- Xác định người phụ thuộc:
1. CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN Khái niệm
1.1. Khái niệm
Thuế tài nguyên là một cơng cụ quan trọng để các cơ quan quản lý nhà nước tăng cường cơng tác quản lý, giám sát quá trình hoạt động khai thác tài nguyên theo quy định của pháp luật, được sử dụng đồng thời với các cơng cụ quản lý khác như cấp giấy phép thăm dị, khai thác, chế biến tài nguyên; là một trong những cơng cụ tài chính, thể hiện vai trị sở hữu nhà nước đối với tài nguyên quốc gia và thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên của các tổ chức, cá nhân. Số thu thuế tài nguyên các năm từ 2005-2008 bình quân mỗi năm trên 23.200 tỷ đồng, chiếm khoảng 15% tổng thu NSNN từ sản xuất kinh doanh trong nước (trong đĩ, thuế tài nguyên từ dầu khí khoảng 22.160 tỷ đồng, chiếm 95,5% tổng số thu thuế tài nguyên; thuế tài nguyên của các tài nguyên khác khoảng 1.040 tỷ đồng, chiếm 4,5% tổng số thu thuế tài nguyên)72.
Ở hầu hết các nước trên thế giới, vai trị của thuế đánh vào hoạt động khai thác tài nguyên được đặc biệt coi trọng. Ở Việt nam, trước năm 1990 khơng quy định thuế áp dụng với hoạt động khai thác tài nguyên. Chỉ một số cá nhân, tổ chức cĩ nghĩa vụ nộp cho NSNN một số khoản tiền khi khai thác một số tài nguyên theo quy định của Chính phủ, tiền nuơi rừng, tiền thuê mặt nước...
Năm 1990 những mục tiêu và yêu cầu quan trọng của cơng cuộc cải cách thuế bước I đã địi hỏi hệ thống thuế đã bao quát đầy đủ các
72
nguồn thu trong nước và cĩ tác động tích cực đối với hoạt động sản xuất kinh doanh. Vì vậy Pháp lệnh thuế tài nguyên đã được ban hành ngày 30 tháng 03 năm 1990 và cĩ hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1991, là cơ sở pháp lý đầu tiên được áp dụng với hoạt động khai thác tài nguyên ở nước ta.
Qua hơn 6 năm thực hiện, Pháp lệnh thuế tài nguyên đã bộc lộ một số nhược điểm về phạm vi và phương pháp xác định. Ngày 16 tháng 4 năm 1998, Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) đã được uỷ ban Thường vụ Quốc hội khố X thơng qua và cĩ hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 6 năm 1998. Chính phủ đã cĩ Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03 tháng 9 năm 1998 quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi). Bộ tài chính đã ra thơng tư 153/1998/TT-BTC ngày 26 tháng 11 năm 1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 68/1998/NÐ- CP của Chính phủ. Thuế tài nguyên hiện đang thực hiện theo Pháp lệnh thuế tài nguyên (năm 1998) và Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Điều 6 Pháp lệnh thuế tài nguyên (năm 2008). Quá trình thực hiện Pháp lệnh thuế tài nguyên đã gĩp phần bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hợp lý, cĩ hiệu quả, bảo vệ mơi trường và bảo đảm nguồn thu cho NSNN. Để khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên hợp lý, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong thời gian mới, Pháp lệnh thuế tài nguyên cũng đã bộc lộ một số hạn chế, ngày 25 tháng 11 năm 2009 Quốc hội đã thơng qua Luật thuế tài nguyên (hiệu lực ngày 01 tháng 7 năm 2010).
Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, thu bắt buộc đối với các tổ chức và cá nhân cĩ hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên khơng phụ thuộc vào cách thức tổ chức và hiệu quả sản xuất kinh doanh của người khai thác nhằm bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hợp lý, cĩ hiệu quả, bảo vệ mơi trường và bảo đảm nguồn thu cho NSNN.
1.2. Phạm vi áp dụng
1.2.1. Đối tượng nộp thuế
Đối tượng nộp thuế là tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên thuộc chủ quyền quốc gia nước CHXHCN Việt Nam.
Đối tượng nộp thuế tài nguyên trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau:
- Doanh nghiệp khai thác tài nguyên được thành lập trên cơ sở liên doanh thì doanh nghiệp liên doanh là người nộp thuế;
- Bên Việt Nam và bên nước ngồi tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên thì trách nhiệm nộp thuế của các bên phải được xác định cụ thể trong hợp đồng hợp tác kinh doanh;
- Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua và tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận bằng văn bản về việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác thì tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua là người nộp thuế.
1.2.2. Đối tượng đánh thuế73
Đối tượng đánh thuế theo quy định hiện hành bao gồm: - Khống sản kim loại.
- Khống sản khơng kim loại. - Dầu thơ.
- Khí thiên nhiên, khí than.
- Sản phẩm của rừng tự nhiên, trừ động vật.
- Hải sản tự nhiên, bao gồm động vật và thực vật biển. - Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt và nước dưới đất. - Yến sào thiên nhiên.
- Tài nguyên khác do Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định.
1.2.3. Căn cứ tính thuế và phương thức thu
- Số lượng tài nguyên khai thác để tính thuế tài nguyên là số lượng (trọng lượng hoặc khối lượng) của từng loại tài nguyên khai thác trong kỳ (tháng, quý, năm) khơng phụ thuộc vào việc tiêu thụ tài nguyên.
73
Riêng đối với tài nguyên được khai thác thủ cơng, phân tán hoặc khai thác lưu động, khơng thường xuyên, sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến trong một năm cĩ giá trị dưới 200.000.000 đồng thì thực hiện khốn sản lượng tài nguyên khai thác theo mùa vụ hoặc định kỳ để tính thuế. Cơ quan thuế phối hợp với cơ quan cĩ liên quan ở địa phương xác định sản lượng tài nguyên khai thác được khốn để tính thuế.
- Giá tính thuế tài nguyên: là giá bán kinh tế tài nguyên của tổ chức hay cá nhân khai thác tài nguyên (chưa bao gồm thuế GTGT).
Giá tính thuế tài nguyên trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau74:
+ Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện là giá bán điện thương phẩm bình quân;
+ Đối với gỗ là giá bán tại bãi giao; trường hợp chưa xác định được giá bán tại bãi giao thì giá tính thuế được xác định căn cứ vào giá tính thuế do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định;
+ Đối với tài nguyên khai thác khơng tiêu thụ trong nước mà xuất khẩu là giá xuất khẩu;
+ Đối với dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than là giá bán tại điểm giao nhận. Điểm giao nhận là điểm được thoả thuận trong hợp đồng dầu mà ở đĩ dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than được chuyển giao quyền sở hữu cho các bên tham gia hợp đồng dầu khí.
Thuế suất75: Quy định theo khung
STT Nhĩm, loại tài nguyên Thuế suất (%)