CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí v à tính giá thành s ản phẩm tại công ty Hải Long
2.2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2.2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Nội dung
Hiện nay, công ty Hải Long tồn tại 3 hình thức tính lương: Lương theo thời gian, lương khoán và lương ch ế độ.
Căn cứ tính lương là dựa vào các định mức lao động, số ngày công khoán, bảng lương giá của các phần, bảng chấm công, bảng thanh toán tiền l ương sản phẩm của từng phân xưởng do phòng tổ chức xác nhận chuyển sang
Tuy nhiên, để thuận lợi cho công tác tính giá thành thì doanh nghiệp chủ yếu áp dụng hình thức lương khoán đối với công nhân trực tiếp sản xuất. Phòng kỹ thuật sẽ định ra số giờ, số công v à giao cho các phân xư ởng thực hiện. Tại các phân xưởng sẽ thực hiện lương khoán cho công nhân và ph ụ trách công tác chấm công cho công nhân trực tiếp sản xuất để tính ra tiền lương mỗi tháng cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Hình thức lương khoán: Để xác định tiền lương cuối tháng, kế toán căn cứ vào bảng chấm công, số ngày công khoán và khối lượng công việc hoàn thành để tính ra tiền lương phải trả cho từng công nhân.
Công thức:
Tiền lương khoỏn = Số ngày cụng, số giờ khoỏn ì Đơn giỏ khoỏn
Đối với các khoản trích theo l ương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân trựctiếp sản xuất thì cuối thángkế toán căn cứ vào tiền lương của công nhân trực tiếp từng đơn đặt hàng để tính riêng các khoản trích theo lương của từng đơn đặthàng.
78 b. Chứng từ và thủ tục
- Bảng chấm công
- Bảng chấm công làm thêm giờ - Hợp đồng giao khoán
- Bảng thanh toán lương
- Biên bản nghiệm thu sản phẩm hoàn thành - Phiếu định mức khoán sản phẩm
c. Tài khoản sử dụng
Để theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất sản phẩm nhà mỏy sử dụng TK 622– “Chi phí nhân công tr ực tiếp” và được mở chi tiết cho từng đ ơn đặt hàng
6221: Chi phí nhân công trực tiếp cho sản phẩm quân sự 6222: Chi phí nhân công trực tiếp cho sản phẩm kinh tế
Vd: Tk 6221HQ139: Chi phí nhân công trực tiếp tàu HQ139 d. Quy trình hạch toán
Giải thích:
+ Quy trình hạch toán chi phí tiền lương nhân công trực tiếp
Tại các phòng ban, phân xưởng sau khi lập bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ chuyển lên phòng tổ chức xác nhận, sau đó chuyển các chứng từ cho kế toán tiền lương, kế toán tiến hành tách lương công nhân cho t ừng đơn đặt hàng, lương chính, lương phụ, phụ cấp, ăn ca… của công nhân và các khoản khác; Sau khi thực hiện công tác tính l ương chi tiết cho TK 334, Tk 622 chi tiết cho từng đ ơn đặt hàng. Sau đó, kế toán tiền lương chuyển bảng tính lương cho kế toán tổng hợp, căn cứ vào đó kế toán tổng hợp lập bảng thanh toán lương sau đó chuyển cho trưởng phòng kế toán và giám đốc ký duyệt, sau khi kiểm tra và ký duyệt xong chứng từ được giao cho kế toán kế toán chi phí v à tính giá thành để ghi sổ chi phí sau đó bảng thanh toán lương được chuyển cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ cái và lưu chứng từ lại theo số.
79
Lưu đồ 2.2: Lưu đồ luân chuyển chứng từ sổ sách chi phí nhân công trực tiếp + Quy trình hạch toán các khoản trích theo l ương
Căn cứ vào bảng chấm công từ các bộ phận chuyển đến kế toán tiền l ương tiến hành lập bảng kê các khoản trích theo lương và chuyển cho trưởng phòng kế toán, giám đốc ký duyệt, Căn cứ v ào đó kế toán tiền lương lập bảng phân bổ lương
80 và bảo hiểm xã hội làm 2 liên. Sau đó căn cứ vào liên 2 bảng phân bổ lương và bảo
hểm xã hội và bảng kê các khoản trích theo lương kế toán tiền lương ghi sổ chi tiết tài khoản chi phí đồng thời chuyển liên 1 bảng phân bổ lương và bảo hiểm xã hội cho kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái các tài khoản chi phí
Lưu đồ 2.3: Lưu đồ luân chuyển chứng từ sổ sách các khoản trích theo l ương
81 e. Định khoản
Chi phí nhân công trực tiếp cho đơn đặt hàng tàu HQ139
Tháng 2/2009
- Ngày 28/02/2009 CPNCTT phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tàu HQ139 là 31.250.000 đồng
Nợ 6221HQ139 31.250.000
Có 334 31.250.000
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tháng 02/2009 tàu HQ139 là 5.937.500 đ ồng
Nợ 6221 HQ139 5.937.500
Có 338 5.937.500
Ngày 28/02/2009 kết chuyển CPNCTT và các khoản trích theo lương
Nợ 1541 HQ139 37.187.500
Có 6221 HQ139 37.187.500
…………
Tháng 11/2009
- Ngày 30/11/2009 CPNCTT phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tàu HQ139 là 61.950.000 đồng
Nợ 6221 HQ139 61.950.000
Có 334 61.950.000
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tháng 02/2009 tàu HQ139 là 11.770.500 đồng
Nợ 6221 HQ139 11.770.500
Có 338 11.770.500
- Ngày 28/02/2009 kết chuyển CPNCTT và các khoản trích theo lương
Nợ 1541 HQ139 73.720.500
Có 6221 HQ139 73.720.500
Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp trong 10 tháng từ 1/2/2009 đến ngày 30/11/2009 là 301.210.542 đ ồng
Tk 334
82 Sơ đồ tài khoản
Tháng 2/2009
…………
Tháng 11/2009
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tàu HQ139 Tk 334
TK6221 HQ139
Tk1541 HQ139
31.250.000 37.187.500
Tk 338
5.937.500
37.187.500 37.187.500
Tk 334
TK6221 HQ139
Tk1541 HQ139 61.950.000
73.720.500 Tk 338
11.770.500
374.931.042
73.720.500 301.210.54 2
0
83 f. Minh họa chứng từ sổ sách
NHÀ MÁY X46- HQ PHIẾU ĐỊNH MỨC KHOÁN SẢN PHẨM
PHềNG TÀI CHÍNH Thỏng 11năm 2009
Tên sản phẩm: Tàu HQ139 Đơn vị chủ quản: Lữ 171 Số phiếu 80/A Đơn vị thực hiện: Phõn xưởng cơ khớ Người theo dừi: A.Thanh
STT Hạng mục Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền
01 Nạp điện phục vụ động c ơ nổ máy Công 102 50.000 5.100.000
02 Lên xuống triền kéo Công 124 50.000 6.200.000
03 Lắp ráp lái trục Công 20 50.000 1.000.000
04 Tháo quấn roto Công 85 50.000 4.250.000
05 Lên đà, xuống đà tàu Công 908 50.000 45.400.000
Tổng cộng 61.950.000
NHÀ MÁY X46- HQ BIÊN BẢN NGHIỆM THU SẢN PHẨM
PHềNG TÀI CHÍNH Thỏng 11năm 2009
Tên sản phẩm: Tàu HQ139
Đơn vị thực hiện: Phân xưởng cơ khí
KẾT QUẢ THỰC HIỆN Đã hoàn thành các hạng mục công việc theo phiếu khoán 80/A Được thanh toán: 61.950.000
STT Hạng mục vật tư Đvt Số lượng Thu hồi Cấp thêm
01 Thộp V50::24Ế24::6 Kg 210
02 Sơn IntreKDF Lít 92
03 Van bích P76 Cái 01
04 Sơn đỏ GaLat Kg 153
05 Than đước Kg 05
ĐVT: Đồng
84
NHÀ MÁY X46-HQ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
PHềNG TÀI CHÍNH Thỏng 11/2009
TK6221-CPNCTT Sản phẩm: Tàu HQ139
ĐVT: Đồng
Chứng từ Tài khoản Số tiền
Ngày tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày CT
Nội dung Đối chiếu
Đối ứng
Nợ Có
Số dư đầu kỳ
30 BTH11 30 Tiền lương nhân
công trực tiếp
6221 334 61.950.000
30 BTH11 30 Các khoản trích
theo lương
6221 338 11.770.500
30 KC03 30 Kết chuyển
CPNCTT tàu HQ139
154 621 73.720.500
Cộng phát sinh 73.720.500 73.720.500 Lũy kế
Dư cuối kỳ 0
Ngày 30 tháng 11 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
85
NHÀ MÁY X46-HQ CHỨNG TỪ GHI SỔ
PHềNG TÀI CHÍNH Số: 05
Ngày 30 tháng 11năm 2009
Đvt: đồng Số hiệu tài khoản
Trích yếu
Nợ Có
Số tiền Ghi chú
BTH11 6221 334 61.950.000
BTH11 6221 338 11.770.500
BTH12 6211 334 2.461.900
……..
KC03 154 621 73.720.500
KC04 154 621 2.461.900
Cộng
Ngày 30 tháng 11 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
86
NHÀ MÁY X46-HQ SỔ CÁI TÀI KHOẢN
PHềNG TÀI CHÍNH THÁNG 11/2009
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
ĐVT: Đồng
Chứng từ ghi sổ Tài
khoản
Số tiền Ngày
tháng ghi sổ
Số hiệu Ngày
Nội dung
Đối ứng Nợ Có
Số dư đầu kỳ
31/11 05 31/11 Lương CNTTSX
tàu HQ139
61.950.000 Lương CNTTSX
tàu Biển Đông
2.461.900 Các khoản trích
theo lương tàu HQ139
11.770.500
…. … … … …
Kết chuyển CPNCTT tàu HQ139
154 73.720.500
Kết chuyển
CPNCTT tàu Biển Đông
154 2.929.661
Cộng phát sinh 83.634.033 83.634.033 Lũy kế
Dư cuối kỳ 0
Ngày 30 tháng 11 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
87 h. Nhận xét
Chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán riêng cho từng đơn đặt hàng nên chi phí phát sinhở mỗi sản phẩm được tập hợp đầy đủ và chính xác
Việc hạch toán tiền lương nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm của nhà máy theo hình thức lương khoán là phù hợp với tình hình, điều kiện với nhà máy, việc tính lương theo hình thức đó thuận tiện cho công tác tính giá thành tại nhà máy và khuyến khích tập thể lao động cải tiến kỹ thuật, tăng năng suất lao động, có ý thức lao động…