CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí v à tính giá thành s ản phẩm tại công ty Hải Long
2.2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2.2.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
a. Nội dung
Chi phí sản xuất chung của nhà máy bao gồm: Chi phí quản lý phân x ưởng; Chi phí nguyên vật liệu phụ, công cụ dụng cụ, nhiên liệu; Chi phí khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất; Chi phí bằng tiền khác
+ Chi phí quản lý phân xưởng: Là các khoản phải trả và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng như: Quản đốc, trợ lý quản đốc, cán bộ hành chính của xưởng.
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, bảng phân bổ l ương và BHXH do nhân viên kếtoán tập hợp tính và trả lương cho nhân viên phân xư ởng
Tiền lương nhân viên phân xư ởng được trả theo lương thời gian, hệ số lương, lương cấp bậc.
Công thức:
Các khoản trích theo lương được tính như đối với công nhân trực tiếp sản xuất
+ Chi phí vật liệu phụ, công cụ dung cụ: Công cụ dụng cụ sử dụng ở phân xưởng gồm: máy tiện, quần áo bảo hộ lao động… cuối tháng đ ược tổng hợp vào tổng vật tư hàng hóa phát sinh. Công c ụ dụng cụ sử dụng th ường có thời gian sử dụng dài do đó giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng có thời gian sử dụng dài thường Số ngày công thực tế
Tiền lương nhân viên phân xư ởng =
Hệ số lương ì lương cơ bản 26
ì
88 được tập hợp vào TK 142 – “Chi phí trả trước ngắn hạn”, hoặc TK 242 – “Chi phí
trả trước dài hạn”. Giá trị công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu xuất dùng đều được tính theo phương pháp thực tế đích danh
+ Chi phí khấu hao TSCĐ:
TSCĐ ở phân xưởng sản xuất gồm nhà điều hành sản xuất, nhiều loại máy móc, thiết bị công tác như máy hàn điện – hàn hơi, phương tiện vận tải thủy, máy cẩu….
Doanh nghiệp tính khấu hao TSCĐ theo ph ương pháp đường thẳng theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính vì vậy từ đầu năm kế toán đã tiến hành trích khấu hao TSCĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền:
Để phục vụ việc sản xuất kinh doanh, xí nghiệp phải mua ngoài một số dịch vụ để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của mình điển hình là: Điện, điện thoại, nước, chi phí lắp đặt điều hòa
Ngoài ra, trong quá trình sản xuất ở xí nghiệp còn phát sinh các chi phí khác bằng tiền như: Chi phí bồi dưỡng công nhân viên ngoài giờ, chi phí mua dụng cụ vệ sinh toàn doanh nghiệp, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí nghiệm thu, thanh toán tiền đi công tác phục vụ tàu …. Những khoản chi phí này được chi bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng do bộ phận kế toán thanh toán và quản lý.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung và phân bổ cho từng đơn đặt hàng
Tổng chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất
chung phân bổ cho từng SP
= Tổng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp ì CP NVLTT spA
Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tập hợp các chứng từ hợp lệ liên quan đến chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm
b. Chứng từ và thủ tục - Phiếu chi
- Giấy thanh toán tiền tạm ứng - Phiếu xuất kho
89 - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng chấm công
- Bảng phân bổ lương và BHXH - Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung - Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung c. Tài khoản sử dụng
Để theo dừi chi phớ sản xuất chung kế toỏn sử dụng TK 627 – “Chi phớ sản xuất chung”`
d. Quy trình hạch toán
+ Chi phí nhân viên phân xư ởng:
Tại các phòng ban, phân xưởng sau khi lập bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ chuyển lên phòng tổ chức xác nhận, sau đó chuyển các chứng từ cho kế toán tiền lương, kế toán tiến hành tách lương công nhân cho t ừng đơn đặt hàng, lương chính, lương ph ụ, phụ cấp, ăn ca… của công nhân và các khoản khác; Sau đó thực hiện công tác tính l ương chi tiết cho TK 334, Tk 622 chi tiết cho từng đ ơn đặt hàng. Sau đó, kế toán tiền lương chuyển bảng tính lương cho kế toán tổng hợp, căn cứ vào đó kế toán tổng hợp lập bảng thanh toán l ương sau đó chuyển cho trưởng phòng kế toán và giám đốc ký duyệt, sau khi kiểm tra và ký duyệt xong chứng từ được giao cho kế toán chi phí v à tính giá thành để ghi sổ chi phí sau đó bảng thanh toán lương được chuyển cho kế toán tổng hợp, toán tổng hợp tiến hành ghi sổ cái và lưu chứng từ lại theo số.
90
Lưu đồ 2.4: Lưu đồ luân chuyển chứng từ sổ sách chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
+ Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:
Giải thích: Tại các phân xưởng khi nhận được lệnh sản xuất tiến hành lập phiếu yêu cầu vật tư làm 2 liên sau đó trình cho Giámđốc, trưởng phòng kế toán ký duyệt sau đó lưu 1 liên tại bộ phận theo số, 1 liên chuyển cho kế toán vật tư.
91 Kế toán vật tư sau khi nhận được phiếu yêu cầu vật tư(đã ký duyệt) tiến hành lập
phiếu xuất kho làm 3 liên, liên 1 dùng đ ể ghi sổ chi tiết vật tư sau đó lưu liên 1 phiếu xuất kho cùng với phiếu yêu cầu xuất vật tư tại bộ phận. Chuyển liên 2 phiếu xuất kho cho thủ kho để thủ kho xuất vật t ư đồng thời theo dừi số lượng vật tư tại thẻ kho, sau đó lưu liên 2 phiếu xuất kho cùng với phiếu yêu cầu xuất vật tư tại bộ phận. Kế toán giá thành sau khi nhận được phiếu xuất kho tiến hành ghi sổ chi phí sau dó chuyển phiếu xuất kho liên 3 cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái các tài koản liên quan. Kết thúc lưu đồ.
Lưu đồ 2.5: Lưu đồ luân chuyển chứng từ sổ sách chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng sử dụng tại phân x ưởng
92 + Chi phí khấu hao TSCĐ:
Tại bộ phận sử dụng gửi bảng kê danh mục TSCĐ cho kế toán TSCĐ để kế tóan TSCĐ lập bảng tính và phân bổ khấu hao sau đó chuyển bảng tính và phân bổ khấu
hao cho trưởng phòng kế toán xét duyệt, kế toán TSCĐ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao đã kýđể ghi vào sổ chitiết 211, 214, sau đó kế toán TSCĐ chuyển bảng tính và phân bổ khấu hao cho kế toán giá th ành để ghi vào các sổ chi phí, sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ và
vào sổ cái. Lưu bảng tính và phân bổ khấu hao tại bộ phận. Kết thúc lưu đồ.
Lưu đồ 2.6: Lưu đồ luân chuyển chứng từ sổ sách khấu hao TSCĐ
93 + Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Giải thích:
Kế toán công nợ nhận đ ược hóa đơn GTGT từ người mua hàng, hoặc người bán tiến hành kiểm tra ghi sổ chi tiết công nợ sau đó gửi hóa đ ơn cho kế toán chi phí để kế toán chi phí xử lý và ghi sổ chi phí sau đó chuyển hóa đ ơn cho kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ và ghi sổ cái các tài khoản liên quan. Lưu hóa đơn tại bộ phận, kết thúc lưu đồ.
Lưu đồ 2.7: Lưu đồ luân chuyển chứng từ sổ sách chi phí dịch vụ mua ngoài
94 + Kế toán chi phí khác bằng tiền
Kế toán thanh toán nhận đ ược hóa đơn từ khách hàng tiến hành lập phiếu chi làm 2 liên chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt sau đó chuyển 1 liên phiếu chi cho kế toán thanh toán để kế toán thanh toán lập sổ chi tiết, l ưu phiếu chi tại bộ phận.
1liên của phiếu chi chuyển cho thủ quỹ, thủ quỹ tiến hành kiểm tra và ghi vào sổ quỹ sau đó chuyển phiếu chi cho kế toán chi phí và tính giá thành. Kế toán chi phí và tính giá thành sau khi nhận được hóa đơn GTGT và phiếu chi kiểm tra, xủ lý, ghi sổ chi phí sau đó chuyển toàn bộ chứng từ cho kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái, kế toán lưu các chứng từ tại bộ phận. Kết thúc l ưu đồ.
Lưu đồ 2.8: Lưu đồ luân chuyển chứng từ sổ sách chi phí khác bằng tiền
95 e.Định khoản
- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Căn cứ bảng chấm công và phân bổ lương ta định khoản chi phí SXC và các khoản trích theo lương
Tháng 2/2009
Nợ 627 22.723.883
Có 334 19.095.700
Có 338 3.628.183
Tháng 3/2009
Nợ 627 24.438.612
Có 334 20.536.649 Có 338 3.901.963
…………..
Tháng 11/2009
Nợ 627 35.180.796
Có 334 29.563.694 Có 338 5.617.102 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Dựa vào bảng tính khấu hao ta định khoản nh ư sau:
Nợ 627 2.421.081
Có 214 2.421.081 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
Tháng 2/2009 chi phí dịch vụ mua ngoài của doanh nghiệp như sau:
Ngày 28/2/2009 khi nhận được giấy báo tiền điện:
Nợ 627 31.420.000
Nợ 133 3.142.000
Có 331 34.562.000
96
Tháng 3/2009
- Ngày 30/3/2009 khi nhận được giấy báo tiền điện:
Nợ 627 16.120.000
Nợ 133 1.612.000
Có 331 17.732.000
- Căn cứ PC 1309 ngày 5/03/2010 mua quần áo bảo hộ cho những nhân viên mới của phân xưởng cơ khí trị giá 1.331.000 đồng
Nợ 627 1.210.000
Nợ 133 121.000
Có 111 1.331.000
………
Tháng 11/2009
Ngày 30/11/2009 khi nhận được giấy báo tiền điện:
Nợ 627 15.543.000
Nợ 133 1.554.300
Có 331 17.088.300
- Chi phí khác bằng tiền
Trong tháng 11/2009 phát sinh mua một số thứ như: bạc cao su, đĩa mài … với tổng trị giá 3.120.614 đồng
Nợ 627 3.120.614
Nợ 133 312.061
Có 111 3.432.675
- Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, bảng tính khấu hao TSCĐ, giấy báo thu tiền điện, Phiếu chi….. để tập hợp chi phí sản xuất chung
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tượng sử dụng
Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
97
Tháng 2/2009
Trong tháng 2/2009 doanh nghiệp đang thực hiện 2 đ ơn đặt hàng: Tàu HQ139 và Tàu HQ290 chi phí nguyên vật liệu tập hợp của hai tàu là:
6211 HQ139: 134.776.940 đồng 6211 HQ290: 9.500.179 đồng
Chi phí sản xuất chung 627 trong tháng l à 67.098.500 đồng Chi phí sản xuất chung phân bổ cho tàu HQ139 là
56.564.964 144.277.119
………..
Tháng 11
Trong tháng 11/2009 doanh nghiệp đang thực hiện 3 đ ơn đặt hàng: Tàu HQ139, Tàu Biển Đông, Tàu AG 11546 chi phí ng uyên vật liệu tập hợp của ba tàu là:
6211 HQ139: 16.072.900 đồng
6212 Biển Đông: 5.868.800 đồng
6211AG11546 2.289.100 đồng
Chi phí sản xuất chung 627 trong tháng là 56.265.419 đồng Chi phí sản xuất chung phân bổ cho tàu HQ139 là
56.265.419 24.230.800 f. Sơ đồ tài khoản
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất chung tàu HQ139
ì 134.776.940 = 52.840.345 đồng
ì 16.072.900 = 37.322.270 đồng
98
Tháng 2/2009
………
Tháng 11/2009
……….
………
TK 334
19.095.700
TK627 Tk1541 HQ139
52.840.345
0 Tk 338
3.628.183 52.840.345
52.840.345 TK214
2.421.081 Tk 331
31.420.000
TK 334
29.563.694
TK627 Tk1541 HQ139
37.322.270
260.970.941
Tk 338
5.617.102 37.322.270
298.292.211 TK214
2.421.081 Tk 331
15.543.000
3.120.614 Tk 111
99 g. Minh họa chứng từ sổ sách
NHÀ MÁY X46- HQ BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ
PHềNG TÀI CHÍNH Thỏng 11 năm 2009
Đvt: Đồng
Loại TSCĐ Nguyên giá
TSCĐ
Thời gian sử dụng (dự kiến) (năm)
Khấu hao trong kỳ
Khấu hao lũy kế
Giá trị còn lại Phân bổ khấu hao trong kỳ
Nhà xưởng 88.245.720 17 432.577 70.596.576 17.649.144 432.577
Nhà điều hành sản xuất
70.190.000 15 389.944 56.579.000 13.611.000 389.944
Máy hàn điện- hàn hơi
15.236.000 10
126.967 4.570.800 10.665.200 126.967
Thiết bị kiểm tra kim phun
20.568.215 10
171.402 102.84.108 10.284.108 171.402
Phương tiện vận tải thủy
150.900.150 20
628.751 52.815.053 98.085.098 628.751
Máy đo chiều dài tôn vỏ
16.490.000 10
137.417 2.061.250 14.428.750 137.417
………….
Tổng cộng 1.328.841.655 2.421.081 980.185.130 340.656.525 2.421.081
100
NHÀ MÁY X46- HQ Mẫu số: 02- TT
Địa chỉ: Số 3 Phan Đình Phùng - HP Ban hành theo QĐ số: 1141- TC/QĐ/CĐTK
PHIẾU CHI
Ngày 10 tháng 11 năm 2009
Nợ: 627 Có: 111 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Hoàng Nam
Địa chỉ: Phân xưởng vỏ- nhà máy X46- HQ Lý do chi:mua đĩa mài
Số tiền:570.000
Viết bằng chữ: Năm trăm bảy mươi nghàn đồng chẵn
Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu
Đã nhận đủ số tiền(bằng chữ): năm trăm bảy mươi nghàn đồng chẵn
Thủ quỹ Ngày 10 tháng11 năm 2009
Người nhận tiền
101
HểA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT –3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG MY/2009N
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 01 tháng 11 năm 2009 0090911 Đơn vị bán hàng: Cửa hàng vật tư Thành Công
Địa chỉ: 39 Kiến An – Hải Phòng Số tài khoản:
Điện thoại: MS:
Họ tên người mua hàng:Công ty Hải Long Tên đơn vị:
Địa chỉ:
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: tiền mặt MS:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1ì2
01 Bạc đạn Cái 100 7000 700.000
Cộng tiền hàng: 700.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 70.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 770.000 Số tiền viết bằng chữ: Bảy trăm bảy mươi ngàn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
102 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Tháng 11/ 2009
Đvt: đồng
Nội dung Số tiền
Lương công nhân quản lý phân xưởng 29.563.694
Các khoản trích theo lương 15.543.000
Khấu hao TSCĐ 2.421.081
Chi phí dịch vụ mua ngoài 5.617.102
Chi phí khác bằng tiền 3.120.614
Tổng cộng 56.265.419
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tháng 11/2009
Đvt: đồng
Sản phẩm 334 338 214 331 111,112 Tổng cộng
Tàu HQ139
19.544.010 10.310.063 1.605.964 3.725.965 2.069.982 37.322.270 Tàu Biển
Đông
7.136.229 3.764.579 586.396 1.360.485 755.826 1.3627.717 Tàu
AG11546
2.783.455 1.468.358 228.721 530.651 294.807 5.315.432 Cộng 29.463.694 15.543.000 2.421.081 5.617.102 3.120.614 56.265.419
103
NHÀ MÁY X46-HQ CHỨNG TỪ GHI SỔ
PHềNG TÀI CHÍNH Số: 07
Ngày 30 tháng 11năm 2009
Đvt: đồng Số hiệu tài khoản
Trích yếu
Nợ Có
Số tiền Ghi chú
BTH11 627 334 29.563.694
BTH11 627 338 15.543.000
KH11 627 214 2.421.081
CP11 627 331 5.617.102
CPK11 627 111 3.120.614
KC11 154 627 37.322.270
KC11 154 627 1.3627.717
KC11 154 627 5.315.432
Cộng 112.530.838
Ngày 30tháng 11 năm2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
104
NHÀ MÁY X46-HQ SỔ CÁI TÀI KHOẢN
PHềNG TÀI CHÍNH THÁNG 11/2009
TK 627: Chi phí sản xuất chung
ĐVT: Đồng Chứng từ
ghi sổ
Tài khoản
Số tiền Ngày
tháng ghi sổ Số
hiệu
Ngày
Nội dung
Đối ứng
Nợ Có
Số dư đầu kỳ 30/11 07 30/11 Lương quản lý phân
xưởng
334 29.563.694 Các khoản trích theo
lương
338 15.543.000
Khấu hao TSCĐ 214 2.421.081
Chi phí dịch vụ mua ngoài 331 5.617.102 Chi phí khác bằng tiền 111 3.120.614
k/c CPSXC tàu HQ139 154 37.322.270
k/c CPSXC tàu Biển Đông 154 1.3627.717
k/c CPSXC tàu AG11546 154 5.315.432
Cộng phát sinh 56.265.419 56.265.419 Lũy kế
Dư cuối kỳ 0
Ngày 30 tháng 11 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
h. Nhận xét:Các khoản chi phí phát sinh cho từng đ ơn đặt hàng công ty hạch toán đầy đủ và kịp thời. Tuy nhiên công ty chưa hạch toán riêng cho từng khoản mục như 6271: chi phí nhân công
6272: chi phí nguyên vật liệu…….
105 Do đó, cuối tháng công ty tiến hành phân bổ chi phí thì sẽ gây khó khăn trong việc
kiểm tra, phõn tớch, quản lý, theo d ừi….
2.2.2.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất