CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ
1.3. Quy định về công tác quản lý thuế theo Luật quản lý thuế năm 2006 ( sửa đổi, bổ sung năm 2012)
1.3.1. Nội dung trong công tác quản lý thuế
1.3.1.1. Đăng kí thuế, cấp mã số thuế, kê khai thuế
Đăng kí thuế: là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của người nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo các quy định của pháp luật.
Tổng Cục thuế là cơ quan Nhà nước có trách nhiệm quản lý về đăng kí thuế và cấp mã số thuế. Người nộp thuế phải đăng kí thuế. Quá trình đăng kí thuế là một quá trình phức tạp và tốn nhiều thời gian.
Mã số thuế: là một dãy số, chữ cái hoặc kí tự khác do cơ quan quản lý thuế cấp cho người nộp thuế dùng để quản lý thuế3 bao gồm cả người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Mã số thuế để nhận biết, xác định từng người nộp thuế và được quản lý thống nhất trên phạm vi toàn quốc.
Các trường hợp được cấp mã số thuế theo Quyết định 329 QĐ/TCT ngày 27/3/2014 về việc ban hành quy trình đăng kí thuế:
- Đối với hồ sơ đăng kí MSDN chuyển từ CQ ĐKKD;
- Đối với hồ sơ đăng kí thuế tại cơ quan thuế;
- Đối với hồ sơ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chưa có MST;
- Đối với hồ sơ ĐKT có hoạt động vãng lai.
Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế cho người nộp thuế và nguyên tắc cấp mã số thuế do luật quy định tại Quyết định số 329/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình đăng kí thuế ngày 27/03/2014 và kèm theo là Thông tư số 80/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế về đăng kí thuế ngày 22/05/2012.
Kê khai thuế: là việc người nộp thuế điền những thông tin cần thiết theo mẫu vào tờ khai thuế4 và nộp cho cơ quan quản lý thuế, thông tin đó phải trung thực và khách quan.
3 Khoản 3 Điều 5 Luật Quản lý thuế năm 2006 (sửa đổi, bổ sung năm 2012)
4 Khoản 5 Điều 5 của Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi bổ sung năm 2012 quy định là văn bàn theo mẫu do Bộ tài chính quy định được người nộp thuế sử dụng kê khai các thông tin nhằm xác định số thuế phải nộp.
Tờ khai hải quan được sử dụng làm tờ khai thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 17 - Đối với đơn vị chính và doanh nghiệp thành viên được quy định ở trên thì sẽ kê khai trên mẫu tờ khai số 01 – ĐKT – TCT và các bảng kê khai kèm theo (nếu có).
- Đối với đơn vị trực thuộc đơn vị chính và doanh nghiệp thành viên thì kê khai theo mẫu số 02 – ĐKT – TCT; đối với cửa hàng, cửa hiệu, cá nhân kinh doanh thì kê khai theo mẫu số 03.1 – ĐKT – TCT.
Ngày 27/03/2014, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ký Quyết định số 329/QĐ-TCT về việc ban hành Quy trình quản lý đăng kí thuế, thay thế cho Quyết định số 443/QĐ-TCT ngày 29/04/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình quản lý thuế.
Quy trình nhằm thực hiện các quy định về đăng kí thuế của Luật quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật quản lý thuế và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế; chuẩn hóa công tác quản lý người nộp thuế nhằm mục đích nâng cao năng lực hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế. Quy trình áp dụng cho các cơ quan thuế các cấp: Tổng cục thuế, cục thuế và chi cục thuế trong việc quản lý đăng kí thuế của người nộp thuế và được áp dụng giải quyết đăng kí mới mã số thuế, thay đổi thông tin đăng kí thuế, chấm dứt và khôi phục mã số thuế.
Hướng dẫn lập hồ sơ đăng kí thuế5
Trường hợp NNT thành lập, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp (bao gồm cả các chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh): Cơ quan ĐKKD cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương hướng dẫn lập hồ sơ đăng ký mã số doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 và Nghị định 05/2013/NĐ-CP ngày 09/01/2013 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp.
Tổ chức, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh và các trường hợp còn lại thành lập, hoạt động không theo Luật Doanh nghiệp : Bộ phận “một cửa” hướng dẫn NNT thực hiện kê khai theo các mẫu tờ khai ĐKT ban hành kèm theo Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 của Bộ Tài chính và theo Phục lục I ban hành kèm theo Quy trình của Quyết định 329/QĐ/TCT về việc ban hành quy trình đăng kí thuế của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ngày 27/3/2014.
Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất phi nông nghiệp: Bộ phận
“một cửa” hướng dẫn NNT thực hiện kê khai theo mẫu ban hành kèm theo Thông tư số
5 Chương 2 Quyết định 329/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình đăng kí thuế của tổng cục trưởng tổng cục thuế ngày 27/3/2014
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 18 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính; đồng thời hướng dẫn bắt buộc phải kê khai thông tin: họ tên, ngày tháng năm sinh, địa chỉ nhận thông báo thuế (khai chi tiết đến số nhà, đường phố, thôn/tổ), số chứng minh nhân dân và ngày cấp (hoặc tương đương).
Nơi nộp hồ sơ đăng kí:
Trường hợp NNT thành lập, hoạt động theo Luật doanh nghiệp (bao gồm cả các chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh) thì cơ quan đăng kí doanh (CQ ĐKKD) cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương hướng dẫn lập hồ sơ đăng kí mã số doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/04/2010 và Nghị định 05/2013/NĐ-CP ngày 09/01/2013 của Chính phủ về đăng kí doanh nghiệp và nộp hồ sơ tại cơ quan đăng kí kinh doanh cấp tỉnh, thành phố. Tổ chức, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh và các trường hợp còn lại thành lập, hoạt động không theo luật doanh nghiệp thì bộ phận “một cửa” hướng dẫn người nộp thuế thực hiện kê khai theo các mẫu tờ khai đăng kí thuế ban đầu ban hành kèm theo Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/05/2012 của Bộ Tài chính và theo Phụ lục I ban hành kèm theo quy trình của Quyết định 329/QĐ/TCT về việc ban hành quy trình đăng kí thuế của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ngày 27/3/2014 này và nộp hồ sơ cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp tại bộ phận
“một cửa” hoặc qua đường bưu chính hoặc thông qua hệ thống giao dịch điện tử (nếu có). Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất phi nông nghiệp thì Bộ phận “một cửa” hướng dẫn người nộp thuế thực hiện kê khai theo mẫu ban hành kèm theo Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính ; đồng thời hướng dẫn bắt buộc phải kê kha thông tin: họ tên, ngày tháng năm sinh, địa chỉ nhận thông báo thuế (khai chi tiết đến số nhà, đường phố,thôn/tổ), số chứng minh nhân dân và ngày cấp (hoặc tương đương).
Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công có đăng kí giảm trừ người phụ thuộc thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu trách nhiệm nộp 01 bản đăng kí theo mẫu 16/ĐK- TNCN cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp . Riêng cá nhân nhận thu nhập từ các tổ chức nước ngoài hoặc nhận thu nhập từ nước ngoài thì đầu năm người nộp thuế nộp hồ sơ đăng kí người phụ thuộc cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp của tổ chức trả thu nhập hoặc nơi cá nhân cư trú. Trường hợp cá nhân có thu nhập từ kinh doanh thì hồ sơ đăng kí người phụ thuộc được nộp tại cơ quan quản lý thuế trực tiếp quản lý.
Cá nhân không phải lập và nộp riêng hồ sơ đăng kí mã số thuế cho người phụ thuộc, cơ quan thuế sẽ tự động lấy thông tin ở tờ khai dăng kí người phụ thuộc mẫu số 16/ĐK-
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 19 TNCN. Vì vậy, trên tờ khai này cần ghi đầy đủ thông tin như sau: Đối với người phụ thuộc dưới 14 tuổi: họ tên, ngày sinh, quốc tịch, quan hệ với người phụ thuộc, thông tin về giấy khai sinh, thời điểm bắt đầu giảm trừ;; đối với người phụ thuộc từ 14 tuổi: họ tên, ngày sinh, quốc tịch , quan hệ với người phụ thuộc, số chứng minh nhân dân, thời điểm bắt đầu giảm trừ.
Mỗi một đối tượng đăng kí thuế sẽ được hướng dẫn các thủ tục đăng kí sao cho phù hợp, những quy định mang tính cụ thể cũng được ban hành để giải quyết những khó khăn trong công tác quản lý này. Mặc dù, trải qua nhiều giai đoạn cải thiện những quy định về công tác quản lý thuế nhưng vẫn còn vấp phải hạn chế về sự thay đổi liên tục của văn bản thuế, chính sách thuế chưa thật sự tạo thuận lợi cho người nộp thuế.
Quá trình đăng kí thuế là một quá trình tương đối phức tạp và những văn bản hướng dẫn để thủ tục được thực hiện khá là nhiều. Thời gian chúng ta dành cho việc đăng kí, kê khai thuế lên tới 872 giời/năm theo kết quả tính toán của Ngân hàng Thế giới (WB) thể hiện trên Báo cáo môi trường kinh doanh (Doing business Report) hàng năm . Do sự đổi mới cơ chế quản lý và muốn hiện đại hóa công tác này để nâng cao hiệu quả và phát huy tối đa vai trò thu ngân sách Nhà nước nên những quy định rườm rà hay thiếu đi sự linh hoạt trong công tác quản lý sẽ được thay thế bởi những quy định khác. Khi nghiên cứu về vấn đề đăng kí thuế thì mới nhận thấy được văn bản hướng dẫn rất nhiều và có khi chồng chéo lên nhau hay Luật Quản lý thuế can thiệp quá sâu vào các sắc thuế khác mà lẽ ra luật chuyên ngành sẽ quy định cụ thuể hơn. Đôi khi quy định quá chi tiết thì nảy sinh vấn đề là thừa như Điều 42 được sửa đổi bổ sung của Luật quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 quy định về thời hạn nộp đối với hàng hóa xuất khẩu thì thừa và không hợp lí lắm là để Luật xuất nhập khẩu quy định. Người nộp thuế cũng sẽ dễ tiếp cận hơn và không tốn nhiều thời gian trong việc tìm hiểu nội dung của luật.
Ngoài ra, trong một số quy định về đăng kí thuế cũng có hạn chế chưa đảm bảo tính tương thích với các luật thủ tục khác trong lĩnh vực hành chính, kinh tế, dân sự, thương mại, hình sự khác. Chẳng hạn, tại Điều 25 về thời hạn nhận hồ sơ “Trường hợp hồ sơ đăng ký thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan thuế”, căn cứ vào đó để xác định ngày nhận được hồ sơ kê khai thuế là thời điểm cán bộ thuế nhận được hồ sơ là rất bất lợi cho doanh nghiệp. Các đạo luật khác như Bộ luật Tố tụng dân sự và các luật chuyên ngành hầu hết đều tính thời điểm nhận được hồ sơ căn cứ vào ngày bưu điện nơi gửi đóng dấu ở phong bì.
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 20