2. 5 Hệ thống các chỉ tiêu phân tích
4.2.1 Nhóm giải pháp đối với Chính phủ và các cơ quan ngang Bộ
4.2.1.1. Hoàn thiện môi trƣờng pháp lý
Nhà nƣớc cần xem xét sửa đổi, bổ sung các chính sách thuế và các luật khác để tạo một môi trƣờng pháp lý đồng nhất, nhằm tạo môi trƣờng kinh tế thuận lợi để khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, tạo sự bình đẳng và công bằng giữa các thành phần kinh tế.
Nhà nƣớc cần xem xét lại các quy định về thẩm quyền kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế để công tác kiểm tra, thanh tra phát huy hết hiệu quả, đồng thời Nhà nƣớc cần có quy định cụ thể về các hành vi vi phạm, các biện pháp xử lý và thực hiện xử lý nghiêm các trƣờng hợp vi phạm về thuế GTGT. Công tác kiểm tra, thanh tra có vai trò rất lớn trong công tác quản lý thuế GTGT. Tuy nhiên sau khi kiểm tra phát hiện các trƣờng hợp vi phạm mà không xử lý kịp thời, nghiêm minh thì cũng không có tác dụng răn đe, giáo dục các đối tƣợng vi phạm. Do đó, việc có các quy định xử lý vi phạm và chế độ thi đua, khen thƣởng thích hợp sẽ góp phần tích cực nâng cao hiệu quả cho công tác quản lý thuế.
4.2.1.2. Hoàn thiện luật thuế GTGT * Các chính sách thuế GTGT:
Công cuộc cải cách thuế bƣớc 2 với sự ra đời của các luật thuế mới là một bƣớc tiến vƣợt bậc nhằm tăng cƣờng huy động, tích luỹ cho ngân sách Nhà nƣớc, đặc biệt là thuế GTGT với tỷ trọng trên 20% tổng thu ngân sách. Tuy nhiên, trong quá tình thực hiện, công tác quản lý thuế GTGT vẫn còn gặp không ít khó khăn, vƣớng mắc ở ngay chính bản thân luật thuế. Mặc dù đã đƣợc bổ sung, sửa đổi rất nhiều nhƣng vẫn chƣa khắc phục đƣợc triệt để, thậm chí còn tạo ra sự chồng chéo, chắp vá dẫn đến khó khăn cho công tác tổ chức quản lý, do đó Nhà nƣớc cần phải tiếp tục nghiên cứu bổ sung, sửa đổi nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nhƣng phải chú ý tránh tình trạng chắp vá do có quá nhiều văn bản bổ sung, sửa đổi dẫn đến sự chồng chéo, không đồng nhất thậm chí trái ngƣợc nhau gây khó khăn cho công tác quản lý.
- Về thuế suất thuế GTGT
Chỉ nên áp dụng hai mức thuế suất thuế GTGT: Để tránh những hụt hẫng do việc dồn mức thuế suất quá rộng, nên thuế GTGT trong giai đoạn đầu đƣợc thiết kế 4 mức thuế suất (0%, 5%, 10% và 20%) là hoàn toàn hợp lý. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện nó đã bộc lộ nhiều điểm hạn chế. Một sắc thuế có nhiều thuế suất sẽ dẫn đến hạn chế trong việc tính thuế, gây khó khăn, phức tạp cho cơ quan thuế cũng nhƣ ĐTNT. Đến nay đang còn 3 mức thuế suất (0%, 5% và 10%), tuy nhiên trong các trƣờng hợp áp dụng các doanh nghiệp còn lách luật, áp sai mức thuế suất, do đó việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT hai mức thuế suất (mức thuế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu và 01 mức thuế suất hợp lý cho hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng trong nƣớc) là cần thiết. Việc áp dụng thuế GTGT hai mức thuế suất cũng làm cho công tác quản lý thu thuế dễ dàng hơn, tiện lợi hơn, hạn chế đƣợc các thất thoát do cơ sở kinh doanh kê khai hàng hóa không đúng mức thuế suất. Tuy nhiên mức thuế suất đó vừa phải đảm bảo không làm ảnh hƣởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc vừa phải đảm bảo công bằng giữa các thành phần kinh tế, đảm bảo ổn định thị trƣờng trong nƣớc, không ảnh hƣởng lớn đến đời sống nhân dân. Do đó, Nhà nƣớc cần nghiên cứu kỹ để xác định mức thuế suất thích hợp.
- Về phƣơng pháp tính thuế GTGT
Chỉ nên sử dụng một phƣơng pháp tính thuế đó là phƣơng pháp khấu trừ. Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế Việt Nam phát triển chƣa cao, các doanh nghiệp vừa và nhỏ chiếm tỷ trọng lớn. Việc thực hiện hạch toán, kế toán, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ chƣa đƣợc thực hiện đầy đủ, chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thì việc áp dụng đồng thời 2 phƣơng pháp tính thuế GTGT là cần thiết. Nhƣng trên thực tế điều đó đã bộc lộ nhiều điểm không hợp lý, bất bình đẳng, việc tính thuế theo phƣơng pháp trực tiếp rất khó chính xác (chủ yếu là theo phƣơng pháp tính thuế khoán). Do đó trong thời gian tới chúng ta cần phải khuyến khích từng bƣớc và đi tới chỉ thực hiện một hình thức tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, những đối tƣợng chƣa đủ điều kiện hoặc không muốn áp dụng phƣơng pháp này thì cho áp dụng thuế khoán. Có nhƣ vậy mới đảm bảo đƣợc sự công bằng, bình đẳng trong cạnh tranh giữa các doanh nghiệp thuộc mọi
thành phần kinh tế, tạo điều kiện phát triển nền kinh tế đất nƣớc. Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế trong việc quản lý thuế GTGT.
- Về khấu trừ, hoàn thuế GTGT
Nghiên cứu sửa đổi các quy định về khấu trừ thuế: Cần quy định thêm nội dung: Không đƣợc khấu trừ thuế đối với những hóa đơn khống khi cơ quan thuế thông báo (hiện nay các quy định về xử lý còn nhẹ, còn xem xét đến vấn đề thực tế có hàng hóa hay không, hàng hóa xuất bán hay không?) Cần phải kiên quyết xử lý bởi chỉ có ngƣời thực hiện hành vi mua bán mới biết đƣợc có mua thực hàng hóa của đối tƣợng bán hàng hay không khi chuyển chứng từ về Doanh nghiệp hạch toán và kê khai khấu trừ.
Yêu cầu phải thực hiện tốt chế độ hạch toán, kế toán và phải tăng cƣờng thực hiện thanh toán qua ngân hàng. Hiện nay, luật thuế GTGT mới chỉ quy định việc thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hoá dịch vụ trên 20 triệu đồng trở lên những doanh nghiệp hoạt động xuất khẩu, nhƣ thế vẫn chƣa đủ để kiểm soát hết các trƣờng hợp hoàn thuế. Do đó, Nhà nƣớc cần phải bắt buộc tất cả các quan hệ mua bán, trao đổi hàng hoá phải thanh toán qua ngân hàng bằng chuyển khoản và các hình thức thanh toán không bằng tiền mặt thì mới đƣợc hoàn thuế GTGT. Đồng thời, Nhà nƣớc cần có biện pháp mở rộng thanh toán qua tài khoản mở tại ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp mở tài khoản tại ngân hàng và thanh toán qua tài khoản đó.
* Công tác quản lý sử dụng hoá đơn.
Trong thời gian qua, Quốc Hội, Chính Phủ, Thủ tƣớng Chính Phủ và các Bộ, ban ngành đã ban hành nhiều văn bản quy phạm pháp luật điều chỉnh đến hoạt động của doanh nghiệp, do vậy Nghị định số 89/2002/NĐ-CP quy định về việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn cũng cần phải điều chỉnh cho phù hợp nhƣ chứng từ trong thƣơng mại điện tử, chứng từ trên khâu lƣu thông, chứng từ thu mua hàng hoá từ ngƣời trực tiếp sản xuất, chứng từ tự in từ các giao dịch phi tín dụng của ngân hàng, chứng từ phục vụ cho việc bán lẻ hàng hoá cho ngƣời tiêu dùng. Ngày 14/5/2010, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ có hiệu lực thi hành từ 01/01/2011, theo đó đã
mở rộng quyền tự chủ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình trong việc in, phát hành và sử dụng hoá đơn. Cơ quan quản lý thuế chỉ đóng vai trò hƣớng dẫn hỗ trợ, kiểm tra thực hiện. Thông qua việc in, phát hành và sử dụng hoá đơn để phân loại doanh nghiệp và có các cơ chế quản lý, sử dụng cho phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp đồng thời có các cơ chế khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in. Tăng cƣờng quản lý hoá đơn để quản lý doanh thu, quản lý thu thuế hạn chế việc gian lận thuế qua hóa đơn.
Bên cạnh đó, trong lĩnh vực quản lý thuế việc ban hành và thực hiện Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 đã tạo hành lang pháp lý quan trọng quy định rõ quyền hạn và nghĩa vụ của doanh nghiệp, cơ quan quản lý thuế và các cơ quan liên quan. Do đó, trong lĩnh vực quản lý và sử dụng hoá đơn, cần thiết phải nghiên cứu sửa đổi theo hƣớng mở rộng quyền tự chủ, tạo điều kiện cho Doanh nghiệp thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình trong việc in, phát hành và sử dụng hoá đơn. Cơ quan quản lý thuế đóng vai trò hƣớng dẫn hỗ trợ, kiểm tra thực hiện. Một trong những điểm mới của Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2009 có quy định để đƣợc khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đầu vào sản xuất kinh doanh với những giao dịch trên 20 triệu đồng phải thực hiện thanh toán không dùng tiền mặt, quy định này tạo tiền đề điều kiện quan trọng trong quản lý thuế.
Một số giải pháp cụ thể về chính sách hoá đơn trong thời gian tới:
- Tăng cƣờng áp dụng công nghệ thông tin trong công tác phát hành sử dụng hóa đơn của các doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi để NNT tra cứu thông tin về hóa đơn của các đơn vị mua bán hàng hóa một cách dễ dàng trên phạm vi toàn quốc. - Qui định chặt chẽ việc bán hàng phải lập hoá đơn với các giao dịch trên 200.000đồng/lần
- Tăng cƣờng công tác thanh tra, kiểm tra hoá đơn, cần thực hiện kiểm tra xử lý kịp thời các đối tƣợng có dấu hiệu vi phạm ngay khi bắt đầu sử dụng hóa đơn, vì doanh nghiệp đƣợc tự in, đặt in hóa đơn để sử dụng, nếu không phát hiện kịp thời sẽ dẫn tới việc các đơn vị này chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT của Ngân sách nhà
nƣớc. Khuyến khích chế độ kiểm tra quả tang của công chức thuế và tố giác các hành vi vi phạm của công dân để chính sách hoá đơn thực sự có hiệu lực.
4.1.2.3. Đổi mới công nghệ thông tin và tăng cƣờng công tác quản lý trên máy tính.
- Khai thuế điện tử:
Việt Nam đã ban hành văn bản pháp luật có liên quan đến chứng thực điện tử nhƣ Luật Giao dịch điện tử, một loạt các văn bản pháp lý khác nhƣ Nghị định về giao dịch điện tử trong lĩnh vực ngân hàng, tài chính, Nghị định về chữ ký số và dịch vụ chứng thực chữ ký số....
Chƣơng trình nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Internet đang đƣợc Tổng cục Thuế triển khai thí điểm từ tháng 8 năm 2009. Hiện tại, chƣơng trình đang đƣợc thực hiện thí điểm đối với các doanh nghiệp tại nhiều tỉnh, thành phố trong phạm vi toàn quốc.
Việc nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Internet đơn giản, nhanh gọn và có hiệu quả cao, giúp cho ngƣời nộp thuế tiết kiệm đƣợc thời gian do không phải đi nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế.
Trƣớc đây, các đơn vị phải đến cơ quan thuế nộp hồ sơ thì sẽ mất rất nhiều thời gian cho việc này do tình trạng quá tải tại cơ quan thuế mỗi khi đến kỳ hạn nộp thuế vì có quá nhiều đơn vị đến cùng một lúc, lại nộp hồ sơ giấy, công việc tiếp nhận và nhập dữ liệu thủ công rất phức tạp với cả cơ quan thuế và ngƣời nộp thuế. Khai thuế qua mạng đuợc áp dụng sẽ không giới hạn về không gian và thời gian. Đơn vị có thể nộp tờ khai 24/24 giờ trong ngày, 7 ngày/tuần và bất cứ ở đâu có kết nối mạng Internet. Do đó Nhà nƣớc cần triển khai áp dụng dần công nghệ mới trong công tác quản lý thuế GTGT, thí điểm và áp dụng chung trên toàn quốc phù hợp với sự phát triển kinh tế của đất nƣớc.
- Song song với việc khai thuế điện tử Ngành thuế cần kiện toàn hệ thống mạng vi tính trong ngành thuế trên phạm vi toàn quốc và hoàn thiện các ứng dụng, tăng cƣờng công tác quản lý thuế GTGT trên máy tính. Xây dựng hệ thống máy tính nối mạng giữa các cơ quan quản lý Nhà nƣớc, giữa cơ quan thuế và các doanh
nghiệp để đối chiếu, kiểm tra chéo hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT cũng nhƣ kiểm tra, giám sát tình hình sản xuất, kinh doanh và số liệu về doanh thu, chi phí của doanh nghiệp. Phát triển việc nối mạng toàn quốc theo hệ thống mã số thuế góp phần chống trùng lặp, dễ kiểm soát việc hoàn thuế, cập nhật hoá kịp thời nguồn thuế động viên vào ngân sách, trên cơ sở đó mà có chính sách điều tiết mọi hoạt động thu, chi của ngân sách Nhà nƣớc. Thực tế khối lƣợng công việc của cơ quan thuế rất nhiều, đặc biệt là việc quản lý kiểm tra đối chiếu hoá đơn. Việc xác minh hoá đơn liên quan đến nhiều địa phƣơng hoặc ở địa phƣơng khác rất phức tạp, tốn thời gian. Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thì phải phát triển công tác quản lý trên mạng máy tính.
Nhà nƣớc cần quy định bắt buộc các doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý sản xuất, kinh doanh, hạch toán, kế toán và phải kết nối mạng vi tính của doanh nghiệp với cơ quan quản lý Nhà nƣớc. Quy định các nguyên tắc khai thác trên mạng về dữ liệu của các doanh nghiệp đối với các cơ quan quản lý Nhà nƣớc, quy định các tiêu chí chuẩn về doanh nghiệp để cơ quan quản lý áp dụng quản lý doanh nghiệp thông qua hệ thống máy tính.
Nhà nƣớc cần sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán cho phù hợp với việc quản lý thuế trên máy tính. Chƣơng trình quản lý trên máy tính đã đƣợc triển khai nhƣng chế độ kế toán chƣa xây dựng đƣợc các tiêu chuẩn để quản lý trên máy tính thì không thể đạt hiệu quả cao.