CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ
1.3. Quy định về công tác quản lý thuế theo Luật quản lý thuế năm 2006 ( sửa đổi, bổ sung năm 2012)
1.3.1. Nội dung trong công tác quản lý thuế
1.3.1.3. Nộp thuế, ấn định thuế
Sau khi trải qua các thủ tục cơ bản về thuế như: đăng kí thuế, kê khai thuế và tính thuế thì tiếp theo đó là giai đoạn nộp thuế, ấn định thuế. Số tiền thuế phải nộp vào ngân sách Nhà nước có thể do người nộp thuế tự tính hay do cơ quan thuế ấn định một mức thuế cụ thể hoặc tính thuế. Thời hạn để người nộp thuế thực hiện thủ tục này được quy định tại Điều 42 Luật Quản lý thuế năm 2006 đực sửa đổi, bổ sung năm 2012. Tuy nhiên, đối tượng nộp thuế vẫn có thể xin gia hạn thời gian nộp thuế theo quy định tại Luật này nhưng có vấn đề bất cập ở đây là Luật quản lý thuế quy định thời gian gia hạn nộp thuế không quá 2 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế.
Nhưng Luật lại không quy định thời hạn giải quyết hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế.
Trên thực tế việc giải quyết gia hạn nộp thuế đối với trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn đặc biệt, theo quy định của Chính phủ thì thời gian thường kéo dài do phải xem xét nhiều yếu tố. Vì vậy, khi được chấp nhận giai hạn nộp thuế thì đã vượt quá thời gian bắt đầu tính gia hạn nên khó xác định cho người nộp thuế được gia hạn từ thời điểm nào.
Trình tự thực hiện:
+ Trường hợp người nộp thuế nộp bằng tiền mặt:
Người nộp thuế đến nộp tiền trực tiếp tại Kho bạc Nhà nước. Kho bạc Nhà nước xác nhận trên chứng từ nộp thuế về số thuế đã thu.
Người nộp thuế nộp bằng tiền mặt tại cơ quan thuế, ngân hàng, tổ chức tín dụng hoặc tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế uỷ nhiệm thu thuế: các tổ chức, cá nhân
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 24 khi nhận tiền thuế cấp cho người nộp thuế chứng từ thu tiền thuế theo đúng quy định của Bộ Tài chính.
+ Trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản:
Nguời nộp thuế đến Kho bạc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng nơi mở tài khoản thực hiện trích chuyển tiền từ tài khoản của người nộp thuế vào tài khoản của Kho bạc nhà nước.
Kho bạc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng thực hiện trích chuyển tiền từ tài khoản của người nộp thuế để thu ngân sách nhà nước xác nhận trên chứng từ nộp tiền thuế của người nộp thuế. Ngân hàng, tổ chức tín dụng phải phản ánh đầy đủ các nội dung của chứng từ nộp tiền thuế trên chứng từ phục hồi gửi Kho bạc Nhà nước nơi thu Ngân sách Nhà nước.
Một số trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế đối với người nộp thuế10
Cơ quan thuế có quyền ấn định số tiền thuế phải nộp nếu người nộp thuế vi phạm trong các trường hợp sau:
- Không đăng kí thuế theo quy định tại Điều 22 của Luật Quản lý thuế;
- Không nộp hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 (mười) ngày, kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định;
- Không bổ sung hồ sơ khai thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế hoặc đã bổ sung hồ sơ khai thuế nhưng không đầy đủ, trung thực, chính xác các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp;
- Không xuất trình tài liệu kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu liên quan đến việc xác định các yếu tố làm căn cứ tính thuế khi đã hết thời hạn kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế;
- Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế, có căn cứ chứng minh người nộp thuế hạch toán kế toán không đúng quy định, số liệu tren sổ kế toán không đầy đủ, không chính xác, trung thực dẫn đến không xác định đúng các yếu tố làm căn cứ tính số thuế phải nộp;
10Điều 25 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi , bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 25 - Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế;
- Đã nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan quản lý thuế nhưng không tự tính được số thuế phải nộp.
Với những trường hợp trên thì số tiền thuế được ấn định phải đươc người nộp thuế nộp đầy đủ và đúng thời gian quy định. Việc nộp thuế có thể được tiến hành một trong hai trình tự trên. Tuy nhiên, cơ quan quản lý đang hướng đến và đang trên tiến trình hoàn thiện là việc nộp thuế qua mạng, áp dụng công nghệ tin học trong việc quản lý sẽ giúp cho cán bộ quản lý thuế dễ dàng kiểm soát thông tin, số tiền thuế nộp của mỗi đối tượng. Mặt hạn chế của việc nộp thuế bằng tiền mặt là mất nhiều thời gian, thủ tục rườm rà, việc quản lý hồ sơ, giấy tờ cũng gặp khó khăn. Bên cạnh đó, việc lưu trữ dữ liệu cũng chỉ là tương đối, vv...cơ sơ dữ liệu đang được nâng cấp và cải tiến tốt hơn.
Cách thức thực hiện:
Giấy nộp tiền vàoNgân sách nhà nước được phát hành theo các hình thức: Đối tượng nộp Ngân sách nhà nước tự in; kho bạc Nhà nước in và cấp cho người nộp thuế khi đến nộp tiền tại kho bạc Nhà nước; Ngân hàng, cơ quan được uỷ nhiệm thu in và cấp cho người nộp tiền. Người nộp thuế phải ghi đầy đủ, chi tiết các thông tin trên chứng từ nộp tiền thuế do Bộ Tài chính quy định.
+ Trường hợp thu bằng chuyển khoản qua kho bạc Nhà nước:
Trường hợp kho bạc Nhà nước chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:
Người nộp thuế lập 3 liên giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước(mẫu C1-02/NS kèm theo) gửi kho bạc nhà nước nơi mở tài khoản, khi nhận được 3 liên giấy nộp tiền, kho bạc nhà nước thực hiện trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để thu Ngân sách nhà nước và gửi liên 2 cho người nộp thuế;
Trường hợp kho bạc nhà nước đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế (mẫu 01/BKNT kèm theo) chuyển cho kho bạc nhà nước nơi mở tài khoản. Căn cứ bảng kê nộp thuế, kho bạc nhà nước thực hiện trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để thu Ngân sách nhà nước; đồng thời, in 2 liên giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước và gửi liên 2 cho người nộp thuế;
+ Trường hợp thu bằng chuyển khoản qua ngân hàng:
Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Khi nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản tại ngân hàng, người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 26 tiền vào NSNN gửi ngân hàng nơi mở tài khoản. Khi nhận được 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản, ngân hàng có trách nhiệm làm thủ tục trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để nộp đầy đủ, kịp thời vào NSNN ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là vào đầu của ngày làm việc hôm sau và gửi liên 2 giấy nộp tiền cho người nộp thuế.
Trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi ngân hàng nơi mở tài khoản; ngân hàng nhập dữ liệu vào chương trình máy tính, làm thủ tục trích tài khoản của người nộp thuế; đồng thời, in 2 liên giấy nộp tiền và trả 1 liên cho người nộp thuế.
Thu qua máy rút tiền tự động (ATM): Hình thức thu này được áp dụng khi ngân hàng đã xây dựng được chương trình phần mềm thu thuế qua ATM; Người nộp thuế đến nơi đặt ATM của ngân hàng, nhập đầy đủ các thông tin theo yêu cầu vào chương trình của ATM để chuyển tiền vào tài khoản của KBNN và nhận bảng kê nộp thuế in từ ATM;
+ Thu bằng tiền mặt qua KBNN:
Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập 3 liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu C1-02/NS kèm theo), KBNN làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN và gửi liên 2 cho người nộp thuế;
Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi KBNN; căn cứ bảng kê của người nộp thuế, KBNN nhập thông tin vào chương trình máy tính, in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN gửi Liên 2 cho người nộp thuế;
+ Thu tiền mặt qua ngân hàng:
Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu C1-02/NS kèm theo) gửi ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản; căn cứ giấy nộp tiền, ngân hàng làm thủ tục thu tiền và gửi liên 2 cho người nộp thuế.
Trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế, gửi đến ngân hàng nơi KBNN uỷ quyền thu; căn cứ bảng kê nộp thuế, ngân hàng thực hiện in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN, 1 liên trả cho người nộp thuế.
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 27 + Thu bằng tiền mặt qua cơ quan thu: Các cơ quan thu khi thu tiền mặt trực tiếp từ người nộp phải sử dụng biên lai, sau đó nộp toàn bộ số tiền đã thu vào KBNN.
Pháp luật về thuế cũng quy định việc nộp thuế trong thời gian khởi kiện, giải quyết khiếu nại để công tác thu hay công tác động viên vào Ngân sách Nhà nước không bị gián đoạn.
Căn cứ theo Điều 48, Chương V, Luật Quản Lý Thuế số 78/2006/QH11
Trong thời gian giải quyết khiếu nại, khởi kiện của người nộp thuế về số tiền thuế do cơ quan quản lý thuế tính hoặc ấn định, người nộp thuế vẫn phải nộp đủ số tiền thuế đó, trừ trường hợp cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định tạm đình chỉ thực hiện quyết định tính thuế, quyết định ấn định thuế của cơ quan quản lý thuế.
Trường hợp số tiền thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế được xác định theo quyết định giải quyết khiếu nại của cơ quan có thẩm quyền hoặc bản án, quyết định của Toà án thì người nộp thuế được hoàn trả số tiền thuế nộp thừa và được trả tiền lãi tính trên số tiền thuế nộp thừa.
Hết thời hạn nộp thuế mà người nộp thuế vẫn chưa thể thực hiện nghĩa vụ của mình thì có thể gửi hồ sơ gia hạn nộp thuế, cơ quan thuế có nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ và tìm hiểu khó khăn thực tế của người nộp thuế. Trường hợp khó khăn là thật thì giải quyết cho gia hạn nộp thuế còn ngược lại khai báo khống thì bị xử phạt hành chính về thuế và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình.
Thực trạng nộp thuế hiện nay ở nước ta chỉ là mức tương đối, tương đối về thực thu pháp luật của các người nộp thuế, tương đối cả về chính sách thuế và các thủ tục hành chính về thuế. Về khía cạnh người nộp thuế thì do bản thân của họ không có ý thức cao trong việc thực hiện nghĩa vụ của một người công dân đối với Nhà nước, không hiểu hết tầm quan trọng trong việc xây dựng nguồn tài chính cho quốc gia, lợi ích từ các chính sách về thuế, vv...nên việc nộp thuế đúng, đủ một cách tuyệt đối là một vấn đề khó. Còn về thủ tục hành chính về thuế - đây là vấn đề đáng để quan tâm. Nước ta ngày càng có vị trí trên trường quốc tế, việc hội nhập đang được đẩy mạnh để thúc đẩy nền kinh tế nước nhà phát triển, nhưng bên cạnh những mặt tích cực của việc hội nhập mang lại thì cũng có nhiều vấn đề mà ta cần giải quyết. So sánh về kỹ thuật lập pháp của ta với những nước trên thế giới thì khả năng làm luật của ta vẫn còn nhiều hạn chế nhưng không phải vậy mà ta phủ nhận vai trò quan trọng mà Luật pháp mang lại. Vì vậy, việc cải cách thủ tục hành chính về thuế, sửa
GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương 28 đổi các văn bản pháp quy để đơn giản hóa chính sách và thủ tục; hạn chế những khác biệt về quy định giữa thuế và kế toán doanh nghiệp; đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin; tăng cường công kiểm tra, thanh tra để chống thất thu thuế; thực hiện công khai, minh bạch trong quản lý thuế; kiểm soát nội bộ, giám sát việc thực thi công vụ của cơ quan thuế, cán bộ thuế và ưu tiên nộp thuế qua mạng là cần thiết cho giai đoạn hiện nay.