2.8. Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
2.8.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thơng thường trong chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên thường thực hiện 2 loại thử nghiệm cơ bản là thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết. Trong thủ tục phân tích, kiểm tốn viên so sánh các thông tin và nghiên cứu các xu hướng để phát hiện các biến động bất thường, ví dụ việc so sánh số dư cuối kỳ và đầu kỳ của các khoản phải thu, hoặc tính số vịng quay nợ phải thu có thể tiết lộ cho kiểm tốn viên biết về khả năng có sai lệch trọng yếu trong số dư nợ phải thu cuối kỳ. Còn khi thực hiện thử nghiệm chi tiết, kiểm toán viên đi sâu vào việc kiểm tra các số dư hoặc nghiệp vụ bằng các phương pháp thích hợp, chẳng hạn gửi thư xác nhận các khoản phải thu, kiểm tra tài liệu kế toán,…
*Thử nghiệm 1: Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng trên sổ sách kế toán và lần theo:
-Đơn giá so với bảng giá đã được phê chuẩn theo thời điểm bán hàng, chiết khấu bán hàng (nếu có) và kiểm tra tính đúng đắn trên hóa đơn. Kiểm tra việc tính tốn, tổng cộng trên hóa đơn bán hàng.
-Từ đơn đặt hàng, đến hóa đơn bán hàng.
-Kiểm tra việc ghi chép trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, sổ cái. Kiểm tra ra soát lại quá trình tính tốn, tổng cộng, lũy kế.
-Đối chiếu những phiếu thu tiền sau ngày khóa sổ đến sổ tiền mặt và sổ phải thu (kiểm tra thời hạn)
Mục tiêu thử nghiệm: Thử nghiệm này đảm bảo rằng các nghiệp vụ được ghi chép chính xác và nghiệp vụ đó thực tế phát sinh.
Cách thực hiên như sau:
- Từ sổ nhật kí bán hàng, chọn một số nghiệp vụ bán hàng có phát sinh lớn đem đối chiếu với hóa đơn bán hàng, và bên cạnh đó so sánh ghi chép đơn giá, chiết khấu có đúng với bảng giá của đơn vị, sau đó kiểm tra lại việc tính tốn trên hóa đơn. Thử nghiệm này cho kết quả về tính hiện hữu và ghi chép chính xác của nghiệp vụ đó.
- Chọn một số hóa đơn bán hàng, đem đối chiếu với đơn đặt hàng, với sổ nhật kí, đến sổ chi tiết phải thu của từng khách hàng. Thử nghiệm này cho kết quả về tính đầy đủ của nghiệp vụ.
*Thử nghiệm 2: đối chiếu những khoản bán hàng cho khách hàng nợ có giá trị lớn với chứng từ gốc và sự phê chuẩn của ban quản lí.
Mục tiêu thử nghiệm: Nghiệp vụ này nhằm kiểm tra sự phê chuẩn của ban quản lí và đảm bảo số phát sinh là có thật
Cách thực hiện: Kiểm tra quy trình phê chuẩn tín dụng của doanh nghiệp, chọn một số đơn đặt hàng lớn xem có đầy đủ sự xác nhận của những người có thẩm quyền chưa.
*Thử nghiệm 3: Gửi thư xác nhận đến những khách hàng có số dư nợ phải thu lớn tại thời điểm kiểm toán.
Mục tiêu thử nghiệm: Thử nghiệm nhằm xác định các số dư hiện tại trên sổ sách là có thật, ghi sổ hợp lí, chuyển sổ đúng bởi một bên thứ ba.
Cách thực hiện:
- Chọn mẫu hay chọn tồn bộ các khách hàng có số dư nợ để gửi thư xác nhận hay thu thập thư xác nhận công nợ phải thu vào thời điểm cuối năm do doanh nghiệp tự đối chiếu với khách hàng để xác nhận số dư để kiểm tra.
- KTV dựa trên số dư hiện tại sẽ gửi thư xác nhận đến các khách hàng, đề nghị họ xác nhận số tiền cịn nợ doanh nghiệp có đúng với sổ sách khơng. Nếu khơng đúng phải giải trình lý do.
- Nhưng sẽ xảy ra trường hợp khách hàng khơng trả lời vì nhiều lí do, có thể là đã thanh toán đầy đủ hay muốn trốn tránh,... Lúc này, KTV phải thực hiện thủ tục kiểm tốn thay thế. Thơng thường là thử nghiệm nghiệp vụ sau niên độ, có nghĩa là kiểm tra số dư trên sổ sách kế tốn đến ngày khóa sổ có được thu hồi sau ngày kết thúc chưa. Bằng cách sau khi thu thập những khách hàng nào không trả lời thư đến ngày quy định, KTV sẽ yêu cầu đơn vị cung cấp bảng liệt kê những khoản tiền mà khách hàng đó đã trả sau ngày kết thúc niên độ cho những hóa đơn của năm kiểm tốn và phải đối chiếu với hóa đơn.
*Thử nghiệm 4: Đánh giá tình đầy đủ, hợp lý của các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi
-So sánh chi phí dự phịng nợ khó địi đã được thực hiện trên tồng số dư nợ
-Xem xét tính hợp lý của bảng phân tích số dư theo tuổi nợ và phương pháp trích lập dư phịng phải thu khó địi đã được duyệt với quy định của BTC về việc trích lập dự phịng.
Cách thực hiện:
- Thu thập bảng phân tích tuổi nợ các khoản phải thu, kiểm tra các khoản nghi ngờ bằng cách đem đối chiếu với các chứng từ liên quan như hợp đồng, hóa đơn bán hàng, phiếu giao hàng (khi kiểm tra phải kiểm tra ngày ghi trên hóa đơn có khớp với thời hạn trên bảng không) và xem đến thời điểm hiện tại thì hạn nợ trên hóa đơn có cịn khơng hay đã quá hạn, và đơn vị có cho lập dự phịng khơng.
- Nhận định những khoản nợ quá hạn đã lâu chưa trả tiền thì chất vấn đơn vị xem khoản trên có thu được khơng, nếu khơng thì lập dự phịng chưa, nếu có thì xem xét như trên.
*Thử nghiệm 5: Kiểm tra việc khóa sổ đúng kì của hóa đơn bán hàng.(cut-off)
Mục tiêu thử nghiệm: Thử nghiệm đảm bảo doanh thu bán hàng được ghi nhận đúng niên độ, có ghi đúng ngày các nghiệp vụ phát sinh hay không nhằm phát hiện ra các khoản doanh thu bị phản ánh chưa chính xác.
Cách thực hiện: thơng thường, kiểm tốn viên sẽ chọn từ 5 đến 10 hóa đơn bán hàng trong một khoảng thời gian trước và sau ngày khóa sổ đối chiếu với sổ nhật kí bán hàng, sổ cái, số chi tiết, sổ quỹ...
Sau khi thực hiện việc kiểm tra thời điểm ghi nhận trong sổ sách với thời gian trên hợp đồng, hóa đơn, kiểm tốn viên sẽ đưa ra các kết luận như sau:
+ Nếu khơng tìm thấy những trường hợp ngoại lệ thì KTV kết luận là kết quả phù hợp.
+ Nếu thấy có sự khác biệt giữa sổ sách với kết quả phân tích thì dựa vào mức trọng yếu mà kết luận là trọng yếu hay khơng trọng yếu có thể bỏ qua. Nếu là trọng yếu thì phải trao đổi với ban quản trị, giám đốc kiểm toán và tập hợp vào bảng kê bút toán điều chỉnh.
*Thử nghiệm 6: Thu thập hay lập bảng doanh thu bán hàng (theo loại sàn phẩm, khu vực…) của năm hiện tại với năm trước và tìm xem có tài khoản nào thay đổi lớn không.
Mục tiêu thử nghiệm: Thử nghiệm này nhằm đảm bảo sự biến động doanh thu giữa hai năm là hợp lí.
Cách thực hiện:
- Lập bảng kê doanh thu của năm hiện tại, so sánh với năm trước và tính tỷ lệ tăng giảm theo từng loại doanh thu
- Nhận xét về các mức biến động lớn hơn mức trọng yếu từ đó làm cơ sở cho việc nhận xét về tính trung thực và đáng tin cậy của số liệu trên BCTC.
Lưu ý: Thử nghiệm này chỉ chính xác khi số liệu doanh thu năm trước đã được kiểm toán.
*Thử nghiệm 7: Xem xét doanh thu theo tháng hoặc q xem có biến động gì bất thường khơng.
Mục tiêu thử nghiệm: Thử nghiệm này nhằm đảm bảo sự biến động doanh thu qua các tháng là hợp lí. Phát hiện những khoản doanh thu bất thường, hoặc những khoản doanh thu hạch tốn sai tính chất.
Cách thực hiện: căn cứ vào sổ cái doanh thu bán hàng theo từng tháng của năm hiện hành và của năm trước (nếu có), KTV sẽ lập bảng phân tích các khoản doanh thu và qua đó, KTV có thể vẽ được biểu đồ để nhận xét sự biến động doanh thu. Trong quá trình xem xét, KTV phải để ý những tháng có doanh thu tăng hay giảm bất thường.
*Thử nghiệm 8: Thực hiện thủ tục kiểm tra phân tích bổ sung như sau:( chỉ số tài chính)
- So sánh các khoản phải thu bán hàng trong niên độ này bằng cách tính tỷ lệ trên tổng doanh thu thuần và đối chiếu với tỷ lệ năm trước. So sánh các khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán của năm nay với năm trước.
- Ngồi ra có thể tính thêm kì thanh tốn bình quân của khách hàng. - Doanh thu bán chịu bình quân một kì
Mục tiêu thử nghiệm:
- Đảm bảo tính hợp lí của các khoản phải thu, các khoản điều chỉnh giảm doanh thu. - Đảm bảo việc ghi chép đầy đủ các khoản phải thu, các khoản điều chỉnh giảm doanh thu.
- Đảm bảo sự luân chuyển vốn lưu động của doanh nghiệp là hợp lí. Cách thực hiện:
- Tính tỷ lệ “vòng quay các khoản phải thu”(L) : thể hiện bình qn các khoản phải thu của cơng ty chuyển thành tiền bao nhiêu lần trong một năm. Tỷ lệ này càng cao càng tốt nhưng cũng phải phù hợp với tình hình thị trường (thường doanh nghiệp sản xuất là 3,
Trong đó:
+Doanh thu bán hàng thuần = Doanh thu bán hàng – các khoản giảm giá, chiết khấu, trả lại
+ Các khoản phải thu bình quân = (Phải thu đầu năm + phải thu cuối năm) /2
- Tính kỳ thu tiền bình qn hay kỳ luân chuyển của khoản phải thu bình quân (k): là số ngày chưa thu được tiền trả chậm bình quân, bằng cách:
k = 360/vòng quay các khoản phải thu
- So sánh (L) và (k) của năn hiện hành và năm trước, nhận xét sự biến động hợp lí. - Xem xét chính sách chiết khấu của cơng ty có phù hợp khơng, tình hình hàng giảm giá và hàng trả lại của năm nay so với năm trước có gì bất thường khơng.
*Thử nghiệm 9: Kiểm tra đối chiếu doanh thu và thuế VAT giữa sổ với tờ khai thuế từng tháng.
Mục tiêu thử nghiệm: Thử nghiệm này đảm bảo thuế GTGT phải nộp trong kì là hợp lí và nhằm phát hiện có sai sót khi ghi nhận doanh thu với cơ quan thuế.
Cách thực hiện:
-Thu thập văn bản quy định mức thuế suất cho từng loại hình doanh thu
-Thu thập tờ khai thuế từng tháng, quý và lập bảng kiểm tra đối chiếu giữa số trên sổ tổng hợp, sổ nhật ký bán hàng và trên tờ khai xem xét và yêu cầu giải trình chênh lệch. 2.8.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn.
Cuối cùng, hồn thành kiểm tốn là giai đoạn tổng hợp và rà soát lại về những bằng chứng đã thu thập được. Bên cạnh đó, các sai sót đã phát hiện trong q trình kiểm tốn được kiểm toán viên trao đổi với nhà quản lý của khách hàng để đề nghị về việc điều chỉnh lại cho thích hợp. Trường hợp nhà quản lý không chấp nhận việc điều chỉnh của kiểm tốn viên thì kiểm tốn viên phải thu thập giải trình của Ban giám đốc về lý do từ chối việc điều chỉnh và thực hiện việc đánh giá lại tổng hợp các vấn đề khơng được điều chỉnh này có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính hay khơng để từ đó kiểm tốn viên đưa ra ý kiến phù hợp.
Sau đó, kiểm tốn viên sẽ thực hiện đánh giá lại lần nữa về các rủi ro kiểm tốn và hình thành nên ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán. Tùy theo sự đánh giá về mức độ ực và hợp lý của báo cáo tài chính mà kiểm tốn viên sẽ phát hành loại báo cáo
2.9. Thực tế về quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu ABC do cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín