viên trong kiếm toán báo cáo tài chính.
Khi phân tích đánh giá tổng quan về tiền lương và nhân viên kiếm toán viên có thể xây dựng và phân tíc.h mối quan .hệ giữa các dữ liệu. Chẳng hạn, lựa chọn ra một vài khoản mục tương ứng từ những năm trước đo hoặc so sánh với các khoản mục khác trong cùng kỳ hạch toán. Thông thưởng KTV sử dụng các tỷ lệ trong quá trính so sánh bởi vì nếu không có gì thay đổi về bản chất kinh doanh của doanh nghiệp, về quy trình sản xu.ất, hoặc về các phương pháp hạch toán… Thì mối quan hệ giữa các tài khoản sẽ biến đống không đáng kế qua thời gian. KTV có thể tính toán các tỷ lệ nhằm xác định xem mối quan hệ giữa các tài khoản, khoản mục có đúng dự kiến của mình không. Nếu các biến động đó sai lệch đáng kế so với các dự kiến của KTV thì KTV cần phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản đối với các số dư tài khoản..
Để phát hiện những sai phạm của các tài khoản chi tiền lương thông qua những biến động bất thường thì KTV có thể tiến hành so sánh các số liệu của các tài khoản chi phí liên quan đền tiền lương giữa kỳ này với các kỳ kế toán trước. Tuy nhiện, khi so sánh g.iữa các kỳ kế toán, KTV cần .phải tính đến sự thay đổi của mức lương, sự thay đổi của khối lượng công việc hoàn thành và của quỹ lương cho phép giữa các kỳ kế toán.
Việc so sánh số dư trên các tài khoản chi tiết về BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN của kỳ này so với các kỳ .trước sẽ giúp KTV phát hiện ra sai phạm về các khoản trích theo tiền lương c.ủa doanh nghiệp. Mặt khác, KTV cũng phải xem xét và đem so sánh giữa sự biến động của tiền lương và sự biến động của khoản trích xem có hợp lý không.
1.3.7 Thực hiện thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhânviên trong kiếm toán báo .cáo tài chính viên trong kiếm toán báo .cáo tài chính
.Thông thường nếu như kết quả của các thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng nghiệp vụ tiền lương đã được tính toán và vào sổ đúng đắn, số nhật ký tiền lương, các bảng tính lương, sổ cái và các. báo cáo khác có .iên quan đều thồng nhất là lập chính xác thì khảo sát chi tiết số dư sẽ không tốn thời gian. Ngược lại, nếu kết quả của các th.ử nghiệm tuân thủ chỉ ra rằng rủi ro kiếm soát vượt quá mức tối đa thì KTV sẽ phải mở rộng, tăng cướng thự hiện thử nghiệm cơ bản.
Tương tự, nếu có sự thay đổi đáng kế trong các kiểm soát hoặc trong việc áp dụng các phương pháp hạch toán mới c.ủa đơn vị được kiếm toán thì KTV phải hoặc là bổ sung thêm các thử nghiệm tuân thủ để đánh giá hệ th.ống KSNB Hoặc là đánh giá rủi ro ki.ếm soát quá cao và không cần xem xét hệ thống KSNB mà thực hiện luôn thử nghiệm cơ bản.
Mục tiêu của các thử nghiệm cơ bản về tiền lương và nhằm kiểm tra xem các khoản tính dồn về tiền lương và c.ác khỏa trích. theo lương có được đánh giá đúng hay không, đồng thời cũng xác định xem các nghiệp vụ trong chu trình tiền lương và nhân công có được th.anh toán và ghi sổ đúng kỳ hạn không.
Các số dư của tài khoản tiền lương, thưởng và các khoản phải trả cho công nhân viên (TK334); các tài khoản phải trả, phải nộp khác (TK338) liên quan đến các tài khoản chi phí trích l.ên tiền lương như .BHXH, BHYT, KPCĐ, và BHTN và các tài khoản liên quan đến chu trình tính lương như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ là đối tượng thưỡng xuyên của cuộc kiếm toán tiền lương và nhân viên nếu KTC thực hiện thử nghiệm cơ bản.
Đối với tài khoản “ phải trả công nhân viên – TK 334” thì thử nghiệm cơ bản được tiến hành thông. Qu.a số dư tiền lương, tiền thưởng và các khoản thanh toán khác phải cho công nhân viên.
Về số dư tiền lương tính dồn thực chất là các khoản lương phát sinh khi ngưởi lao động không nhận lương vào những ngày làm việc cuối kỳ mà để lại thanh toán vào kỳ sau. Thời hạn tính và trả lương .phục thuộc vào chính sách tài chính của tửng công ty. Song về nguy.ên tắc thì các doanh nghiệp phải thực hiện chính sách đó một. cách nhất quán trong kỳ kế toán. Nếu sang năm có sự thay đổi thì phải giải trình sự thay đổi .đó trên bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Khi tiến hành thử nghiệm cơ bản trên số dư tiền lương, KTV cần hiểu rõ chính sách, chế độ thanh toán tiền lương c.ủa doanh nghiệp và đánh giá xem chúng có được tuân thủ một cách nhất quán không. Một khi KTV đã xác định chính sách của doanh nghiệp đối với tiền lương là nhất quán giữa các kỳ kế toán thì thủ tục kiếm toán thích hopwk được áp dụng tiếp sẽ là xem xét thời hạn tính và độ tin cậy của số dư trên tài khoả.n “ Phải trả công nh.n viên – 334”. Sai sót có thể xảy ra ở đây là trường hợp kế toán tiền lương không tính đúng, tính đủ thởi gian và lượng công việc, sản phẩm hoặc do lao vụ hoàn thành của người lao động và do đó người lao động chưa được trả lương và các khoản phải trả khác tương xứng với thời gian và lượng công việc, sản phẩm và lao vụ mà họ hoàn thành.
Về các khỏan tiền thưởng tính dồn, tại một số doanh nghiệp, số tiền thưởng cho người lao động chưa đư.ợc trả vào cuối niên độ là một khoản mục lớn, nếu không ghi chép kịp thời và chính xác sẽ dẫn tớ.i những sai xót trọng yếu trên bảng cân đối kế toán. Để kiếm tra những khoản tiền thưởng tính dồn này, KTV cần xem xét tính kịp thời và tính chinh xá.c trong việc ghi sổ các khoản đó thông qua việc đối chiếu với cac quyết định hoặc biên bản của ban quản lý về sự phê duyệt các khoản tiền lương đối với người lao động.
Các khoản phải trả khác cho công nhân viên bao gồm các khoản được chia từ phúc lợi, tiền nghỉ đau ốm, thai sản, bảo hiểm mà người lao động được hưởng. Đối với các khoản này, KTV cần xem xét tính nhất quán trong cách tính .dồn giữa các kỳ kế toán. Sau đó, KTV kiếm tra độ tin cậy của số liệu bằng cách tính toán lại chi
tiết các khoản tiền liên quan đã được ghi. sổ và cộng dồn, đồng thời xem xét các chững từ, tài liệu đính kèm..
Đối với các tài khoản “Phải trả, phải nộp khác- TK 338” có liên quan tới các khoản trích nộp trên tiền lương như. BHXH (TK3383), BHYT (TK3384), KPCĐ (TK3382), BHTN (TK3389) thì KTV có thể khảo sát bằng cách so sánh số dư trên các tài khoản chi tiết với số liệu trên bảng tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN và đối chiếu với số liêu trên bảng kê khai về nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN và đối chiếu với các khoản chi b.ng tiền đã phát sinh trên các chứng từ chi bằng tiền đã phát sinh trên các chứng tử chi tiền mặt. Ngoài ra, KTV .cần kiếm tra thời hạn tính và trích các khoản trên tiền lương và thời hạn thanh quyết toán các khoản đó.
Đối với các tài khoản chi phí liên quan tới chu trình tiền lương và nhân viên như chi phí nhân công trực tiếp –.TK 622, chi phí quản lý sản xuất chung- TK 627, chi phí bán hàng – TK 641, chi phí quản lý doanh nghiệp – TK 642 thì KTV chỉ tiến hành bổ sung thêm các thử nghiệm cơ bản khi phát hiện các nhượ.c điểm trong cơ cấu kiếm soát nội bộ của đơn vị kiếm tra liên quan tới việc hạch toán và ghi sổ các khoản này, các sai s.ót đáng kế bị phát hiện ở khảo sát các tài khoản “phải trả công nhân viên”, “ các khoản phải trả, phải nộp khác”; và những biến động lớn không giải thích được phát hiện qua các thủ tục phân tích.
Khi khảo sát các tài khoản đó, KTV cần so sánh giữa các kỳ kế toán hoặc dùng các thủ tục phân tích để phát hiện những biến động lớn về chi phí lao động được phản ánh trên các tài khoản trên. Trọng tâm của việc thử nghiệm thưởng được hướng tới tính chính xác tron. việc phân bổ chi phí tiền lương vào các đối tượng chịu phí hoặc hướng vào các khoản chi trả về tiền lương, tiền làm thêm giờ, tăng ca, bồi dưỡng cho công nhân sản xuất, cho nhân viên báng hàng hoặc cho nhân viên quản lý. Vì vậy. KTV cần phải kiếm tra tổng số tiền làm thêm ca, thêm giờ xem có phù hợp với thực tế hay không qua việc kiếm tra các bảng kê có xác nhận của những người có trách nhiệm trên bảng kê đó.
CHƯƠNG II