L ỜI NÓI ĐẦU
2.2TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY:
2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán:
2.2.1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán:
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
Chú thích:
Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức năng Quan hệ định kỳ
2.2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:
Phòng kế toán tổ chức theo hình thức tập trung, toàn bộ chứng từ chuyển về phòng kế toán để xử lý ghi sổ. Các bộ phận còn lại chỉ tổ chức ghi chép các số liệu, thông tin cần thiết phục vụ cho hoạt động của bộ phận mình.
Kế toán trưởng:
Là người chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra toàn bộ công tác kế toán tài chính của công ty. Tổ chức phân công công tác kế toán phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra, kiểm duyệt các báo cáo tài chính, phổ biến kịp thời các chế độ tài chính sửa đổi do nhà nước quy định, cung cấp thông tin kế toán giúp ban giám đốc phân tích hoạt động kinh doanh của công ty để đưa ra các quyết định tài chính kịp thời, đem lại hiệu quả kinh tế nhiều nhất cho công ty. Hiện nay, công ty cổ phần hóa nên toàn bộ các vấn đề liên quan đến cổ phần, cổ tức đều do kế toán trưởng đảm nhận. Kế toán trưởng Kế toán thanh toán kiêm thủ quỹ Kế toán vật tư kiêm công nợ 331 Kế toán tổng hợp kiêm thuế Kế toán hàng hóa kiêm công nợ 131
Kế toán thanh toán kiêm thủ quỹ:
Là chị Nguyễn Thị Thu Huyền, có nhiệm vụ quản lý và theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tới thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, căn cứ bảng thanh toán lương do phòng kế toán chuyển sang để chi lương. Báo cáo kịp thời số liệu hàng tháng hoặc yêu cầu của kế toán trưởng về các khoản tiền vay tới hạn thanh toán, quản lý chi tiền của công ty.
Kế toán vật tư kiêm công nợ:(331)
Là anh Nguyễn Phú, có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, đồng thời cung cấp số liệu cho việc kiểm tra lập các báo cáo kiểm kê, báo cáo số liệu hàng tháng hoặc theo yêu cầu của kế toán trưởng, theo dõi các khoản phải thu khách hàng .
Kế toán hàng hóa kiêm công nợ:(131)
Là anh Trần Quốc Lũng, có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập xuất tồn sản phẩm, hàng hóa, đồng thời cung cấp số liệu cho việc kiểm tra lập các báo cáo kiểm kê, báo cáo số liệu hàng tháng hoặc theo yêu cầu của kế toán trưởng, theo dõi các khoản phải thu khách hàng .
Kế toán tổng hợp:
Là anh Trần Nguyễn Quốc Bảo, đảm nhiệm tất cả các phần hành còn lại như tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, xác định kết quả kinh doanh, thuế, tài sản cố định. Định kỳ, lên báo cáo tài chính để chuyển lên cho kế toán trưởng ký duyệt.
* Nhận xét:
Phòng kế toán tổ chức theo hình thức tập trung, toàn bộ chứng từ chuyển về phòng kế toán để xử lý ghi sổ. Các kế toán viên đều kiêm nhiệm nhiều phần hành kế toán vì vậy tổ chức nhân sự trong phòng kế toán khá gọn nhẹ, giảm được biên chế, giảm chi phí quản lý, phù hợp với quy mô nhỏ của công ty. Tuy nhiên, việc đảm nhiệm nhiều phần hành đã vi phạm nguyên tắcbất kiêm nhiệmkế toán thanh toán kiêm thủ quỹ, kế toán vật tư kiêm kế toán công nợ, kế toán hàng hóa kiêm kế toán công nợ. Điều này dễ tạo khe hở cho sai phạm. Mô hình kế toán tập trung là phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
2.2.2 Tổ chức công tác kế toán tại công ty:
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức công tác kế toán của công ty
Do mô hình của công ty còn nhỏ, phạm vi hoạt động sản xuất kinh doanh tương đối tập trung trên một địa bàn nhất định nên tất cả các chứng từ của các bộ phận đều tập trung tại phòng kế toán để xử lý. Việc tập trung này thể hiện sự thống nhất chặt chẽ trong việc chỉ đạo công tác kế toán, giúp công ty chỉ đạo sản xuất nhanh chóng, kịp thời có hiệu quả cao. Công ty áp dụng kế toán máy để xử lý công việc.
2.2.3 Tổ chức hệ thống sổ kế toán:
2.2.3.1 Sơ đồ tổ chức sổ kế toán:
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Kiểm tra đối chiếu
Các bước thực hiện do máy tính xử lý
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổ chức trình tự hạch toán của công ty
Phòng kế toán Phòng kinh doanh Phòng marketing Chi nhánh Tp.HCM Phòng tổ chức(nhân sự) Phân xưởng sản xuất
* Giải thích: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ vào chứng từ gốc và bảng phân bổ, kế toán xử lý sơ bộ rồi nhập liệu vào máy (số lượng, giá trị, định khoản) theo các phần hành tương ứng. Thông qua phần mềm kế toán, chứng từ, số liệu kế toán được xắp xếp, lưu trữ một cách có hệ thống.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành khóa sổ, phần mềm kế toán tự động cho ra các nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản và báo cáo tài chính. Cùng với thao tác trên máy, kế toán viên phải ghi tay vào sổ quỹ và vào máy tính theo dõi trên Excel. Đến cuối kỳ để đối chiếu với số liệu với sổ sách trong phần mềm kế toán. Nhập dữ liệu Xử lý In Nhật ký chứng từ, bảng kế, sổ chi tiết, sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ
Phần mềm kế toán công ty mới mua bản quyền và đưa vào sử dụng là phần mềm Misa. Phần mềm này đáp ứng được hầu hết các hình thức kế toán, như hiện tại công ty đang áp dụng theo hình thức nhật ký chứng từ. Phần mềm kế toán này gồm:
+ Đăng ký hệ thống danh mục tài khoản, danh mục chứng từ, nhập số dư + Nhập dữ liệu từ các chứng từ vào phân hệ liên quan máy tính tự động phân tích, đưa vào sổ sách, báo cáo tài chính tương ứng.
+ Xem và in ra các sổ sách và BCTC theo quy định và theo yêu cầu của quản lý.
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành kiểm tra, xử lý các nghiệp vụ, sau đó cập nhật dữ liệu vào máy. Các dữ liệu này sẽ được máy tự động kết chuyển vào tài khoản cuối tháng hay cuối quý sẽ ra các báo cáo kế toán, sổ chi tiết, sổ cái… rồi đối chiếu với kế toán thủ công để đảm bảo độ chính xác.
* Nhận xét:
Việc sử dụng phần mềm kế toán máy đã giúp cho công tác xử lý dữ liệu của công ty được đơn giản, nhanh chóng, kịp thời khi có yêu cầu của nhà quản lý. Việc đối chiếu giữa kế toán thủ công với kế toán máy đảm bảo độ chính xác của thông tin.
2.2.3.2.Tổ chức hệ thống sổ, chứng từ tại công ty Cổ phần Thủy sản 584 Nha Trang:
a. Tổ chức hệ thống sổ: xem Phụ lục 2
* Nhận xét:
Doanh nghiệp sử dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ nhưng còn đơn giản, số lượng bảng kê, nhật ký chứng từ không nhiều. Chỉ có một số sổ chi tiết được in ra :111, 112, 141, 156, 311, còn các sổ khác xem trên máy. Tất cả các sổ cái đều in dưới dạng bảng tổng hợp tài khoản đối ứng và được đóng thành quyển. Nhìn chung hệ thống sổ sách của công ty là phù hợp với quy mô và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
c. Tổ chức hệ thống tài khoản liên quan đến kế toán thuế: Xem Phụ lục 1
2.3 KẾ TOÁN THUẾ GTGT:
2.3.1 Những vấn đề chung về thuế GTGT tại công ty:
2.3.1.1 Đối tượng chịu thuế:
Bảng 2.2: Bảng danh mục và thuế suất hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh
doanh tại công ty.
STT Mặt hàng Thuế suất (%) 1 Cá cơm 5 2 Xác mắm 5 3 Nước mắm CD35 10 4 Nước mắm CD30 10 5 Nước mắm CD1 10 6 Nước mắm CD2 10 7 Nước mắm DB1 10 8 Nước mắm DB2 10 9 Nước mắm L1 10 10 Nước mắm L15 10 11 Mắm chai T35-200 10 12 Mắm chai TM40-500 10 13 Mắm chai N30-500 10 14 Mắm chai X35-180 10 15 ………. 10
Theo Luật thuế GTGT và Thông tư 60 thì các mặt hàng của công ty đa số là chịu thuế suất 10%, chỉ có cá cơm và xác mắm là chịu thuế suất 5%.
Đối tượng chịu thuế tại công ty là tất cả hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại công ty như trong bảng 2.2 có nêu một số mặt hàng tiêu biểu
2.3.1.2 Phương pháp tính thuế:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
Lấy số liệu là tháng 1 năm 2010 ta có:
Thuế GTGT đầu ra trong tháng phát sinh tại công ty được tập hợp trên Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Thuế GTGT đầu ra tháng 1 = 3.912.006
Thuế GTGT đầu vào tương ứng trong tháng phát sinh tại công ty cũng được tập hợp trên Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa,dịch vụ mua vào. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế GTGT đầu vào tương ứng = 25.612.180
Thuế GTGT phải nộp = 3.912.006 – 25.612.180 = (21.700.174) Số thuế này sẽ được khấu trừ tiếp vào tháng sau.
2.3.2 Tài khoản sử dụng: Số hiệu tài khoản Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Tên tài khoản
133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3331 Thuế GTGT phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu ra
2.3.3 Chứng từ, sổ sách và quy trình luân chuyển chứng từ:
2.3.3.1 Chứng từ sử dụng:
a. Hồ sơ khai thuế: gồm
+ Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Mẫu 01-1/GTGT + Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra Mẫu 01-2/GTGT + Tờ khai thuế GTGT Mẫu 01/GTGT
Công ty tự tính, tự kê khai thuế và lên Hồ sơ khai thuế GTGT. Hàng tháng, công ty nộp hồ sơ khai thuế cho Cơ quan thuế để Cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp của công ty trong tháng. Công ty nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế công ty dùng là phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế 2.5.3.
Hàng tháng, công ty dựa vào Hóa đơn GTGT để đưa lên Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu 01-1/GTGT, Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra mẫu 01-2/GTGT rồi lên Tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT. Cuối tháng công ty in Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào, Bảng kê háng hóa dịch vụ bán ra và Tờ khai thuế GTGT để nộp lên Cơ quan thuế tỉnh Khánh Hòa.
Hạn chót để nộp Tờ khai thuế GTGT là ngày 20 của tháng tiếp theo.
c. Hóa đơn GTGT:
Theo Nghị định 51, Công ty áp dụng hình thức đặt in Hóa đơn GTGT. Công ty sẽ kiếm đối tác in Hóa đơn theo tiêu chuẩn của thuế. Sau đó, hai bên sẽ ký kết Hợp đồng trong đó quy định số lượng hóa đơn, số liên hóa đơn…tùy theo nhu cầu thực tế về Hóa đơn của công ty. Sau khi thông báo cho Cơ quan thuế, 5 ngày sau công ty mới được phát hành Hóa đơn.
Tùy vào tình hình sử dụng Hóa đơn và nhu cầu thực tế về Hóa đơn tại công ty thì các lần tiếp theo chỉ việc đặt in ở công ty đối tác. Đầu năm nay công ty mới đặt in hóa đơn, khi nào hết thì đặt in tiếp.
Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn công ty nộp hàng quý. Hạn chót là ngày 20 của tháng tiếp theo tính từ khi kết thúc quý.
Trong quá trình lập Hóa đơn khi bán và trao đổi hàng hóa, công ty đã giao liên 2 của Hóa đơn cho khách hàng. Đồng thời giữ liên 1 tại cuống và một liên dùng để lưu hành trong nội bộ doanh nghiệp.
Tuy nhiên, tại công ty cũng có trường hợp bán lẻ cho khách hàng mà không có lập Hóa đơn thì công ty phải lên Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra không có Hóa đơn. Vì số thuế GTGT công ty phải nộp cho Ngân sách Nhà nước sẽ giảm một giá trị tương ứng nên công ty phải chú ý khai đầy đủ số thuế GTGT đầu ra và tính số thuế phải nộp như trong luật đã quy định rõ để tránh những hậu quả tất yếu sau này. Khi mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào trên thị trường công ty đã lấy hóa đơn để sử dụng hạch toán khấu trừ thuế GTGT theo luật. Với trường hợp số hàng hóa, dịch vụ mua vào là hóa đơn bán hàng hoặc không có hóa đơn thì vẫn phải tập hợp trên Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào không có hóa đơn. Ví dụ như công ty hay mua
cá của ngư dân mà không có hóa đơn đầu vào. Công ty phải kê trên Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào không có hóa đơn.Và số thuế GTGT đó được hạch toán vào chi phí phát sinh tại công ty trong kỳ, tài khoản 642 _ Chi phí quản lý doanh nghiệp. Thực tế tại công ty có phát sinh một số trường hợp liên quan đến Hóa đơn:
- Khi công ty mua hàng hóa, doanh nghiệp bán đã xuất hóa đơn GTGT, công ty đã nhận hàng nhưng do hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại hàng hóa. Khi trả lại hàng hóa, công ty lập hóa đơn có ghi rõ là hàng hóa trả lại người bán, số tiền hàng, tiền thuế GTGT kèm theo Phiếu nhập kho, xuất kho (nếu có) làm căn cứ để hai bên điều chỉnh tiền hàng, số thuế GTGT khi kê khai thuế.
- Trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, công ty đã lập hóa đơn và xé khỏi quyển nhưng sau đó mới phát hiện sai phải hủy bỏ. Với trường hợp này thì công ty phải lập Biên bản hủy có chữ ký xác nhận của 2 bên đồng thời có dấu xác nhận. Công ty lấy hóa đơn đỏ và xanh đã hủy cùng biên bản hủy kẹp vào cùi.
- Một trường hợp nữa là người lập Hóa đơn của công ty viết sai hóa đơn trong quá trình lập nhưng chưa xé khỏi cuống. Trong trường hợp này thì kế toán tại công ty chỉ cần gạch bỏ và ghi chữ hủy trong 3 liên của hóa đơn và lưu tại cuống.
- Trong trường hợp mất hay hỏng hóa đơn thì công ty phải thông báo với Cơ quan thuế.
Tất cả những trường hợp liên quan đến hóa đơn tại công ty như đã nêu ở trên đều được kế toán thuế kê khai đầy đủ với Cơ quan thuế trực tiếp quản lý công ty đó là Cục thuế tỉnh Khánh Hòa. Tuy nhiên những trường hợp này đã phát sinh tại công ty với tính chất không thường xuyên.
c. Bảng tổng hợp thuế GTGT khai bổ sung điều chỉnh Mẫu 01-3/GTGT :
Nếu trong tháng có sự điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế phải nộp thì sẽ lên Bảng kê thuế GTGT bổ sung điều chỉnh để trình bày với Cơ quan thuế về khoản tăng giảm của thuế GTGT phát sinh.
d. Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước: chứng từ chứng nhận việc thực hiện (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nghĩa vụ thuế của công ty với Nhà nước
e. Các chứng từ thanh toán như: Ủy nhiệm chi, Giấy báo nợ…
Khi công ty nộp tờ khai thuế GTGT cho Cơ quan thuế tỉnh Khánh Hòa cũng là lúc công ty nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước. Công ty nộp thuế bằng chuyển khoản.
2.3.3.2 Sổ sách sử dụng:
Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết thuế GTGT 133, 333 , Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước
Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái tài khoản 133, 333
2.3.3.3 Quy trình luân chuyển chứng từ:
Kế toán tổng hợp Kế toáGiám n trĐốưởcng, Bắt đầu Hóa đơn GTGT bán ra Hóa đơn GTGT mua vào Lập Bảng kê HH,DV bán ra và mua vào Bảng kê HH,DV