động về khoản mục này.
KTV tiến hành thu thập số liệu từ khách hàng bằng cách liên hệ trực tiếp với bộ phận kế toán phụ trách về tiền lương để xin. sổ chi tiết, sổ cái các TK 334, TK 338 từ đó làm nguyên liệu để KTV thể tổng hợp và phân tích về tiền lương theo chi tiết đối tượng. Từ đó tổng hợp lên số dư tài khoản 334 chi tiết theo các khoản mục nhỏ rùi đối chiếu với số liệu trên bảng cân đối kế toán xem có khớp hay không để từ đó đưa ra những nhận x.ét đầu tiên về số dư khoản mục tiền lương. Sau đó, KTV tiền hành lấy số liệu năm trước, và năm nay để tiến hành số sánh ngang xem có những biến động gì đáng kế hay không. Nếu thấy có những biến động lớn KTV tiến hành phỏng vấn kế toán tiền lương để có được những thông tin giải thích cho những biến động đó. Tiếp tục, nhóm KTV sẽ trao đổi với nhau về những thông tin đã thu thập với nhau để có cái nhìn tổng. quát về những biến động của khoản mục tiền lương để từ đó có thể suy rộng giải thích cho các khoản mục khác có liên quan trực tiếp đến khoản mục tiền lương như giá trí sản phẩm dở dang, .thuế thu nhập cá nhân… Cuối cùng, các con số được tổng hợp ra theo chi tiết các đối tượng trong khoản mục tiền lương sẽ được tham chiếu đến số liệu trên bảng cân đối kế toán năm nay. Trong trường hợp công ty ABC Việt Nam số liệu hoàn toàn khớp với số liệu trên bảng cân đối kế toán năm 2010. Tiếp đó, những giải .thích biến động sẽ được KTV đánh ký hiệu a, b, c trên GTL.V số 8440 bảng 1 rùi chúng được tham chiếu sang bảng 2 trên cùng GTLV 8440 có những lời giải thích cho những biến động trên bảng 1 do KTV phỏng vấn trực tiếp các bên liên quan trong quá trình kiểm toán.
Bảng 1.8: GTLV số 8440 bảng 1– Tổng hợp khoản mục lương và các khoản trích theo lương theo từng bộ phận làm việc của Công ty ABC
Mục tiêu: Hiện hữu, phát sinh
Công việc: Tổng hợp Lương
Chỉ tiêu Đối chiếu Tổng 2010 2009 Chênh lệch Ghi chú