L ỜI NÓI ĐẦU
2.3.3Chứng từ, sổ sách và quy trình luân chuyển chứng từ:
2.3.3.1 Chứng từ sử dụng:
a. Hồ sơ khai thuế: gồm
+ Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Mẫu 01-1/GTGT + Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra Mẫu 01-2/GTGT + Tờ khai thuế GTGT Mẫu 01/GTGT
Công ty tự tính, tự kê khai thuế và lên Hồ sơ khai thuế GTGT. Hàng tháng, công ty nộp hồ sơ khai thuế cho Cơ quan thuế để Cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp của công ty trong tháng. Công ty nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế công ty dùng là phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế 2.5.3.
Hàng tháng, công ty dựa vào Hóa đơn GTGT để đưa lên Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu 01-1/GTGT, Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra mẫu 01-2/GTGT rồi lên Tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT. Cuối tháng công ty in Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào, Bảng kê háng hóa dịch vụ bán ra và Tờ khai thuế GTGT để nộp lên Cơ quan thuế tỉnh Khánh Hòa.
Hạn chót để nộp Tờ khai thuế GTGT là ngày 20 của tháng tiếp theo.
c. Hóa đơn GTGT:
Theo Nghị định 51, Công ty áp dụng hình thức đặt in Hóa đơn GTGT. Công ty sẽ kiếm đối tác in Hóa đơn theo tiêu chuẩn của thuế. Sau đó, hai bên sẽ ký kết Hợp đồng trong đó quy định số lượng hóa đơn, số liên hóa đơn…tùy theo nhu cầu thực tế về Hóa đơn của công ty. Sau khi thông báo cho Cơ quan thuế, 5 ngày sau công ty mới được phát hành Hóa đơn.
Tùy vào tình hình sử dụng Hóa đơn và nhu cầu thực tế về Hóa đơn tại công ty thì các lần tiếp theo chỉ việc đặt in ở công ty đối tác. Đầu năm nay công ty mới đặt in hóa đơn, khi nào hết thì đặt in tiếp.
Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn công ty nộp hàng quý. Hạn chót là ngày 20 của tháng tiếp theo tính từ khi kết thúc quý.
Trong quá trình lập Hóa đơn khi bán và trao đổi hàng hóa, công ty đã giao liên 2 của Hóa đơn cho khách hàng. Đồng thời giữ liên 1 tại cuống và một liên dùng để lưu hành trong nội bộ doanh nghiệp.
Tuy nhiên, tại công ty cũng có trường hợp bán lẻ cho khách hàng mà không có lập Hóa đơn thì công ty phải lên Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra không có Hóa đơn. Vì số thuế GTGT công ty phải nộp cho Ngân sách Nhà nước sẽ giảm một giá trị tương ứng nên công ty phải chú ý khai đầy đủ số thuế GTGT đầu ra và tính số thuế phải nộp như trong luật đã quy định rõ để tránh những hậu quả tất yếu sau này. Khi mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào trên thị trường công ty đã lấy hóa đơn để sử dụng hạch toán khấu trừ thuế GTGT theo luật. Với trường hợp số hàng hóa, dịch vụ mua vào là hóa đơn bán hàng hoặc không có hóa đơn thì vẫn phải tập hợp trên Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào không có hóa đơn. Ví dụ như công ty hay mua
cá của ngư dân mà không có hóa đơn đầu vào. Công ty phải kê trên Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào không có hóa đơn.Và số thuế GTGT đó được hạch toán vào chi phí phát sinh tại công ty trong kỳ, tài khoản 642 _ Chi phí quản lý doanh nghiệp. Thực tế tại công ty có phát sinh một số trường hợp liên quan đến Hóa đơn:
- Khi công ty mua hàng hóa, doanh nghiệp bán đã xuất hóa đơn GTGT, công ty đã nhận hàng nhưng do hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại hàng hóa. Khi trả lại hàng hóa, công ty lập hóa đơn có ghi rõ là hàng hóa trả lại người bán, số tiền hàng, tiền thuế GTGT kèm theo Phiếu nhập kho, xuất kho (nếu có) làm căn cứ để hai bên điều chỉnh tiền hàng, số thuế GTGT khi kê khai thuế.
- Trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, công ty đã lập hóa đơn và xé khỏi quyển nhưng sau đó mới phát hiện sai phải hủy bỏ. Với trường hợp này thì công ty phải lập Biên bản hủy có chữ ký xác nhận của 2 bên đồng thời có dấu xác nhận. Công ty lấy hóa đơn đỏ và xanh đã hủy cùng biên bản hủy kẹp vào cùi.
- Một trường hợp nữa là người lập Hóa đơn của công ty viết sai hóa đơn trong quá trình lập nhưng chưa xé khỏi cuống. Trong trường hợp này thì kế toán tại công ty chỉ cần gạch bỏ và ghi chữ hủy trong 3 liên của hóa đơn và lưu tại cuống.
- Trong trường hợp mất hay hỏng hóa đơn thì công ty phải thông báo với Cơ quan thuế.
Tất cả những trường hợp liên quan đến hóa đơn tại công ty như đã nêu ở trên đều được kế toán thuế kê khai đầy đủ với Cơ quan thuế trực tiếp quản lý công ty đó là Cục thuế tỉnh Khánh Hòa. Tuy nhiên những trường hợp này đã phát sinh tại công ty với tính chất không thường xuyên.
c. Bảng tổng hợp thuế GTGT khai bổ sung điều chỉnh Mẫu 01-3/GTGT :
Nếu trong tháng có sự điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế phải nộp thì sẽ lên Bảng kê thuế GTGT bổ sung điều chỉnh để trình bày với Cơ quan thuế về khoản tăng giảm của thuế GTGT phát sinh.
d. Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước: chứng từ chứng nhận việc thực hiện
nghĩa vụ thuế của công ty với Nhà nước
e. Các chứng từ thanh toán như: Ủy nhiệm chi, Giấy báo nợ…
Khi công ty nộp tờ khai thuế GTGT cho Cơ quan thuế tỉnh Khánh Hòa cũng là lúc công ty nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước. Công ty nộp thuế bằng chuyển khoản.
2.3.3.2 Sổ sách sử dụng:
Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết thuế GTGT 133, 333 , Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước
Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái tài khoản 133, 333
2.3.3.3 Quy trình luân chuyển chứng từ:
Kế toán tổng hợp Kế toáGiám n trĐốưởcng, Bắt đầu Hóa đơn GTGT bán ra Hóa đơn GTGT mua vào Lập Bảng kê HH,DV bán ra và mua vào Bảng kê HH,DV bán ra Bảng kê HH,DV mua vào Lập Tờ khai thuế Tờ khai thuế 1 Tờ khai thuế 2 Máy tính xử lý Sổ cái 333,133 Tờ khai thuế 2 đã được duyệt Bảng kê HH,DV bán ra Bảng kê HH,DV mua vào Ký duyệt Ký duyệt Tờ khai thuế 1 đã được duyệt Cơ quan thuế N
Kế toán thanh toán
Lập ủy nhiệm chi Tờ khai thuế GTGT 2 UNC 1 đã ký Tờ khai thuế GTGT 2 UNC 2 đã ký UNC 3 đã ký Giấy báo nợ Ghi sổ Nhập liệu Sổ quỹ TGNH Máy tính xử lý Lưu trữ thông tin Tờ khai thuế 2 đã được duyệt UNC 1 UNC 2 UNC 3 Ký duyệt UNC 3 đã ký có dấu NH Ngân hàng SCT 112, 3331 Hiện sổ 333 kiểm tra N
* Giải thích lưu đồ 2.1:
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT đầu vào liên 2 nhận từ nhà cung cấp và hóa đơn
GTGT đầu liên 2, kế toán tổng hợp tiến hành lập Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào và bán ra. Sau đó chuyển 2 bảng này cho Kế toán trưởng hoặc Giám đốc ký duyệt. Căn cứ vào 2 Bảng kê đã được ký duyệt, kế toán tổng hợp sẽ lên Tờ khai thuế GTGT.
Tờ khai thuế GTGT sẽ được lập thành 2 liên chuyển cho kế toán trưởng hoặc Giám Đốc ký duyệt :
- Liên 1: chuyển cho Cơ quan thuế tỉnh Khánh Hòa
- Liên 2: chuyển cho kế toán tổng hợp làm căn cứ nhập liệu vào máy tính. Nhập vào phần hành Tổng hợp rồi vào Chứng từ ghi sổ vào chứng từ kế toán trên phần mềm kế toán MISA.
Sau đó Tờ khai thuế liên 2 được chuyển cho kế toán thanh toán
Căn cứ vào đó kế toán thanh toán căn cứ vào quy định về ngày nộp thuế là ngày 20 của tháng tiếp theo. Mà thông thường là khi nộp Tờ khai thuế kế toán thanh toán sẽ lập Ủy nhiêm chi gồm 3 liên và chuyển cho Kế toán trưởng hay Giám đốc ký duyệt. Sau đó :
- Liên 1: được lưu tại cuống - Liên 2 và liên 3 gửi lên Ngân hàng
Ngân hàng sẽ kiểm tra số dư tài khoản, nếu hợp lý Ngân hàng chấp nhận đóng dấu vào cả 2 liên của giấy Ủy nhiệm chi, liên 3 được gửi lại công ty kèm Giấy báo nợ.
Căn cứ vào Giấy báo nợ, kế toán thanh toán ghi thủ công vào sổ TGNH. Sau đó tiến hành nhập liệu vào máy. Nhập vào phần hành Ngân hàng của phần mềm MISA. Chương trình kế toán máy sẽ đưa dữ liệu vào sổ chi tiết 112 và 3331. Giấy báo nợ chuyển qua cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp truy xuất ra màn hình TK 333 kiểm tra xem việc nhập liệu của kế toán thanh toán có đủ và chính xác không. Cuối kỳ khóa sổ và cho phép in ra sổ cái 333.
2.3.4 Trình tự hạch toán:
Ví dụ 1: Lấy số liệu của kỳ kế toán là tháng 1 năm 2010, một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT tại công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang như sau :
Đơn vị tính: Đồng
(1) Ngày 1/1/2010 theo Hóa đơn GTGT số 60651 công ty bán nước mắm cho khách hàng Phạm Thị Mỹ Lan với giá bán chưa thuế là 5.867.278 đồng, Thuế GTGT là 10%.
Nợ TK 131 (Mlan) 6.454.006 Có TK 511 5.867.278 Có TK 33311 586.728
(2) Ngày 2/1/2010 theo Hóa đơn GTGT số 60551 bán nước mắm cho Sài Gòn Coop Mart với giá bán chưa thuế là 549.824 đồng, Thuế GTGT là 10%. Đã thu bằng tiền gửi ngân hàng.
Nợ TK 112 604.806 Có TK 511 549.824 Có TK 33311 54.982
(3) Ngày 15/1/2010 theo Hóa đơn GTGT số 1619 trả phí chuyển tiền cho Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn thành phố Nha Trang với số tiền chưa thuế là 10.000, thuế GTGT là 10%.
Nợ TK 642 10.000 Nợ TK 1331 1.000 Có 112 11.000
(4) Ngày 30/1/2010 theo Hóa đơn GTGT số 153329 mua bao bì của công ty TNHH Hiệp Hưng với số tiền là 2.150.000 đồng, Thuế GTGT 10%. Công ty đã trả bằng chuyển khoản.
Nợ TK 153 2.150.000 Nợ TK 1331 215.000 Có TK 112 2.365.000
(5) Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp. Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra với giá trị là 25.612.180 đồng.
Nợ TK 33311 25.612.180 Có TK 133 25.612.180
2.3.5 Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế GTGT:
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế GTGT tại công ty.
111,112,131 152,153,211.. 1331 33311 511,515,711 111,331
256.962.846 3.912.006 48.786.733
25.612.180 3.912.006
2.3.6 Chứng từ, sổ sách minh họa:
2.3.6.1 Chứng từ minh họa:
Xem Phụ lục 3: Bảng tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước của thuế GTGT Xem Phụ lục 4: Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào và bán ra tháng 1/2011
2.3.6.2 Sổ sách minh họa: Quý 1/2010
Tài khoản: 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ
của hàng hóa dịch vụ
TK đối
ứng Tên TK đối ứng Nợ Có
1 2 3 4
131 Phải thu của khách hàng 2053071
331 Phải trả cho người bán 277459266
141 Tạm ứng 802873
33311 Thuế GTGT đầu ra 327857335
1111 Tiền Việt nam 40108237
1121 Tiền Việt Nam 7433888
Tài khoản: 33311 - Thuế GTGT đầu ra TK đối ứng Tên TK đối ứng Nợ Có 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ 257924275 64188 Chi phí khác 1493636
64182 Chi phí quảng cáo, hội chợ 1800000
131 Phải thu của khách hàng 785094 1095709775
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch
vụ 327857335
1121 Tiền Việt Nam 899942925
Cộng 1228585354 1099003411
Số dư cuối kỳ 128342332
2.3.7 Nhận xét:
Nhìn chung công tác kế toán thuế GTGT tại công ty được tiến hành theo quy
định của các văn bản pháp luật có liên quan như Chuẩn mực kế toán, Luật thuế GTGT, Luật quản lý thuế…Từ hệ thống tài khoản, chế độ chứng từ kế toán, hệ thống báo cáo tài chính đến chế độ sổ sách kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng. Tuy nhiên công ty sử dụng quá nhiều hình thức kế toán nên khó cho việc nắm bắt và kiểm tra số liệu.
Ngoài ra, các nghị định và thông tư hướng dẫn về thuế thường xuyên thay đổi làm cho công ty khó bắt kịp để áp dụng hạch toán cho chính xác.
Một số sai sót thường gặp khi có thanh tra thuế, kiểm tra thuế như là: sai sót về diễn giải ghi trên Hóa đơn, …
2.4 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP:
2.4.1 Những vấn đề chung về thuế TNDN tại công ty:
2.4.1.1 Đối tượng chịu thuế:
Là công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang Khánh Hòa
Lấy số liệu năm 2010 ta có:
Lợi nhuận tính thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế (do trong năm 2010 không có điều chỉnh tăng, giảm Lợi nhuận kế toán trước thuế)
Thuế TNDN = Lợi nhuận tính thuế TNDN x 25%
Do công ty còn trong thời gian được giảm thuế 50% nên công ty được giảm thuế 50% đối với Lợi nhuận của hoạt động sản xuất kinh doanh chính.
2.4.2 Tài khoản sử dụng:
Bảng 2.3: Bảng danh mục hệ thống tài khoản kế toán thuế TNDN tại công ty Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Tên tài khoản
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3334 Thuế TNDN
821 Chi phí thuế TNDN
2.4.3 Chứng từ, sổ sách và quy trình luân chuyển:
2.4.3.1 Chứng từ sử dụng:
a. Bảng kê doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ,doanh thu tài chính, thu nhập khác và Bảng kê chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính, chi phí
khác:
Cuối mỗi quý công ty sẽ ước tính doanh thu và chi phí để tính lãi rồi tạm tính số thuế TNDN tạm nộp cho Cơ quan thuế. Do đó số liệu kê khai sẽ sát với thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Tuy nhiên, thông thường công ty sẽ ước tính ít đi một chút để cuối năm quyết toán thuế thiếu sẽ nộp thêm. Do thủ tục đơn giản hơn là thủ tục hoàn thuế.
b. Tờ khai thuế TNDN tạm tính Mẫu 01A/TNDN:
Công ty kê khai thuế theo quý và cuối mỗi quý sẽ lên tờ khai thuế TNDN.
Công ty kê khai tạm nộp thuế trên phần mềm hỗ trợ kê khai thuế 2.3.5 phần phụ lục 01A/TNDN.
Hạn chót để nộp tờ khai thuế TNDN tam nộp là ngày 30 của tháng tiếp theo của quý.
c. Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước: Chứng từ chứng minh việc công ty đã
thực hiện nghĩa vụ thuế với Ngân sách Nhà nước.
d. Các chứng từ thanh toán như Ủy nhiệm chi, Giấy báo nợ… Sau khi nộp tờ
khai thuế TNDN tạm tính công ty tiến hành nộp thuế TNDN bằng chuyển khoản.
e. Hồ sơ quyết toán thuế TNDN: gồm
- Tờ tự khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN - Bảng cân đối kế toán
- Bảng cân đối số phát sinh
- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài chính
- Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước
Hồ sơ được gửi đến Cơ quan thuế trước ngày 30 tháng 3 của năm kế tiếp.
2.4.3.2 Sổ sách sử dụng:
Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái tài khoản 333, 821
Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết tài khoản 3334, 821, tình hình thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước.
2.4.3.3 Quy trình luân chuyển chứng từ:
* Giải thích lưu đồ 2.2:
Trước ngày 30 của quý sau, kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào sổ sách báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của quý trước để lập Tờ khai thuế TNDN tạm tính làm 2 bản và chuyển lên cho Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt. Sau đó :
- Liên 1: chuyển lên cho Cơ quan thuế
- Liên 2: làm cơ sở cho kế toán tổng hợp nhập liệu vào máy
Căn cứ vào liên 2 Tờ khai thuế TNDN tạm tính , kế toán thanh toán lập Ủy nhiệm chi gồm 3 liên rồi chuyển cho Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt. Sau đó :