CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí v à tính giá thành s ản phẩm tại công ty Hải Long
2.2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ số tiền chi ra để mua nguyên vật liệu và các khoản chi có liên quan đến việc vận chuyển, bốc dỡ nguyên vật liệu.
Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nên sản phẩm, nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng từ 70-80% trong giá thành và thường ổn định trong cơ cấu sản phẩm. Nguyên vật liệu ở nhà máy bao gồm rất nhiều loại khác nhau, căn cứ vào vai trò và tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất thì nguyên vật liệu trong sản xuất thì nguyên vật liệu được chia thành 3 loại:
66 Vật liệu chính bao gồm:thép tấm, thép hình, thép tròn 28, dây điện từ2.6,
thép tròn P60, kết cấu thép cho kết cấu khung s ườn, tôn vỏ, trang thiết bị chính nh ư bệ máy, máy chính, máy phụ,…
Vật liệu phụ: Trang thiết bị trên tàu như cửa, thiết bị dùng trong cabin, thiết bị trên boong tàu, một số thiết bị trong phòng máy, các thiết bị thông gió, cứu hỏa, nội thất tàu, hệ thống điện, nghi khí hàng hải, vật liệu dùng cho xuồng cứu sinh…..
- Nhiên liệu: điện, xăng, dầu, ga
Việc xuất dùng nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm được quản lý chặt chẽ và tuân thủ nguyên tắc: Tất cả nhu cầu sử dụng vào việc đóng và sửa chữa tàu, thuyền phải xuất phát từ nhu cầu sản xuất, cụ thể là kế hoạch sản xuất và được các xưởng ghi sổ
Doanh nghiệp áp dụng nguyên tắc tính giá hàng tồn kho theo phương pháp thực tế đích danh, nên việc tính giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho được tính là: Số hàng xuất kho được lấy giá trị thực tế của số h àng đó khi mua vào là trị giá xuất kho. Công tác n ày được kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ ghi chộp và theo dừi tỷ mỷ, chớnh xỏc. Doanh nghiệp chủ yếu sản xuất theo đ ơn đặt hàng nhưng nguyên vật liệu để sản xuất chủ yếulà do doanh nghiệp tự mua.
Khi xuất vật tư, nhân viên kho tiến hành xuấtkho và vào sổxuất vật tư.
Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và giá xuất kho nguyên vật liệu được tính theo phương pháp thực tế đích danh.
Giá xuất = Giá nhập = giá mua thực tế + Chi phí có liên quan b. Chứng từsử dụng
- Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - HĐ GTGT
- Phiếu tổng hợp xuất vật liệu - Thẻ kho
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
67 c. Tài khoản sử dụng
Để theo dừi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp doanh nghiệp sử dụng tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí (sản phẩm).
TK 6211 CPNVLTT của sản phẩm quân sự TK 6212 CPNVLTT của sản phẩm kinh tế Và được chi tiết cho từng đơn đặt hàng
Ví dụ: Tk 6211 HQ139: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho tàu HQ139 d. Quy trình hạch toán
Giải thích:
Tại các phân xưởng khi nhận được lệnh sản xuất tiến hành lập phiếu yêu cầu vật tư làm 2 liên sau đó trình cho Giám đốc, trưởng phòng kế toán ký duyệt sau đó lưu 1 liên tại bộ phận theo số 1 liên chuyển cho kế toán vật tư.
Kế toán vật tư sau khi nhận được phiếu yêu cầu vật tư (đã ký duyệt) tiến hành lập phiếu xuất kho làm 3 liên, liên 1 dùng đ ể ghi sổ chi tiết vật tư sau đó lưu liên 1 phiếu xuất kho cùng với phiếu yêu cầu xuất vật tư tại bộ phận. Chuyển liên 2 phiếu xuất kho cho thủ kho để thủ kho xuất vật t ư đồng thời theo dừi số lượng vật tư tại thẻ kho, sau đó lưu liên 2 phiếu xuất kho cùng với phiếu yêu cầu xuất vật tư tại bộ phận. Kế toán giá thành sau khi nhận được phiếu xuất kho tiến hành ghi sổ chi phí sau dó chuyển phiếu xuất kho liên 3 cho kế toán tổng hợp, Kế toán tổng hợp tiến hành lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái các tài koản liên quan. Kết thúc lưu đồ.
68
Lưu đồ 2.1: lưu đồ luân chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
69 e. Định khoản
Sau đây là một số nguyên liệu sử dụng cho đơn đặt hàng tàu HQ139 sửa chữa từ 01/02/2009 hoàn thành tháng 11/2009.
Giá trị vật tư, nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất tháng 2/2009 cho tàu HQ139 như sau:
- Căn cứ PXK11301 ngày 2/02/2009 xuất thép tròn, trị giá xuất 7.708.240 đ Nợ 6211 HQ139 7.708.240
Có 152 17.708.240
- Căn cứ PXK11373 ngày 18/02/2009 xuất thép tấm 60ly, trị giá xuất 125.184.700 đ
Nợ 6211 HQ139 125.184.700
Có 152 125.184.700
- Căn cứ PXK11389 ngày 25/02/2009 xuất thép Inox P22, trị giá xuất 1.884.000 đ
Nợ 6211 HQ139 1.884.000
Có 152 1.884.000
- Ngày 29/02/2009 kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để xác định giá thành bán thành phẩm tàu HQ139.
Nợ 1541 HQ139 134.776.940
Có 6211 HQ139 134.776.940
Giá trị vật tư, nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất tháng 3/2009 cho tàu HQ139 như sau:
- Ngày 02/03/2009, mua nguyên vật liệu sản xuất tàu HQ139
Nợ 6211 HQ139 50.790.100
Nợ 133 5.079.010
Có 112 55.869.110
- Ngày 31/03/2009 kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để xác định giá thành bán thành phẩm tàu HQ139.
Nợ 1541 HQ139 50.790.100 Có 6211 HQ139 50.790.100
…….
70
Giá trị vật tư, nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất tháng 11/2009 cho tàu HQ139 như sau
Căn cứ PXK 12098 xuất vải amiăng, trị giá xuất 3.664.000 đồng Nợ 1541 HQ139 3.664.000
Có 6211 HQ139 3.664.000
Căn cứ PXK 12100 xuất S ơn đỏ Galat, trị giá 1.050.000 đồng Nợ 1541 HQ139 1.050.000
Có 6211 HQ139 1.050.000
Ngày 16/11/2009 mua NVL sản xuất tàu HQ139 trị giá 11.358.900 đồng Nợ 6211 HQ139 11.358.900
Nợ 133 11.358.900
Có 112 11.358.900
- Ngày 31/11/2009 kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để xác định giá thành bán thành phẩm tàu HQ139.
Nợ 1541 HQ139 16.072.900
Có 6211 HQ139 16.072.900
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp được trong 10 tháng từ ngày 1/02/2009 đến ngày 30/11/2009là: 579.230.600 đ ồng
f. Sơ đồ tài khoản Tháng 2:
TK6211 HQ139
Tk1541HQ139
134.776.940 0
134.776.940
134.776.940 134.776.940 Tk 152
71 Tháng 3:
………
Tháng 11
Sơ đồ2.4:Sơ đồ tổng hợp vật liệu xuất dùng cho tàu HQ139 g. Minh họa chứng từ sổ sách
Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thư ờng xuyên, áp dụng thuế GTGT theo ph ương pháp khấu trừ và tổ chức kế toán theo hệ thống chứng từ ghi sổ. Tài khoản hạch toán theo hệ thống tài khoản của bộ tài chính.
Sổ sách, chứng từ phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - HĐ GTGT
- Phiếu xuất kho
Tk 112 TK6211 HQ139
Tk1541HQ139 134.776.940 50.790.100
50.790.100
50.790.100 185.567.040
Tk 112
16.072.900
Tk1541HQ139 11.358.900
TK6211 HQ139
562.157.700
16.072.900 579.230.600 Tk 152
4.714.000
72 - Phiếu chi
- Sổ xuất vật tư
- Sổ chi tiết tài khoản 621 - Sổ Cái tài khoản 621
BỘ TƯ LỆNH HẢI QUÂN PHIẾU XUẤT KHO VẬT T Ư Mẫu số 02- VT
NHÀ MÁY X46 Ngày 18 tháng 02 năm2009 Số PX-1360
Nợ TK621
Họ tên người lĩnh: Hoàng Văn Nam Tổ phòng: Đóng mới
Lý do xuất: Ngành:
Nơi sử dụng: Tàu HQ139 Cấp tại kho:
Số lượng Mã
số
Tên, quy cách, nơi sản xuất
Đơn vị
Yêu cầu
Thực suất
Đơn giá Thành tiền TKC
01 Thép tấm 60ly
kg 17.000 16.470 7.600 125.184.700 152
Cộng 17.000 16.470 125.184.700
Tổng số tiền (viết bằng chữ): một trăm hai mươi năm triệu một trăm tám mươi tư ngàn bảy trăm đồng chẵn
Số chứng từ gốc kèm theo:
Người lập Người nhận hàng Thủ kho
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
HểA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT –3LL
73
GIÁ TRỊ GIA TĂNG MY/2009N
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 01 tháng 03 năm 2009 009479 Đơn vị bán hàng: Cửa hàng vật tư Thành Công
Địa chỉ: 39 Kiến An – Hải Phòng Số tài khoản:
Điện thoại: MS:
Họ tên người mua hàng: Công ty Hải Long- BQP Tên đơn vị:
Địa chỉ:
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: tiền mặt MS:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1ì2
01 Thộp V50::24Ế24::6 kg 210 5.000 1.050.000
02 Ty bơm cao áp Cái 2 190.000 380.000
03 Sơn Inter KDF Lít 97 120.000 11.640.000
Cộng tiền hàng: 13.525.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.352.500
Tổng cộng tiền thanh toán: 14.877.500
Số tiền viết bằng chữ: mười bốn triệu tám trăm bảy bảy ngàn năm trăm đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
74
NHÀ MÁY X46-HQ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
PHềNG TÀI CHÍNH Thỏng 02/2009
TK6211-CPNVLTT Sản phẩm: Tàu HQ139
ĐVT: Đồng
Chứng từ Tài khoản Số tiền
Ngày tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày CT
Nội dung Đối chiếu
Đối ứng
Nợ Có
Số dư đầu kỳ
2 PXK11301 Xuất thép tròn 6211 1521 7.108.240
18 PXK11373 Xuất thép tấm
60ly
6211 1521 125.184.700
25 PXK11389 Xuất thép Inox
P22
6211 1521 1.884.000
……..
31/7 K/c
CPNVLTT
31/7 Kết chuyển CPNCTT tàu CSB 2009
154 621 134.176.940
Cộng phát sinh 134.176.940 134.176.940 Lũy kế
Dư cuối kỳ 0
Ngày 29 tháng 2 năm2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
75
NHÀ MÁY X46-HQ CHỨNG TỪ GHI SỔ
PHềNG TÀI CHÍNH Số: 02
Ngày 30 tháng 11năm2009
Đvt: đồng Số hiệu tài khoản
Trích yếu
Nợ Có
Số tiền Ghi chú
PXK12098 621 152 3.664.000
PXK12100 621 152 1.050.000
PXK12101 621 152 5.868.800
………
KT01 1541 621 5.890.567
KT02 1541 621 16.072.900
Cộng
Ngày 30 tháng 11 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
76
NHÀ MÁY X46-HQ SỔ CÁI TÀI KHOẢN
PHềNG TÀI CHÍNH THÁNG 11/2009
TK 621:Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
ĐVT: Đồng
Chứng từ ghi sổ Tài
khoản
Sốtiền Ngày
tháng ghi sổ
Số hiệu Ngày
Nội dung
Đối ứng Nợ Có
Số dư đầu kỳ
31/11 02 31/11 Xuất aniăng 152 3.664.000
Xuất Sơn galat 152 1.050.000
Mua NVL 112 11.358.900
…. … … … …
k/c CPNCTT Kết chuyển
CPNCTT tàu HQ139
154 16.072.900
k/c CPNCTT Kết chuyển
CPNCTT tàu Biển Đông
154 5.868.800
Cộng phát sinh
54.900.160 54.900.160 Lũy kế
Dư cuối kỳ 0
Ngày 30 tháng 11 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
77 h. Nhận xét
Nhà máy áp dụng nguyên tắc tính giá hàng tồn kho là giá trị thực tế đích danh. Giá cả vật liệu luôn có sự biến động nhất là những năm gần đây nên doanh nghiệp gặp không ít những khó khăn, nhiều v ật liệu mua về nhưng chưa dùng ngay nênảnh hưởng đến giá cả tại thời điểm hiện tại.
Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp riêng cho từng đơn đặt hàng, đảm bảo nguyên tắc tính đúng, tính đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành được chính xác