L ỜI NÓI ĐẦU
2.7.1 Những vấn đề chung về thuế TNCN tại công ty:
2.7.1.1 Đối tượng chịu thuế:
Là tất cả những cán bộ, nhân viên có thu nhập chịu thuế trong công ty có quy định trong hợp đồng lao động của Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang.
2.7.1.2 Cách tính thuế:
Dựa vào Bảng tính lương, thưởng, các khoản trích theo lương, Biểu thuế lũy tiến từng phần, Đăng ký giảm trừ gia cảnh, Thuế suất đối với thu nhập tính thuế của các nhân viên được quy định trong Luật thuế TNCN. Mà thông thường thu nhập chịu thuế của nhân viên trong công ty chủ yếu là từ tiền lương , tiền công, tiền thưởng tại công ty. Từ đó công ty sẽ tính ra số thuế TNCN cho từng nhân viên.
2.7.2 Tài khoản sử dụng:
Bảng 2.6: Bảng danh mục hệ thống tài khoản kế toán thuế thu nhập cá nhân Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Tên tài khoản Ghi chú
333 Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 3335 Thuế nhập cá nhân
2.7.3 Chứng từ, sổ sách và quy trình luân chuyển:
2.7.3.1 Chứng từ sử dụng:
a. Tờ khai thuế TNCN (từng quý) Mẫu 02/KK-TNCN:
Công ty kê khai thuế TNCN theo quý. Công ty sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế 2.5.3 và chọn phụ lục 02/KK/TNCN.
Hạn chót để nộp Tờ khai thuế TNCN là ngày 30 của tháng tiếp theo của quý.
b. Tờ khai thuế TNCN Mẫu 05/KK-TNCN và Bảng kê thu nhập Mẫu 05AKK/05BKK:
Vào cuối năm, kế toán tổng hợp sẽ lên Tờ khai thuế TNCN mẫu 05/KK/TNCN và lên Bảng kê thu nhập 05AKK/05BKK. Rồi in ra 3 bảng nộp cho Cơ quan thuế. Sau khi nộp Tờ khai thì kế toán thanh toán sẽ nộp tiền để quyết toán thuế TNCN hay xin hoàn thuế. Tiền thuế TNCN sẽ được trừ vào lương của nhân viên có thu nhập chịu thuế.
c. Ủy nhiệm chi:
Sau khi nộp Tờ khai thuế TNCN công ty sẽ tiến hành nộp thuế TNCN bằng chuyển khoản. Còn Tờ khai quyết toán thuế công ty sẽ nộp số thuế thiếu vào Ngân sách Nhà nước hay xin hoàn thuế.
d. Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước: Chứng từ chứng minh việc nộp tiền
của công ty đã thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước - Bảng tính lương, thưởng…
- Mẫu đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh
2.7.3.2 Sổ sách sử dụng:
- Sổ tổng hợp: Sổ cái tài khoản 333, 334 - Sổ chi tiết: Sổ chi tiết tài khoản 3335
2.7.3.3 Quy trình luân chuyển chứng từ:
* Giải thích lưu đồ 2.4:
Cuối mỗi quý, nhân viên có thu nhập chịu thuế trong diện nộp thuế TNCN của công ty sẽ tự lập tờ đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh (nếu có) gửi về cho
kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp lập danh sách Tờ khai đăng ký giảm trừ gia cảnh.
Căn cứ vào các chứng từ trên cùng Bảng tính lương thưởng từng tháng trong quý để lập Bảng tính thuế TNCN phải nộp theo Biểu thuế quy định. Sau đó, kế toán tổng hợp lên Tờ khai thuế TNCN thành 2 liên rồi đưa cho Giám Đốc và KTT ký duyệt.
- Liên 1: chuyển cho Cơ quan thuế - Liên 2: để lại làm căn cứ hạch toán.
Căn cứ vào Tờ khai thuế TNCN (từng quý) do kế toán tổng hợp lập. Kế toán
thanh toán lập Ủy nhiệm chi thành 3 liên. Sau đó đưa cho Kế toán trưởng và Giám đốc kí duyệt. Sau đó :
- Liên 1: Lưu tại cuống - Liên 2 và 3: chuyển cho Ngân hàng Ngân hàng sẽ xem xét kiểm tra số dư tài khoản. Nếu hợp lý Ngân hàng sẽ đón dấu xác nhận lên 2 liên ủy nhiệm chi. Ngân hàng sẽ gửi liên 3 Ủy nhiệm chi cùng với Giấy báo nợ về cho công ty.
Số tiền công ty nộp thuế TNCN sẽ được trừ vào lương của người lao động chịu thuế TNCN trong công ty.
Căn cứ vào các chứng từ nhận được kế toán thanh toán sẽ ghi sổ quỹ TGNH và đồng thời nhập liệu vào phần hành liên quan trên phần mềm MISA. Chương trình máy tính xử lý sẽ tự động đưa vào các sổ sách liên quan.
Giấy báo nợ sẽ tiếp tục được chuyển đến cho kế toán tổng hợp để kiểm tra đối chiếu với sổ chi tiết 3335 trên máy xem việc nhập liệu của kế toán thanh toán có chính xác không.
Cuối kỳ cho phép in ra sổ chi tiết và sổ cái 334, 3335,112. Các chứng từ liên quan lưu lại tại phòng kế toán theo số.
2.7.4 Trình tự hạch toán:
Lấy số liệu kỳ kế toán là quý 1 năm 2010 tại công ty Cổ phần Thủy Sản 584
Nha Trang có một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: Đơn vị tính: Đồng
(1) Khi nộp Tờ khai thuế TNCN cho Cơ quan thuế kế toán tổng hợp hạch toán trừ vào lương của nhân viên có thu nhập chịu thuế TNCN trong công ty. Nợ TK 334 3.333.017
Có TK 3335 3.333.017
(2) Khi thu tiền của nhân viên trong công ty để nộp thuế TNCN. Nợ TK 111 240.000
Có TK 3335 240.000
(3) Khi nộp thuế TNCN kế toán thanh toán hạch toán: Nợ TK 3335 3.573.017
Có TK 112 3.573.017
2.7.5 Sơ đồ tổng hợp:
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNCN
tại công ty.
112 3335 334 3.573.017 3.333.017 111 240.000 2.7.6 Chứng từ, sổ sách minh họa: 2.7.6.1 Chứng từ minh họa:
Xem phụ lục 11: Bảng tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước của thuế TNCN 2.7.6.2 Sổ sách minh họa:
Tài khoản: 3335 - Thuế thu nhập cá nhân
TK đối
ứng Tên TK đối ứng Nợ Có
1 2 3 4
3341 Phải trả công nhân viên 3333017
1111 Tiền Việt nam 240000
1121 Tiền Việt Nam 3573017
Cộng 3573017 3573017
Số dư cuối kỳ
Tài khoản: 334 - Phải trả người lao động
TK đối
ứng Tên TK đối ứng Nợ Có
1 2 3 4
Số dư đầu kỳ 846640128
622 Chi phí nhân công trực tiếp 792785287
64211 Chi phí nhân viên quản lý-tiền lương 237374048
64111 Chi phí nhân viên-Tiền lương 172157515
1521 Nguyên liệu, vật liệu-Cá chượp 75563540
3388 Phải trả, phải nộp khác 22768462
141 Tạm ứng 6830000
3335 Thuế thu nhập cá nhân 3333017
1111 Tiền Việt nam 396599093
1121 Tiền Việt Nam 1138406841
Cộng 1567937413 1277880390
Số dư cuối kỳ 556583105
2.7.7 Nhận xét:
Công ty đã thực hiện nghĩa vụ nộp thuế TNCN đầy đủ và đúng quy định của Luật quản lý thuế và hạch toán đúng chế độ kế toán hiện hành