L ỜI NÓI ĐẦU
1.8KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN):
1.8.1 Các căn cứ để kế toán thuế TNDN:
Thuế TNDN là thuế trực thu, thu vào thu nhập chịu thuế và các hoạt động sản xuất kinh doanh và dịch vụ.
1.8.1.1 Đối tượng nộp thuế:
Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là Doanh nghiệp) bao gồm:
a. Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam
b. Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài( sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam
c. Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp Tác Xã
d. Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam e. Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
Theo Điều 2 Luật Thuế TNDN của Quốc Hội khóa XII kỳ họp thứ 3, Số 14/2008/QH12.
1.8.1.2 Căn cứ tính thuế TNDN:
- Là thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất.
- Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ và thu nhập chịu thuế khác, kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ ở nước ngoài.
- Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:
Thu nhập chịu Doanh thu để Chi phí Thu nhập chịu thuế trong kỳ = tính thu nhập - hợp lý + thuế khác trong tính thuế chịu thuế trong trong kỳ kỳ tính thuế kỳ tính thuế tính thuế
- Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:
Thu nhập = Thu nhập - [ Thu nhập được + Các khoản lỗ được kết ] tính thuế chịu thuế miễn thuế chuyển theo quy định
- Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với cơ sở kinh doanh là 25%
- Thuế suất áp dụng đối với từng cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án đầu tư, từng cơ sở kinh doanh.
1.8.1.3 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu được hay chưa thu được tiền. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu không có thuế GTGT. Còn với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.
1.8.1.4 Các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: chịu thuế:
a. Trừ các khoản chỉ quy định tại khoản b (khoản 2 Điều 9 Luật Thuế TNDN của Quốc Hội khóa XII kỳ họp thứ 3, Số 14/2008/QH12) này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:
- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
b. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế (khoản 2 Điều 9 Luật Thuế TNDN của Quốc Hội khóa XII kỳ họp thứ 3, Số 14/2008/QH12) như : Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại khoản a này, trích khấu hao TSCĐ không đúng quy định của pháp luật, khoản tiền phạt do vi phạm hành chính, …
1.8.1.5 Các khoản thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế:
Bao gồm chênh lệch về mua, bán chứng khoán; Thu nhập từ các hoạt động liên quan quyền sở hữu công nghiệp, quyền tác giả; Thu nhập khác về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; Lãi từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản; Lãi tiền gửi, cho vay…
1.8.2 Kế toán thuế TNDN:
1.8.2.1 Chứng từ liên quan đến thuế TNDN phải nộp:
Hóa đơn GTGT; Bảng kê doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính, thu nhập khác; Bảng kê chi phí sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, chi phí tài chính, chi phí khác; Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước; Các chứng từ thanh toán như Phiếu chi, Ủy nhiệm chi…
1.8.2.2 Kế toán thuế TNDN:
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3334_ Thuế TNDN. Phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước.
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3334_ Thuế TNDN:
1. Số thuế TNDN đã nộp.
2. Số thuếTNDN phải nộp của các năm trước đã ghi nhận lớn hơn số phải nộp của các năm đó do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
3. Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định kết thúc năm tài chính.
Bên Có:
1. Số thuế TNDN phải nộp.
2. Số thuế TNDN các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
Số dư bên Có:
1. Số thuế TNDN còn phải nộp.
2. Điều chỉnh tăng số dư đầu năm với số thuế TNDN phải nộp của các năm trước được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp năm nay do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu các năm trước.
c. Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán tài khoản 3334-Thuế TNDN:
- Số thuế TNDN phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp xác định khi kết thúc năm tài chính được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp.
- Số thuế TNDN phải nộp của các năm do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thuế TNDN phải nộp do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp.
- Doanh nghiệp được điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản 3334-thuế TNDN và tài khoản 421- lợi nhuận chưa phân phối, đối với số thuế TNDN phải nộp thêm hoặc số thuế TNDN phải nộp giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước.
d. Sơ đồ kế toán: các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNDN:
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quyan đến thuế TNDN.
111,112 3334 821 Khi nộp thuế TNDN vào Thuế TNDN tạm nộp
NSNN theo quý
Số quyết toán lớn hơn số tạm nộp
Số quyết toán nhỏ hơn số phải nộp và số được miễn giảm
1.8.2.3 Kế toán chi phí thuế TNDN:
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN. Dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821- chi phí thuế TNDN:
Bên Nợ:
1. Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
2. Chi phí thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
Bên Có:
1. Chi phí thuế TNDN được điều chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm hớn hơn số phải nộp theo số quyết toán thuế TNDN năm.
2. Chi phí thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước.
3. Kết chuyển chi phí thuế TNDN vào bên nợ tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
c. Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán tài khoản này:
- Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản này là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN.
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp trong năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN. Trường hợp số thuế TNDN tạp phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là khoản chênh lệch đó. - Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán (tăng hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN của năm phát hiện sai sót.
- Trường hợp phát hiện sai sót trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp điều chỉnh vào số dư đầu năm của các tài khoản 3334- thuế TNDN và các tài khoản liên quan khác mà không phải ghi nhận vào tài khoản 821- chi phí thuế TNDN.
- Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm vào tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong năm.
d. Sơ đồ kế toán: các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế
TNDN
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí thuế
111,112 3334 821 911 Nộp thuế Hàng quý tạm tính thuế TNDN Cuối kỳ k.chuyển
Nộp, đ.chỉnh b.sung thuế phải nộp CF thuế TNDN
Điều chỉnh giảm số thuế tạm phải nộp trong năm Lớn hơn số phải nộp xác định cuối năm .
1.9 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 1.9.1 Các căn cứ để kế toán thuế thu nhập cá nhân: 1.9.1 Các căn cứ để kế toán thuế thu nhập cá nhân:
Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu, thu vào thu nhập cá nhân của cá nhân cư trú và không cư trú tại Việt Nam.
1.9.1.1 Đối tượng nộp thuế:
Là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài Việt Nam và cá nhân khác không cư trú có thu nhập chịu thuế tại Việt Nam
a. Cá nhân cư trú là người đáp ứng 1 trong các điều kiện sau :
+ Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên đến Việt Nam.
+ Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam: bao gồm có nơi ở thường trú hoặc nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn (từ 3 tháng trở lên)
b. Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng các điều kiện trên.
1.9.1.2 Căn cứ tính thuế:
Là thu nhập tính thuế và thuế suất
1.9.1.3 Thu nhập chịu thuế: Gồm 10 loại đối tượng Gồm 10 loại đối tượng
- Thu nhập từ kinh doanh
- Thu nhập từ tiền lương, tiền công - Thu nhập từ đầu tư vốn
- Thu nhập từ chuyển nhượng Bất động sản - Thu nhập từ trúng thưởng
- Thu nhập từ bản quyền
- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại
- Thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh BĐS và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng
- Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh BĐS và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
1.9.1.4 Thu nhập được miễn thuế:
Quy định theo điều 4 Luật thuế TNCN/Số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 - Giảm thuế quy định theo Điều 5
- Giảm trừ gia cảnh và giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương và tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú.
1.9.1.5 Biểu thuế lũy tiến từng phần đối với cá nhân cư trú:
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
1.9.1.6 Cá nhân không cư trú:
Quy định tại chương 3/ điều 25 đến 33 của Luật thuế TNCN/Số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007
1.9.2 Kế toán thuế TNCN:
1.9.2.1 Chứng từ liên quan đến thuế TNCN:
- Bảng tính lương, thưởng - Ủy nhiệm chi
1.9.2.2 Kế toán thuế TNCN:
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3335_Thuế TNCN. Phản ánh số thuế TNCN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
b. Kết cấu của tài khoản 3335_Thuế TNCN:
- Bên Nợ: Số thuế TNCN đã nộp - Bên Có: Số thuế TNCN phải nộp
- Số dư bên Có: Số thuế TNCN còn phải nộp - Số dư bên Nợ: Số thuế TNCN được hoàn
c. Sơ đồ kế toán: các nghiệp vụ kinh tế số thuế TNCN còn phải nộp chủ yếu liên quan đến thuế TNCN
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNCN
112 3335 334 Khi nộp thuế TNCN Thuế TNCN trừ vào
vào Ngân Sách NN lương của nhân viên
CHƯƠNG 2:
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
THỦY SẢN 584 NHA TRANG
2.1. GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN 584 NHA TRANG: 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty: 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty:
Sau ngày thống nhất đất nước 30/04/1975, Nhà nước ta tiếp quản hệ thống kho chứa hàng và để đảm bảo cho việc tiêu thụ sản phẩm thủy sản của ngư dân, phục vụ tốt cho nhu cầu đời sống của nhân dân, Bộ nội thương đã cho thành lập Trạm trung chuyển Thủy sản.
Năm 1977, nhu cầu về thủy sản ngày càng cao và lượng thủy sản đánh bắt ngày càng nhiều, Bộ thủy sản đã thành lập thêm trạm Thủy sản. Hai trạm này có chức năng như nhau và cùng làm nhiệm vụ trung chuyển Thủy sản, theo kế hoạch của Nhà nước, còn sản phẩm của công ty sản xuất ra là không đáng kể.
Năm 1986, theo quyết định của Hội đồng bộ trưởng hai trạm này sát nhập thành một trực thuộc của Bộ thủy sản và vẫn làm nhiệm vụ như cũ.
Năm 1987, Ủy ban kế hoạch Nhà nước quyết định đổi tên trạm thành Xí nghiệp Thủy sản Nha trang trực thuộc công ty Thủy sản khu vực II- Bộ thủy sản Việt Nam, có nhiệm vụ phân bổ, đổi xăng dầu, ngư lưới cụ cho ngư dân, hợp tác xã khai thác của địa phương để lấy các sản phẩm của địa phương: nước mắm, cá khô… và phân phối cho các tỉnh không có nguồn ợi thủy sản như: Đak Lăk, Gia Lai,..
Năm 1989, chủ trương xóa bỏ bao cấp, chuyển sang kinh tế thị trường nên công ty cũng chuyển đổi cơ cấu sản xuất kinh doanh sang tự sản xuất kinh doanh, tự tìm nguồn nguyên liệu đầu vào và tự tìm thị trường tiêu thụ.
Năm 1991, Xí nghiệp bắt đầu sản xuất các loại sản phẩm: cá khô, mắm nêm, nước mắm, mắm ruốc,…Nhưng do nhu cầu của thị trường đối với các loại mắm nêm, mắm ruốc còn hạn chế, thêm vào đó là sự hạn hữu về năng lực cũng như quy
Do đó để phù hợp với năng lực sản xuất và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, công ty đã cắt giảm loại bỏ những sản phẩm không có hiệu quả, thực hiện chuyên môn hóa sản xuất mặt hàng nước mắm.