1. Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ.
2. Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số .
26 1.2.2.13 Chuyển lỗ
1. Doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế. Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
2. Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào thu nhập tính thuế của hoạt động này.
1.2.2.14 Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
1. Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp.
2. Trong thời hạn năm năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian trích lập quỹ.
Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm.
Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích là lãi phạt chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế và thời gian tính lãi là khoảng thời gian kể từ khi trích lập quỹ đến khi thu hồi.
3. Doanh nghiệp không được hạch toán các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế.
4. Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học và công nghệ tại Việt Nam.
1.2.2.15 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế
1. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại các điều 13, 14, 15, 16 và 17 của Luật thuế TNDN chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai.
27
được ưu đãi thuế quy định tại Điều 13 và Điều 14 của Luật thuế TNDN với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu giữa hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp.
3. Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 13 và Điều 14 của Luật thuế TNDN không áp dụng đối với:
a) Thu nhập khác;
b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác;
c) Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật;
d) Trường hợp khác theo quy định của Chính phủ.
1.3 Công tác quản lý thuế trong lĩnh vực thương mại
Nội dung công tác quản lý thuế trong lĩnh vực thương mại được thực hiện theo quy định tại Điều 3 trong Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 gồm 8 nội dung chính.
- Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế. - Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế.
- Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt.
- Quản lý thông tin về người nộp thuế. - Kiểm tra thuế, thanh tra thuế.
- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế. - Xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
1.3.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế
Đăng ký thuế: Tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động kinh doanh đều phải đăng ký thuế, là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của người nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo các qui định của pháp luật. Đối tượng đăng ký thuế phải phải đăng ký thuế trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư; hoặc kể từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh, hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh nhưng chưa được cấp
28
giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay; phát sinh yêu cầu được hoàn thuế; phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân. Hồ sơ đăng ký theo quy định tại điều 23 của Luật quản lý thuế.
Khai thuế, tính thuế: Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu theo quy định trong hồ sơ khai thuế của cơ quan quản lý thuế. NNT tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp nộp thuế theo phương pháp khoán áp dụng cho hộ cá thể, cá nhân kinh doanh không đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế, không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ hoặc đã bị cơ quan Thuế ấn định tiền thuế. Phương pháp tính thuế GTGT được cơ quan thuế xác định trên tờ khai đăng ký thuế. Phương pháp tính thuế TNDN được NNT tự xác định căn cứ vào cách thức tổ chức công tác kế toán của mình, tương ứng với mỗi phương pháp, ngành nghề sẽ có mẫu tờ khai thuế TNDN khác nhau (mẫu thuế TNDN cho ngân hàng, mẫu thuế TNDN tính trực tiếp trên doanh thu...).
Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại (mua bán hàng hóa hữu hình) có tổ chức theo hình thức kinh doanh nhỏ lẻ nên không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ. Do đó thường áp dụng kê khai thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp khoán. Đối với thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì có phương pháp xác định thuế trên phần GTGT, trên doanh thu.
Nộp thuế: Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế (theo tháng, theo năm, theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế). NNT tạm nộp thuế TNDN hàng quý theo tờ khai thuế của mình hoặc theo số thuế cơ quan thuế ấn định đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhà nước. NNT chưa thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ thì nộp thuế vào NSNN theo thông báo của cơ quan thuế.
Ấn định thuế: Áp dụng đối với NNT theo phương pháp kê khai trong trường hợp vi phạm pháp luật về thuế (không đăng ký thuế, không nộp hồ sơ khai thuế, không phản ánh hoặc phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác số liệu trên sổ kế toán, không xuất trình sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong thời hạn quy định).
1.3.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế.
Thủ tục hoàn thuế: Tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế GTGT theo quy định của Luật thuế GTGT. Hồ sơ hoàn thuế gồm văn bản yêu cầu hoàn thuế, chứng từ nộp thuế, các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế.
29
Miễn thuế, giảm thuế: Cơ quan thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp luật về thuế. Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được quy định cụ thể tại điều 63 của Luật quản lý thuế. Chính phủ quy định trường hợp NNT tự xác định số tiền thuế được miễn, giảm; trường hợp cơ quan thuế quyết định miễn, giảm thuế.
1.3.3 Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt
Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt. Cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ.
1.3.4 Quản lý thông tin người nộp thuế
Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế. Trách nhiệm của NNT là cung cấp đầy đủ thông tin trong hồ sơ thuế, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế. Ngoài ra các tổ chức, cá nhân có liên quan như Kho bạc, Sở Kế hoạch và đầu tư, ngân hàng, cơ quan công an... cũng có trách nhiệm cung cấp thông tin về NNT phục vụ cho công tác quản lý thuế bằng văn bản hoặc dữ liệu điện tử. Cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế có trách nhiệm giữ bí mật thông tin của NNT trừ trường hợp phải cung cấp thông tin cho các cơ quan theo quy định tại khoản 2 điều 73 của Luật quản lý thuế.
1.3.5 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
Kiểm tra thuế có 2 trường hợp. Một là kiểm tra tại trụ sở cơ quan quản lý thuế. Hình thức này được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính chính xác, đầy đủ của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT.
Hai là kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT. Áp dụng trong trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng. Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông quan nếu cơ quan hải quan phát hiện hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến nghĩa vụ thuế và NNT đã giải trình, bổ sung thông tin nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng.
30
Thanh tra thuế: Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần. Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế. Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính.
1.3.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
- Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định.
- Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế.
- Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn. Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm:
- Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;
- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;
- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt;
- Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;
- Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu; - Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn;
- Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
1.3.7 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế
Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế: Vi phạm các thủ tục thuế, chậm nộp tiền thuế, khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, trốn thuế, gian lận thuế.
Đối với hành vi vi phạm các thủ tục về thuế, Chính phủ quy định chi tiết mức phạt đối với từng hành vi vi phạm thủ tục thuế.
Hành vi chậm nộp tiền thuế: Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ
31
nộp đủ tiền thuế và bị xử phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp. Người nộp thuế khai sai dẫn đến làm thiếu số tiền phải nộp hoặc không khai thuế nếu tự giác khắc phục hậu quả bằng cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp trước khi cơ quan có thẩm quyền phát hiện thì bị xử phạt chậm nộp thuế, nhưng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trốn thuế.
Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn: Người nộp thuế đã phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ nhưng khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn hoặc khai sai nhưng không thuộc các trường hợp khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu mà không khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi hàng hóa đã được thông quan trong thời gian sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Cố ý không kê khai hoặc khai sai về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn thì phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế được hoàn cao hơn và bị xử phạt 10% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế được hoàn cao hơn và phạt tiền thuế chậm nộp trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn.
Trốn thuế, gian lận thuế: NNT có một trong các hành vi trốn thuế, gian lận thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định và bị phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn. Cụ thể những hành vi trốn thuế, gian lận thuế được quy định tại điều 108 của Luật quản lý thuế.
1.3.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
Việc khởi kiện quyết định của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ án hành chính.
Cơ quan quản lý thuế khi nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế phải xem xét giải quyết trong thời hạn theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo. Cơ quan thuế có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại, nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải quyết khiếu nại.
1.4 Đặc điểm của các cơ sở kinh doanh trong lĩnh vực thương mại ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế công tác quản lý thuế
Tổ chức, cá nhân kinh doanh trong lĩnh vực thương mại nhằm mục đích tổ chức lưu chuyển hàng hóa, mua hàng hóa ở nơi sản xuất và đem bán ở nơi có nhu cầu nhằm thu lợi nhuận. Đặc thù kinh doanh trong lĩnh vực thương mại là hoạt động trong lĩnh vực phân phối lưu thông, thực hiện lưu chuyển hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu