2.2.2.1. Khái quát chung.
2.2.2.1.1. Các loại SP sản xuất ở công ty
- Tàu vận tải 450 tấn; - Tàu kéo 135 CV; - Tàu kéo 600CV;
- Tàu tiếp tế, kiểm tra các đèn biển H159; - Tàu chở khách;
- Tàu tuần tra cao tốc TT200; - Xuồng cao tốc các loại;
- Sửa chữa tàu vận tải có trọng tải đến 10.000 tấn - Tàu cao tốc K62, tàu 205, tàu TT200;
- Đóng mới tàu cao tốc 400T;
- Đóng mới tàu cá, tàu vận tải có trọng tải 2.000 tấn; - Sửa chữa máy MTU (công suất đến 3.700CV); - Gia công chế tạo hệ trục chân vịt tàu cao tốc
6
3
2.2.2.1.2 Đặc điểm của sản phẩm sản xuất
Do nhà máy là nhà máy đóng tàu nên đ ặc thù đơn vị sản xuất sản phẩm đ ơn chiếc theo đơn đặt hàng và hợp đồng kinh tế, các sản phẩm th ường có giá trị lớn có tính năng kỹ thuật phức tạp, thời gian sản xuất sản phẩm kéo dài, có thể từ năm này sang năm khác. Và cùng lúc nhà máy có th ể thực hiện nhiều đ ơn đặt hàng. Do đó, việc hạch toán chi phí cho nhà máy là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh cho sản phẩm nào thì tập hợp cho sản phẩm đó. Những chi phí sản xuất chung thì cuối tháng tập hợp và phân bổ cho từng sản phẩm
2.2.2.1.3. Quy trình sản xuất sản phẩm tại công ty
Các bước công nghệ đóng tàu của công ty Hải Long bao gồm các b ước công nghệ đặc trưng sau:
1. Nghiên cứu hồ sơ kỹ thuật và lập phương án thi công
2. Lập kế hoạch mua sắm vật liệu, máy móc và trang thiết bị tàu 3. Phóng dạng
4. Chế tạo bệ khung dàn nắp ráp
5. Gia công sơ bộ thép tấm và thép hình
6. Chế tạo các chi tiết liên kết, các cụm chi tiết liên khớp 7. Chế tạo phân đoạn
8. Lắp ráp thân tàu trên bệkhuôn 9. Lắp ráp thân chính
10. Hàn chính thức thân tàu 11. Lắp đặt các bệ máy phụ
12. Cẩu máy chính, máy chính phụ vào trong khoang máy 13. Lấy dấu vị trí tâm trục chân vịt trên vỏ bao tàu
14. Lắp đặt thượng tầng 1 15. Lắp ráp mạn chắn song
16. Tổng kiểm tra và nghiêm thu phần nắp ráp thân tàu trên khung dàn 17. Chuẩn bị mặt bằng và thiết bị cho công tác đưa tàu ra khỏi xưởng
6
4
18. Đưa tàu xuống đường triền hạ thủy 19. Lắp đặt hệ trục chân vịt máy chính 20. Lắp đặt hệ động lực, lắp đặt cabin lái 21. Lắp đặt hệ két, cầu thang, van thông biển 22. Lắp đặt hệ thống điện
23. Lắp đặt thiết bị boong 24. Lắp đặt hệ thống cửa
25. Lắp đặt các bộ phận thông gió, cứu hỏa… 26. Lắp ráp phần nội thất
27.Làm sạch, sơn tàu, lắp kẽm chống hà, kẻ vẽ thước nước 28. Tổng kiểm tra nghiệm thu bởi KCS nhà máy
29. Nghiệm thu trước khi hạ thủy – đăng kiểm 30. Hạ thủy tàu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
31. Hoàn thiện lắp đặt nội thất, hệ thống điện chiếu sang và sinh hoạt 32. Hoàn thiện lắp đặt hệ thống thiết bị hàng hải
33. Hoàn thiện lắp đặt hệ thống điện tàu 34. Nghiệm thu nắp ráp giai đoạn 2
35. Đăng kiểm nghiệm thu nắp ráp điện và nghi khí hàng hải 36. Thử nghiệm lệch để xác định tọa độ hâm tàu
37. Thử máy tại bến 38. Thử đường dài
39. Hoàn chỉnh mọi thủ tục Đăng kiểm 40. Bàn giao tàu
2.2.2.1.4. Đối tượng tập hợp chi phísản xuất vàđối tượng tính giáthành tại công ty.
Việc xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành. Do công ty là công ty đóng tàu nên đặc thù đơn vị sản xuất sản phẩm đơn chiếc theo đơn đặt hàng và hợp đồng kinh tế, các sản phẩm th ường có giá trị lớn có tính năng kỹ thuật phức tạp, thời gian sản xuất sản phẩm kéo dài, có thể từ năm này sang năm khác. Và cùng lúc nhà máy có th ể thực hiện nhiều đơn đặt
6
5
hàng. Do đó, việc hạch toán chi phí cho nhà máy là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh cho sản phẩm nào thì tập hợp cho sản phẩm đó. Những chi phí sản xuất chung thì cuối tháng tập hợp và phân bổ cho từng sản phẩm.
Đối tượng tập hợp chi phí của c ông ty là theo đơn đặt hàng
Đối tượng tính giá thành là các sản phẩm tàu thuyền sửa chữa hoặc đóng mới của mỗi đơn đặt hàngđã hoàn thành.
2.2.2.1.5.Kỳ tính giá thành
Do đặc điểm sản xuất của công ty l à theo đơn đặt hàng nên kỳ tính giá thành là khoảng thời gian hoàn thành đơn đặt hàng, tuy nhiên hàng tháng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành vẫn tập hợp, theo dõi các chi phí phát sinh và chuyển vào Tk154 Hiện nay, toàn bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của nhà máy được tiến hành theo các quy định chung của hình thức chứng từ ghi sổ, kết hợp với phương thức hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thư ờng xuyên. Chi phí sản xuất của nhà máy được hạch toán theo các mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung: + Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí khác (Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác)…
2.2.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
a. Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ số tiền chi ra để mua nguyên vật liệu và các khoản chi có liên quan đến việc vận chuyển, bốc dỡ nguyên vật liệu.
Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nên sản phẩm, nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng từ 70-80% trong giá thành và thường ổn định trong cơ cấu sản phẩm. Nguyên vật liệu ở nhà máy bao gồm rất nhiều loại khác nhau, căn cứ vào vai trò và tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất thì nguyên vật liệu trong sản xuất thì nguyên vật liệu được chia thành 3 loại:
6
6
Vật liệu chính bao gồm:thép tấm, thép hình, thép tròn 28, dây điện từ2.6, thép tròn P60, kết cấu thép cho kết cấu khung s ườn, tôn vỏ, trang thiết bị chính nh ư bệ máy, máy chính, máy phụ,…
Vật liệu phụ: Trang thiết bị trên tàu như cửa, thiết bị dùng trong cabin, thiết bị trên boong tàu, một số thiết bị trong phòng máy, các thiết bị thông gió, cứu hỏa, nội thất tàu, hệ thống điện, nghi khí hàng hải, vật liệu dùng cho xuồng cứu sinh…..
- Nhiên liệu: điện, xăng, dầu, ga
Việc xuất dùng nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm được quản lý chặt chẽ và tuân thủ nguyên tắc: Tất cả nhu cầu sử dụng vào việc đóng và sửa chữa tàu, thuyền phải xuất phát từ nhu cầu sản xuất, cụ thể là kế hoạch sản xuất và được các xưởng ghi sổ
Doanh nghiệp áp dụng nguyên tắc tính giá hàng tồn kho theo phương pháp thực tế đích danh, nên việc tính giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho được tính là: Số hàng xuất kho được lấy giá trị thực tế của số h àng đó khi mua vào là trị giá xuất kho. Công tác n ày được kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ ghi chép và theo dõi tỷ mỷ, chính xác. Doanh nghiệp chủ yếu sản xuất theo đ ơn đặt hàng nhưng nguyên vật liệu để sản xuất chủ yếulà do doanh nghiệp tự mua.
Khi xuất vật tư, nhân viên kho tiến hành xuấtkho và vào sổxuất vật tư. Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và giá xuất kho nguyên vật liệu được tính theo phương pháp thực tế đích danh.
Giá xuất = Giá nhập = giá mua thực tế + Chi phí có liên quan
b. Chứng từsử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - HĐ GTGT
- Phiếu tổng hợp xuất vật liệu - Thẻ kho
6
7
c. Tài khoản sử dụng
Để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp doanh nghiệp sử dụng tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí (sản phẩm).
TK 6211 CPNVLTT của sản phẩm quân sự TK 6212 CPNVLTT của sản phẩm kinh tế Và được chi tiết cho từng đơn đặt hàng
Ví dụ: Tk 6211 HQ139: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho tàu HQ139
d. Quy trình hạch toán
Giải thích:
Tại các phân xưởng khi nhận được lệnh sản xuất tiến hành lập phiếu yêu cầu vật tư làm 2 liên sau đó trình cho Giám đốc, trưởng phòng kế toán ký duyệt sau đó lưu 1 liên tại bộ phận theo số 1 liên chuyển cho kế toán vật tư.
Kế toán vật tư sau khi nhận được phiếu yêu cầu vật tư (đã ký duyệt) tiến hành lập phiếu xuất kho làm 3 liên, liên 1 dùng đ ể ghi sổ chi tiết vật tư sau đó lưu liên 1 phiếu xuất kho cùng với phiếu yêu cầu xuất vật tư tại bộ phận. Chuyển liên 2 phiếu xuất kho cho thủ kho để thủ kho xuất vật t ư đồng thời theo dõi số lượng vật tư tại thẻ kho, sau đó lưu liên 2 phiếu xuất kho cùng với phiếu yêu cầu xuất vật tư tại bộ phận. Kế toán giá thành sau khi nhận được phiếu xuất kho tiến hành ghi sổ chi phí sau dó chuyển phiếu xuất kho liên 3 cho kế toán tổng hợp, Kế toán tổng hợp tiến hành lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái các tài koản liên quan. Kết thúc lưu đồ.
6
8
6
9
e. Định khoản
Sau đây là một số nguyên liệu sử dụng cho đơn đặt hàng tàu HQ139 sửa chữa từ 01/02/2009 hoàn thành tháng 11/2009.
Giá trị vật tư, nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất tháng 2/2009 cho tàu HQ139 như sau:
- Căn cứ PXK11301 ngày 2/02/2009 xuất thép tròn, trị giá xuất 7.708.240 đ Nợ 6211 HQ139 7.708.240
Có 152 17.708.240
- Căn cứ PXK11373 ngày 18/02/2009 xuất thép tấm 60ly, trị giá xuất 125.184.700 đ
Nợ 6211 HQ139 125.184.700
Có 152 125.184.700
- Căn cứ PXK11389 ngày 25/02/2009 xuất thép Inox P22, trị giá xuất 1.884.000 đ
Nợ 6211 HQ139 1.884.000
Có 152 1.884.000
- Ngày 29/02/2009 kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để xác định giá thành bán thành phẩm tàu HQ139.
Nợ 1541 HQ139 134.776.940 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có 6211 HQ139 134.776.940
Giá trị vật tư, nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất tháng 3/2009 cho tàu HQ139 như sau:
- Ngày 02/03/2009, mua nguyên vật liệu sản xuất tàu HQ139
Nợ 6211 HQ139 50.790.100
Nợ 133 5.079.010
Có 112 55.869.110
- Ngày 31/03/2009 kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để xác định giá thành bán thành phẩm tàu HQ139.
Nợ 1541 HQ139 50.790.100 Có 6211 HQ139 50.790.100 …….
7
0
Giá trị vật tư, nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất tháng 11/2009 cho tàu HQ139 như sau
Căn cứ PXK 12098 xuất vải amiăng, trị giá xuất 3.664.000 đồng Nợ 1541 HQ139 3.664.000
Có 6211 HQ139 3.664.000
Căn cứ PXK 12100 xuất S ơn đỏ Galat, trị giá 1.050.000 đồng Nợ 1541 HQ139 1.050.000
Có 6211 HQ139 1.050.000
Ngày 16/11/2009 mua NVL sản xuất tàu HQ139 trị giá 11.358.900 đồng Nợ 6211 HQ139 11.358.900
Nợ 133 11.358.900
Có 112 11.358.900
- Ngày 31/11/2009 kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để xác định giá thành bán thành phẩm tàu HQ139.
Nợ 1541 HQ139 16.072.900
Có 6211 HQ139 16.072.900
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp được trong 10 tháng từ ngày 1/02/2009 đến ngày 30/11/2009là: 579.230.600 đ ồng
f. Sơ đồ tài khoản
Tháng 2: TK6211 HQ139 Tk1541HQ139 134.776.940 0 134.776.940 134.776.940 134.776.940 Tk 152
7
1
Tháng 3:
……… Tháng 11
Sơ đồ2.4:Sơ đồ tổng hợp vật liệu xuất dùng cho tàu HQ139
g. Minh họa chứng từ sổ sách (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thư ờng xuyên, áp dụng thuế GTGT theo ph ương pháp khấu trừ và tổ chức kế toán theo hệ thống chứng từ ghi sổ. Tài khoản hạch toán theo hệ thống tài khoản của bộ tài chính.
Sổ sách, chứng từ phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - HĐ GTGT
- Phiếu xuất kho
Tk 112 TK6211 HQ139 Tk1541HQ139 134.776.940 50.790.100 50.790.100 50.790.100 185.567.040 Tk 112 16.072.900 Tk1541HQ139 11.358.900 TK6211 HQ139 562.157.700 16.072.900 579.230.600 Tk 152 4.714.000
7
2
- Phiếu chi - Sổ xuất vật tư
- Sổ chi tiết tài khoản 621 - Sổ Cái tài khoản 621
BỘ TƯ LỆNH HẢI QUÂN PHIẾU XUẤT KHO VẬT T Ư Mẫu số 02- VT
NHÀ MÁY X46 Ngày 18 tháng 02 năm2009 Số PX-1360
Nợ TK621
Họ tên người lĩnh: Hoàng Văn Nam Tổ phòng: Đóng mới
Lý do xuất: Ngành:
Nơi sử dụng: Tàu HQ139 Cấp tại kho:
Số lượng Mã số Tên, quy cách, nơi sản xuất Đơn vị Yêu cầu Thực suất
Đơn giá Thành tiền TKC
01 Thép tấm 60ly
kg 17.000 16.470 7.600 125.184.700 152
Cộng 17.000 16.470 125.184.700
Tổng số tiền (viết bằng chữ): một trăm hai mươi năm triệu một trăm tám mươi tư ngàn bảy trăm đồng chẵn
Số chứng từ gốc kèm theo:
Người lập Người nhận hàng Thủ kho
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
7
3
GIÁ TRỊ GIA TĂNG MY/2009N
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 01 tháng 03 năm 2009 009479
Đơn vị bán hàng: Cửa hàng vật tư Thành Công Địa chỉ: 39 Kiến An – Hải Phòng
Số tài khoản: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Điện thoại: MS:
Họ tên người mua hàng: Công ty Hải Long- BQP Tên đơn vị:
Địa chỉ: Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: tiền mặt MS:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1×2
01 Thép V50×75×6 kg 210 5.000 1.050.000
02 Ty bơm cao áp Cái 2 190.000 380.000
03 Sơn Inter KDF Lít 97 120.000 11.640.000
Cộng tiền hàng: 13.525.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.352.500
Tổng cộng tiền thanh toán: 14.877.500
Số tiền viết bằng chữ: mười bốn triệu tám trăm bảy bảy ngàn năm trăm đồng chẵn
7
4
NHÀ MÁY X46-HQ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
PHÒNG TÀI CHÍNH Tháng 02/2009
TK6211-CPNVLTT Sản phẩm: Tàu HQ139
ĐVT: Đồng
Chứng từ Tài khoản Số tiền
Ngày tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày CT
Nội dung Đối
chiếu Đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 2 PXK11301 Xuất thép tròn 6211 1521 7.108.240 18 PXK11373 Xuất thép tấm 60ly 6211 1521 125.184.700 25 PXK11389 Xuất thép Inox P22 6211 1521 1.884.000 …….. 31/7 K/c CPNVLTT 31/7 Kết chuyển CPNCTT tàu CSB 2009 154 621 134.176.940 Cộng phát sinh 134.176.940 134.176.940 Lũy kế Dư cuối kỳ 0 Ngày 29 tháng 2 năm2009
7 5 NHÀ MÁY X46-HQ CHỨNG TỪ GHI SỔ PHÒNG TÀI CHÍNH Số: 02 Ngày 30 tháng 11năm2009 Đvt: đồng Số hiệu tài khoản
Trích yếu Nợ Có Số tiền Ghi chú PXK12098 621 152 3.664.000 PXK12100 621 152 1.050.000 PXK12101 621 152 5.868.800 ……… KT01 1541 621 5.890.567 KT02 1541 621 16.072.900 Cộng Ngày 30 tháng 11 năm 2009
7
6
NHÀ MÁY X46-HQ SỔ CÁI TÀI KHOẢN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
PHÒNG TÀI CHÍNH THÁNG 11/2009
TK 621:Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
ĐVT: Đồng Chứng từ ghi sổ Tài khoản Sốtiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày Nội dung Đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 31/11 02 31/11 Xuất aniăng 152 3.664.000
Xuất Sơn galat 152 1.050.000
Mua NVL 112 11.358.900 …. … … … … k/c CPNCTT Kết chuyển CPNCTT tàu HQ139 154 16.072.900 k/c CPNCTT Kết chuyển CPNCTT tàu Biển Đông 154 5.868.800 Cộng phát sinh 54.900.160 54.900.160 Lũy kế Dư cuối kỳ 0 Ngày 30 tháng 11 năm 2009
7
7
h. Nhận xét
Nhà máy áp dụng nguyên tắc tính giá hàng tồn kho là giá trị thực tế đích danh. Giá cả vật liệu luôn có sự biến động nhất là những năm gần đây nên doanh nghiệp gặp không ít những khó khăn, nhiều v ật liệu mua về nhưng chưa dùng ngay