1.2.5.1 Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối t−ợng tính giá thành trên cơ sở CPSX đã tập hợp đ−ợc:
Có 2 tr−ờng hợp chủ yếu khi xác định kỳ tính giá thành: - Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.
- Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm.
Trong tr−ờng hợp tổ chức sản xuất khối l−ợng lớn, chu kỳ sản xuất xen kẽ liên tục thì kỳ tính giá thành thích hợp là cuối kỳ báo cáo, th−ờng là vào cuối mỗi tháng.
Tr−ờng hợp tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm hoặc đơn vị đặt hàng sản phẩm chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm hay đơn đặt hàng đó thì chu kỳ tính giá thành thích hợp là thời điểm mà sản phẩm hay đơn đặt hàng đó hoàn thành.
TK 621 TK 631 Kết chuyển CPNVLTT TK 622 Kết chuyển CPNCTT TK 154 TK 627 Kết chuyển CPSXC hoặc phân bổ cho các đối t−ợng tính giá thành
TK 632 Tổng giá thành phân x−ởng, lao vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp
Kết chuyển giá trị SPDD cuối kỳ
1.2.5.2 Ph−ơng pháp tính giá thành sản phẩm
Ph−ơng pháp tính giá thành sản phẩm là ph−ơng pháp sử dụng số liệu sản xuất đã tập hợp đ−ợc trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối t−ợng tính giá thành.
Theo quy định của Bộ Tài chính, giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất phải đ−ợc tính theo các khoản mục sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung
Tuy nhiên, tuỳ vào yêu cầu quản trị doanh nghiệp mà các khoản mục quy định trên có thể chi tiết hơn để phục vụ thiết thực cho các chủ doanh nghiệp trong việc phân tích, đánh giá mức độ ảnh h−ởng của các nhân tố, các khoản chi phí chi tiết hơn đến giá thành sản phẩm.
Một số ph−ơng pháp tính giá thành: + Ph−ơng pháp tính giá thành giản đơn + Ph−ơng pháp tính giá thành phân b−ớc
+ Ph−ơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng + Ph−ơng pháp tính giá thành theo định mức
+ Ph−ơng pháp hệ số, ph−ơng pháp tỷ lệ, ph−ơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ
a. Ph−ơng pháp tính giá thành giản đơn (ph−ơng pháp tính giá thành trực tiếp)
Ph−ơng pháp này đ−ợc áp dụng thích hợp với những sản phẩm, công việc có quy trình công nghệ giản đơn, kỹ thuật khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn, xen kẽ và liên tục. Ngoài ra, đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất phải phù hợp với đối t−ợng tính giá thành, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.
Theo ph−ơng pháp này, giá thành sản phẩm đ−ợc tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp đ−ợc trong kỳ theo từng đối t−ợng kế toán tập hợp chi phí và giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Chi phí SPDD đầu kỳ = + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Chi phí SPDD cuối kỳ Giá thành đơn vị SP = Số l−ợng SP hoàn thành Tổng giá thành SP
b. Ph−ơng pháp tổng cộng chi phí
áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đ−ợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối t−ợng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất. Ph−ơng pháp này đ−ợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt nhuộm, cơ khí, chế tạo... Giá thành sản phẩm đ−ợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm.
Z = C1+C2+...+ Cn Trong đó:
Z: Tổng giá thành
C1, C2,..., Cn: Chi phí sản xuất ở các giai đoạn 1,2.... n nằm trong giá thành sản phẩm.
c. Ph−ơng pháp hệ số
Đ−ợc áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một l−ợng lao động, nh−ng thu đ−ợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm đ−ợc, mà tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất.
Theo ph−ơng pháp này, tr−ớc hết kế toán phải dựa vào hệ số quy đổi để quy đổi các sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó, dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm. Tổng giá thành tất cả các loại sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm gốc = Tổng số sản phẩm gốc đã quy đổi Giá thành đơn vị sản phẩm từng loại = Giá thành đơn vị sản phẩm gốc x Hệ số quy đổi sản phẩm từng loại Tổng số sản phẩm gốc đã quy đổi = n i 1 Số l−ợng sản phẩm i x
Hệ số quy đổi của sản phẩm i Tổng giá thành sản phẩm của các loại sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
d. Ph−ơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ
Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu đ−ợc còn thu đ−ợc những sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến r−ợu, bia, đ−ờng, mỳ ăn liền,...) Để tính giá trị sản phẩm chính kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm.
Giá trị sản phẩm phụ có thể đ−ợc xác định theo nhiều ph−ơng pháp nh− giá có thể sử dụng đ−ợc, giá −ớc tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu...
Tổng giá thành sản phẩm chính = Giá trị sản phẩm chính dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị sản phẩm phụ thu hồi −ớc tính - Giá trị sản phẩm chính dở dang cuối kỳ e. Ph−ơng pháp tỷ lệ chi phí
Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nh− may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí chế tạo... để giảm bớt khối l−ợng hạch toán, kế toán th−ờng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại. Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (theo định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại.
Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm từng loại =
Giá thành kế hoạch (hoặc định
mức) đơn vị sản phẩm từng loại x Tỷ lệ chi phí
Tổng giá thành thực tế của tất cả các sản phẩm Tỷ lệ chi phí =
Tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) của tất cả các sản phẩm
f. Ph−ơng pháp liên hợp
Là ph−ơng pháp tính giá thành bằng cách kết hợp nhiều ph−ơng pháp khác nhau kết hợp ph−ơng pháp trực tiếp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ, hệ số với loại trừ sản phẩm phụ,...
g. Doanh nghiệp sản xuất theo kiểu chế biến liên tục
Là doanh nghiệp có quy trình công nghệ gồm nhiều b−ớc (giai đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi b−ớc ra 1 loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của b−ớc tr−ớc là đối t−ợng (hay nguyên liệu) chế biến của b−ớc sau.
Ph−ơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo b−ớc chế biến (giai đoạn công nghệ).
Chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đ−ợc tập hợp cho giai đoạn đó. Riêng CPSXC sau khi đ−ợc tập hợp theo phân x−ởng sẽ đ−ợc phân bổ cho các b−ớc theo tiêu thức phù hợp.
Ph−ơng pháp tính giá thành th−ờng là ph−ơng pháp trực tiếp kết hợp với ph−ơng pháp tổng cộng chi phí hay hệ số…tùy thuộc vào ph−ơng pháp hạch toán.
Tính giá thành phân b−ớc theo ph−ơng án hạch toán có bán thành phẩm
Ph−ơng pháp này th−ờng đ−ợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm bán ra ngoài. Đặc điểm của ph−ơng án hạch toán này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các b−ớc tr−ớc chuyển sang b−ớc sau đ−ợc tính theo giá thành thực tế và đ−ợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí gọi là kết chuyển tuần tự.
Sơ đồ 1.12. Trình tự tập hợp chi phí tính giá thành phân b−ớc theo ph−ơng án hạch toán có bán thành phẩm
Tính giá thành phân b−ớc theo ph−ơng án không có bán thành phẩm
Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng b−ớc không bán ra ngoài, chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đ−ợc tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách đồng thời, song song nên còn gọi là kết chuyển song song. Theo ph−ơng án này, kế toán
Chi phí NVL chính + Chi phí chế biến b−ớc 1 Giá trị sản phẩm dở dang b−ớc 1 - = Giá thành bán thành phẩm b−ớc 1 + Chi phí chế biến b−ớc 2 Giá trị sản phẩm dở dang b−ớc2 Giá thành bán thành phẩm b−ớc 2 - = Chi phí chế biến b−ớc 3 - + Giá trị sản phẩm dở dang b−ớc 3 Giá thành bán thành phẩm b−ớc n-1 … Chi phí chế biến b−ớc n + Giá trị sản phẩm dở dang b−ớc n Tổng giá thành thành phẩm = - => Giá thành bán thành phẩm b−ớc 1 => Giá thành bán thành phẩm b−ớc 2
không cần tính giá bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ.
Sơ đồ 1.13. Trình tự tập hợp chi phí tính giá thành theo ph−ơng án hạch toán không có bán thành phẩm
1.2.5.3 Thẻ tính giá thành
Phụ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp, loại sản phẩm, dịch vụ mà mỗi doanh nghiệp sẽ áp dụng mẫu thẻ tính giá thành sao cho phù hợp thuận tiện. Căn cứ vào các số liệu về chi phí sản xuất đã tập hợp đ−ợc, kế toán tiến hành lập phiếu (thẻ, bảng) tính giá thành sản phẩm. Thẻ tính giá thành sản phẩm là chỉ tiêu cuối cùng của quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Thẻ tính giá thành sản phẩm
Tháng...năm... Tên sản phẩm, dịch vụ:
Số l−ợng:
Chia ra theo khoản mục
Chỉ tiêu Tổng số
tiền CPNVL trực tiếp CPNC trực tiếp CPSXC CPSX dở dang đầu kỳ
CPSX phát sinh trong kỳ Giá thành SP, DV trong kỳ CPSX dở dang cuối kỳ
Chi phí vật liệu chính tính cho thành phẩm
Chi phí chế biến b−ớc 1 tính cho thành phẩm
Chi phí chế biến b−ớc 2 tính cho thành phẩm
...
Chi phí chế biến b−ớc n tính cho thành phẩm Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành
1.3. Tổ chức hệ thống sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất vμ tính giá thμnh sản phẩm
Hình thức tổ chức sổ kế toán là hình thức kết hợp các loại sổ kế toán khác nhau về chức năng ghi chép, về kết cấu, nội dung phản ánh theo một trình tự hạch toán nhất định trên cơ sở của chứng từ gốc. Các doanh nghiệp khác nhau về loại hình, quy mô và điều kiện kế toán sẽ hình thành cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán khác nhau. Trên thực tế, doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các hình thức tổ chức sổ kế toán sau:
1.3.1. Hình thức sổ Nhật ký- Sổ cái
Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đ−ợc phản ánh vào một quyển sổ gọi là Nhật ký - Sổ cái. Sổ này là sổ hạch toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống.
- áp dụng cho các loại kinh doanh đơn giản (tránh sổ quá béo), quy mô kinh doanh nhỏ, tập trung, đơn vị có ít nghiệp vụ phát sinh, sử dụng ít tài khoản.
- −u điểm: Dễ ghi, dễ đối chiếu, số l−ợng lao động kế toán ít.
- Nh−ợc điểm: Dễ trùng lặp, kích th−ớc sổ cồng kềnh, khó phân công lao động, không phù hợp với đơn vị có quy mô lớn.
Sơ đồ 1.14. Trình tự ghi sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký- Sổ cái
Chú thích:
Ghi th−ờng xuyên Ghi ngày cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ kế toán
Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Sổ thẻ kế toán chi tiết ( TK 152, 154, 621, 622, 627…)
Nhật ký- Sổ cái (TK 152, 154, 621,622, 627)
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiêt
1.3.2. Hình thức sổ Nhật ký chung
Đặc tr−ng cơ bản của hình thức sổ Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải đ−ợc ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
- áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp đơn giản quy mô kinh doanh vừa và nhỏ, trình độ kế toán thấp, số l−ợng lao động kế toán ít, nên áp dụng kế toán máy thì phù hợp với loại hình hoạt động và quy mô hoạt động.
- Ưu điểm: Dễ ghi, dễ đối chiếu. - Nh−ợc điểm: Dễ bị ghi trùng lặp.
Sơ đồ 1.15. Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chung
Chú thích:
: Ghi ngày cuối kỳ
: Ghi th−ờng xuyên trong kỳ
: Đối chiếu, kiểm tra số liệu cuối kỳ Sổ nhật ký đặc biệt (NK
thu tiền, NK mua hàng,...)
Sổ (thẻ) chi tiết đối t−ợng (TK 152,154, 621, 622,
627....) Chứng từ gốc (HĐ GTGT,
phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,...)
Sổ nhật ký chung B ng t ng h p chi ti t Sổ cái (TK 152, 154, 621, 622, 627...) Bảng cân đối tài khoản
1.3.3. Hình thức sổ Chứng từ ghi sổ
Hình thức này thích hợp với mọi loại hình đơn vị, thuận tiện cho việc áp dụng kế toán máy và kế toán thủ công.
−u điểm: Ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra. Nh−ợc điểm: Ghi chép trùng lặp nhiều.
Sơ đồ 1.16. Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo hình thức Chứng từ ghi sổ
Chú thích:
Ghi ngày cuối kỳ
Ghi th−ờng xuyên trong kỳ
Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ gốc (HĐ GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho)
Bảng tổng hợp chứng từ gốc Số (thẻ) chi tiết (TK 152,154, 621, 622, 627…) Sổ đăng ký CT - GS Chứng từ ghi sổ Sổ cái (TK 152,154, 621, 622, 627…) Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối tài khoản
1.3.4. Hình thức sổ Nhật ký chứng từ
Nguyên tắc cơ bản của hình thức này là: Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản), kết hợp rộng rãi với việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán trong quá trình ghi chép.
Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số l−ợng nghiệp vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công, dễ chuyên môn hóa cán bộ, đòi hỏi trình độ kế toán phải cao.
−u điểm: tiết kiệm đ−ợc một nửa khối l−ợng hạch toán. Thuận lợi cho công tác đối chiếu kiểm tra giữa các kênh hạch toán (kênh hạch toán chi tiết và tổng hợp của một đối t−ợng hay nhiều đối t−ợng)
Nh−ợc điểm: Hệ thống sổ quá phức tạp, có nhiều nội dung không phù hợp với