2.9. Thực tế về quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng tạ
2.9.2.2.1.1. Thủ tục phân tích
1. Thử nghiệm 1: thực hiện Thủ tục phân tích với nợ phải thu khách hàng.
Cách thực hiện: Thu thập BCĐKT trong BCTC đã được kiểm toán 2013, và BCTC năm nay từ khách hàng. Từ đó, lập bảng số liệu tổng hợp của tài khoản phải thu khách hàng để so sánh với số dư cuối năm nay so với năm trước. Sau đó, tập kiểm tốn tập hợp số liệu thu thập vào giấy làm việc để tìm hiểu và giải thích biến động.
Tại cơng ty CP XNK ABC có tình hình biến động của tài khoản phải thu khách hàng như sau:
năm ngoái, với giá trị tương đối là tăng 344,69%. Qua trao đổi với ban kiểm sốt và kế tốn trưởng của cơng ty CP XNK ABC, tất cả các khoản phải thu khách hàng đều có khả năng thu hồi, khách hàng thanh tốn đúng kỳ hạn nên trong năm khơng có lập dự phịng nợ phải thu khó địi. Đơn vị thường xuyên đối chiếu công nợ với khách hàng.
Bảng 2.12: D330-2: Thủ tục phân tích nợ phải thu khách hàng.
2. Thử nghiệm 2: So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền
bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng
như khả năng lập dự phịng nợ phải thu khó địi.
Cách thực hiện:
- Tính tỷ lệ “vịng quay các khoản phải thu”(L) : thể hiện bình quân các khoản phải thu của công ty chuyển thành tiền bao nhiêu lần trong một năm. Tỷ lệ này càng cao càng tốt nhưng cũng phải phù hợp với tình hình thị trường (thường doanh nghiệp sản xuất là 3, 4 vòng; doanh nghiệp thương mại là 8, 9 vịng thì hợp lí)
CƠNG TY KIỂM TỐN ĐẠI TÍN
Tên khách hàng: Cơng ty CP XNK ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2014
D330-2 Tên Ngày
Người thực hiện Nghĩa 5/2/2015
Người soát xét 1 Người soát xét 2
Tài khoản Số đầu năm Phát sinh nợ Phát sinh có Unadjusted 31/12/2014 Adjusted 31/12/2014 131 Phải thu khách hàng 62.650.524.803 935.711.800.000 805.805.474.574 278.602.719.877 278.602.719.877 139 Dự phòng phài thu - - - - - TC 62.650.524.803 935.711.800.000 805.805.474.574 278.602.719.877 278.602.719.877
Trong đó:
+ Doanh thu bán hàng thuần = Doanh thu bán hàng – các khoản giảm giá, chiết khấu, trả lại
+ Các khoản phải thu bình quân = (Phải thu đầu năm + phải thu cuối năm) /2
+ Tính kỳ thu tiền bình qn hay kỳ luân chuyển của khoản phải thu bình quân (k): là số ngày chưa thu được tiền trả chậm bình qn, bằng cách:
k = 360/vịng quay các khoản phải thu
- So sánh (L) và (k) của năn hiện hành và năm trước, nhận xét sự biến động hợp lí. - Xem xét chính sách chiết khấu của cơng ty có phù hợp khơng, tình hình hàng giảm giá và hàng trả lại của năm nay so với năm trước có gì bất thường khơng.
- Cơng ty CP XNK ABC có các khoản phải thu ngắn hạn bình quân năm là 52.693.897.877 đồng trong năm 2013 nhưng con số này lại tăng đến 170.626.622.340 đồng, tăng đến 224% so với cùng kỳ năm ngoái. Do sự tăng đột biến của các khoản nợ phải thu bình quân nên chỉ số xoay vòng các khoản phải thu (L) giảm từ 21 vịng xuống chỉ cịn 6 vịng, chính vì thế nên năm 2014 phải mất bình quân đến 60 ngày để thu hồi các khoản nợ từ khách hàng và xoay vòng vốn đầu tư xem chi tiết ở bảng 2.13.
Bảng 2.13: Thủ tục phân tích chỉ số tài chính nợ phải thu khách hàng. CÔNG TY KIỂM TỐN ĐẠI TÍN Tên khách hàng: Cơng ty CP XNK ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2014 D330-3 Tên Ngày
Người thực hiện Nghĩa 5/2/2015
Người soát xét 1 Người soát xét 2
Khoản mục 31/12/2013 31/12/2014 Số tương đối Số tuyệt đối
Phải thu của
khách hàng 62.650.524.803 278.602.719.877 344,69% 215.952.195.074 Dự phịng phải
thu khó địi - - - -
Khoản mục Năm trước Năm nay Số tương đối Số tuyệt đối
Doanh thu 1.124.921.001.801 893.137.168.573 -20,60% 231.783.833.228 Các khoản phải
thu NH bình quân 52.693.897.877 170.626.622.340 224% 117.932.724.463 Vòng quay các
khoản phải thu (L)
21 vòng 6 vòng
Kỳ thu tiền bình
quân (k) 17 ngày 60 ngày
Nhận xét: Nhìn chung các khoản phải thu khách hàng của năm nay tăng đột biến so với năm ngối do cơng ty nới lỏng chính sách bán chịu. Kỳ thu tiền bình quân là 2 tháng. Theo giải trình của giám đốc thì tuy điều này vẫn có thể chấp nhận được vì các lý do về nền kinh tế và đặc điểm của các khách hàng thân tín đã hợp tác lâu năm trong đó có cả các khách hàng hợp tác liên doanh với công ty cho nên các khoản phải thu dù có chậm thu hồi hơn nhưng vẫn đảm bảo việc thu hồi các khoản nợ nên khơng lập dự phịng cho