2. PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
2.5. Chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp
Tuỳ vào tình hình phát triển kinh tế, điều kiện tự nhiên, văn hố, lịch sử của mỗi quốc gia mà các quốc gia đĩ cĩ những chiến lược, mục tiêu nhằm phát triển nhanh, vững chắc nền kinh tế. Thuế thu nhập doanh nghiệp cĩ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích của các cơ sở kinh doanh. Vì vậy, Nhà nước áp dụng việc ưu đãi, miễn, giảm thuế khuyến khích phát triển các ngành mũi nhọn, các ngành tạo ra sản phẩm quan trọng cĩ sức cạnh tranh cao với các nước. Các quy định về ưu đãi, miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải thoả mãn 2 điều kiện theo quy định của pháp luật 64:
+ Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về hố đơn chứng từ.
+ Doanh nghiệp phải nộp thuế theo hình thức kê khai thuế.
- Các trường hợp được ưu đãi, miễm, giảm thuế
Thứ nhất, ưu đãi về thuế suất:
Đây là các trường hợp được hưởng ưu đãi đương nhiên với mức thuế suất thấp hơn mức thuế suất thơng thường nếu tổ chức đầu tư vào những vùng miền, ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi. Cụ thể:
+ Mức thuế suất 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn cĩ điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khĩ khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực cơng nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển cơng nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm.
+ Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy
nghề, y tế, văn hố, thể thao và mơi trường áp dụng thuế suất 10%.
+ Đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn cĩ điều kiện kinh tế - xã hội khĩ khăn áp dụng thuế suất 20% trong thời gian 10 năm.
+ Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân
được áp dụng thuế suất 20%.
+ Ngồi ra, những dự án đặc biệt thu hút vốn đầu tư nước ngồi
thuộc lĩnh vực cơng nghệ cao cĩ thể kéo dài thêm nhưng khơng quá 15 năm.
Mức thuế suất ưu đãi trên áp dụng cho doanh nghiệp được tính từ năm đầu tiên hoạt động cĩ doanh thu.
Thứ hai, ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế:
Khác với nhĩm ưu đãi về thuế suất là hưởng mức thuế suất thấp
hơn mức thuế suất thơng thường, nhĩm ưu đãi về thời gian miễn giảm thuế vẫn phải chịu mức thuế suất thơng thường là 25%. Việc miễn, giảm thuế được tính trên tồn bộ hoặc tỷ lệ % số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước. Trong đĩ, doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư được miễm, giảm thuế căn cứ vào điều kiện kinh tế xã hội từng địa bàn như sau:
+ Địa bàn cĩ điều kiện kinh tế xã hội khĩ khăn: miễn thuế khơng
quá 2 năm và giảm 50% số thuế tối đa phải nộp khơng quá 4 năm tiếp theo.
+ Địa bàn cĩ điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khĩ khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao; lĩnh vực cơng nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển cơng nghệ, phát triển cĩ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của nhà nước, sản phẩm phầm mềm; hoạt động lĩnh vực giáo dục, đào tạo, văn hố, thể thao, dạy nghề và mơi trường được miễn thuế tối đa khơng quá 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khơng quá 9 năm tiếp theo.
Thứ ba, các trường hợp giảm thuế khác:
Thực hiện chính sách lao động và việc làm, khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng lao động nữ và lao động là người dân tộc thiểu số, điều 15 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 quy định:
+ Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ.
+ Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số.
Thứ tư, trích lập quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ của
doanh nghiệp
Nhằm tạo điều kiện và khuyến khích doanh nghiệp đầy mạnh nghiên cứu khố học và đối mới cơng nghệ, tăng năng suất lao động và hiệu quả kinh doanh, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 cĩ quy định ưu đại cho doanh nghiệp là: “Doanh nghiệp được thành lập và
hoạt động theo pháp luật của nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam được trích tối đa 10% trên thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ của doanh nghiệp”. Mức 10% là
mức tối đa mà doanh nghiệp được trích lập. Căn cứ vào thu nhập thực tế và yêu cầu phát triển khoa học cơng nghệ, hàng năm, doanh nghiệp tự quyết định mức trích lập quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ và đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện.
Trong quá trình sử dụng quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ, trường hợp sử dụng khơng đúng mục đích, sử dụng khơng hết 70% hoặc khơng sử dụng thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ.
Thứ năm, chuyển lỗ65: Doanh nghiệp cĩ lỗ được chuyển số lỗ
sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế. Thời gian được chuyển lỗ khơng quá 5 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ. Riêng với hoạt động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ này từ thu nhập chịu thuế của hoạt động này.
- Nơi nộp thuế.
Mặc dù Luật Quản lý thuế đã quy định thống nhất trình tự, thủ tục thực hiện nghĩa vụ thuế đối với thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiên, tại Điều 12 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 cĩ bổ sung quy
định về nơi nộp thuế. Theo đĩ, doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo quy định sau đây:
+ Nếu doanh nghiệp chỉ cĩ trụ sở chính thì doanh nghiệp kê khai nộp thuế tại cơ quan thuế nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính.
+ Trường hợp doanh nghiệp cĩ các cơ sở kinh doanh ngồi phạm vi địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính thì bên cạnh nộp thuế tại nơi cĩ trụ sở chính thì doanh nghiệp cịn phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo một tỷ lệ nhất định trên chi phí tại cơ quan thuế nơi đặt cơ sở kinh doanh.