Từ những nhận xét trên, với cơ sở những kiến thức đã học ở trường và qua thực tế khảo sát, tìm hiểu về quy trình kiểm tốn khồn mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty, tôi xin đưa ra một vài giáp pháp sau với mong muốn góp phần làm cho quy trình kiểm tốn hai khoản mục trên được hồn thiện và hiệu quả hơn.
a, Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ trong chu trình bán hàng.
- Hệ thống kiểm sốt nội bộ có tầm quan trọng rất lớn trong việc phát hiện ra gian lận sai sót. Do vậy, cơng ty cần chú trọng nhiều hơn đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt
- Trong q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ về chu trình này, các bảng câu hỏi được áp dụng chung cho tất cả các doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp lớn thì khơng có đủ căn cứ để đánh giá rủi ro kiểm sốt, cịn đối với doanh nghiệp nhỏ thì có thể bảng câu hỏi q dài và nội dung không phù hợp. Bảng câu hỏi được lập nên tập trung chủ yếu vào những phần mà sai sót và gian lận thường xảy ra ở hầu hết các doanh nghiệp, đồng thời cần có những thay đổi kịp thời cho phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp cụ thể. Ngồi ra nếu được, cơng ty cũng có thể sử dụng bản tường thuật đối với những khách hàng có cơ cấu kiểm sốt nội bộ tương đối đơn giản và dễ mơ tả.
- Các hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội trong chu trình bán hàng cần phải lưu lại đầy đủ vào hồ sơ kiểm toán, để các năm kiểm tốn sau các KTV thay thế có thể nắm bắt được bản chất của chu trình này mà khơng phải mất nhiều thời gian để tìm hiểu lại. Bên cạnh đó, đối với khách hàng cũ, nếu cơng ty có thay đổi KTV thì các KTV thay thế này cần phải được chuẩn bị kịp thời những hiểu biết tương đối đầy đủ về tình hình kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để khơng phải bỡ ngỡ khi đến kiểm tốn tại doanh nghiệp khách hàng. Tuy nhiên, tốt nhất là vẫn duy trì đội ngũ những KTV đã thực hiện kiểm tốn tại khách hàng ở năm trước vì dù sao đi nữa họ cũng có kinh nghiệm và nắm bắt khá rõ tình hình của doanh nghiệp.
- Sau đây tôi xin đưa ra bảng câu hỏi liên quan đến kiểm sốt nội bộ trong chu trình bán hàng, cơng ty có thể tham khảo để bổ sung vào bảng câu hỏi của mình:
STT MỤC TIÊU TRẢ LỜI GHI
CHÚ CĨ KHƠNG
DOANH THU BÁN HÀNG THU TIỀN NGAY
1 Có tuân thủ quy tắc bất kiêm nhiệm giữa kế toán và thủ kho khơng?
2 Có tổ chức riêng bộ phận lập hóa đơn khơng? 3 Kế tốn có lập phiếu thu cho từng khoản tiền nhận
được hay khơng?
4 Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiều thu trước khi thu tiền hay không?
STT MỤC TIÊU TRẢ LỜI GHI CHÚ CĨ KHƠNG
đóng dấu xác nhận “ĐÃ THANH TỐN” lên hóa đơn khơng?
6 Thủ quỹ có mở sổ riêng theo dõi thu chi không? 7 Cuối ngày, thủ quỷ có kiểm kê và đối chiếu sổ quỹ
hay không?
8 Cuối ngày hoặc định kì, thủ quỹ có lập bảng kê tất cả các phiếu thu nhận được và chuyển bảng kê này cho kế tốn hay khơng?
9 Định kì, kế tốn có đối chiếu giữa sổ quỹ với sổ kế tốn tiền mặt khơng?
10 Có quy định về việc thủ quỹ phải nộp tiền vào ngân hàng hàng ngày hay định kỳ hay khơng?
11 Cuối kì kế tốn có đối chiếu giữa sổ phụ ngân hàng và sổ cái tiền gửi hay không?
DOANH THU BÁN HÀNG TRẢ CHẬM KHÂU TIẾP NHẬN
1 Cơng ty có tổ chức bộ phận xem xét tình hình kinh doanh của khách hàng trước khi kí kết hợp đồng kinh tế không?
2 Hợp đồng kinh tế có được người có thẩm quyền kí kết không?
3 Tất cả các hợp đồng kinh tế có được lưu trữ theo ngày lập hay khơng?
KHÂU LẬP HĨA ĐƠN
1 Các hóa đơn bán hàng có được đánh số liên tục trước khi sử dụng?
2 Mỗi hóa đơn bán hàng có được lập trên cơ sở của đơn đặt hàng đã được phê duyệt?
STT MỤC TIÊU TRẢ LỜI GHI CHÚ CĨ KHƠNG
4 Hóa đơn bán hàng có đầy đủ chữ kí của giám đốc và kế tốn trưởng trước khi xuống kho hay khơng?
KHÂU XUẤT HÀNG TẠI KHO
1 Thủ kho có mở thẻ theo dõi đối tượng hàng Nhập – Xuất – Tồn hay không?
2 Thủ kho có kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn bán hàng trước khi xuất hàng không?
3 Thủ kho có xuất hàng theo đúng hóa đơn khơng? 4 Thủ kho và người nhận hàng có ln kí tên mỗi khi
nhận hàng không?
5 Hàng ngày hay định kì thủ kho có lập bảng kê các hóa đơn bán hàng và lập biên bản giao nhận hóa đơn với kế toán hay khộng?
GHI CHÉP NGHIỆP VỤ VÀO SỔ
1 Hóa đơn bán hàng có được kiểm tra xem có đầy đủ chữ kí của người có thẩm quyền trước khi ghi vào sổ kế tốn hay khơng?
2 Bộ phận kế tốn có đối chiếu giữa hóa đơn bán hàng với hợp đồng kinh tế trước khi ghi vào sổ kế tốn khơng?
3 Quy trình lưu chuyển chứng từ giữa các bộ phận kế tốn có được quy định thành văn bản khơng?
4 Cuối kì kế tốn phải lập doanh thu bán hàng trong tháng, tình hình thanh tốn của từng khách hàng và nộp cho kế tốn trưởng hay khơng?
5 Cuối kì có đối chiếu số dư trên sổ cái doanh thu với tổng cộng các hóa đơn bán hàng trong kì hay khơng?
6 Định kì, kế tốn có đối chiếu cơng nợ với từng khách hàng hay không?
b, Tin học hóa trong cơng tác kế tốn.
-Đối với các doanh nghiệp tin học hóa trong tổ chức cơng tác kế tốn, các KTV cần phải tiến hành kiểm tra trên máy nhằm phát hiện những sai sót có hệ thống do lỗi của phần mềm, đánh giá hiệu quả, tính chính xác trong q trình xử lý số liệu, lưu trữ dữ liệu của đơn vị, xem xét tính xét duyệt và phân quyền người dùng. Đây là một trong những khâu quan trọng trong thử nghiệm kiểm sốt đối với chu trình.
c, Chọn mẫu.
- Trong chu trình bán hàng – thu tiền, khoản mục doanh thu là khoản mục trọng yếu, dễ xảy ra gian lận sai sót. Do đó kiểm tốn viên cần cân nhắc đến việc chọn mẫu, mẫu phải đại diện cho tổng thể đồng thời cần thể hiện trên giấy làm việc những nhận xét, đánh giá chung và những nhân tố ảnh hưởng đến việc chọn mẫu. Hầu hết, các bằng chứng chủ yếu trong kiểm toán khoản mục doanh thu đều xuất phát từ trong nội bộ đơn vị nên khơng có độ tin cậy cao, nên cần kết hợp với việc thu thập các bằng chứng khác có liên quan trong chu trình như giấy báo Có, thư xác nhận cơng nợ, tờ khai hải quan (đối với doanh thu xuất khẩu).
d, Ít thủ tục phân tích.
- Mặc dù trong chương trình kiểm tốn, cơng ty có quy định những thủ tục phân tích cần thiết, tuy nhiên thực tế việc sử dụng các cơng cụ phân tích này rất ít, nhất là với khoản mục nợ phải thu. Do đó, cần phải tăng cường các thủ tục phân tích để giảm thiểu được các thử nghiệm chi tiết. Sau đây tôi xin đưa ra một số thủ tục phân tích bổ sung vào các thủ tục phân tích tại cơng ty:
Đối với thủ tục phân tích nợ phải thu cần thực hiện thêm:
+ Giải thích các biến động và điều tra các mối liên hệ bất thường hoặc ngoài dự kiến giữa năm hiện tại với năm trước và với số liệu dự tốn về:
• Dự phịng khó địi tính theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu bán hàng.
• Dự phịng nợ khó địi tính theo tỷ lệ phần trăm trên nợ phải thu khách hàng. + Kiểm tra các báo Có phát sinh sau ngày kết thúc niên độ có liên quan đến doanh
+ So sánh nợ phải thu năm nay so với năm ngoái trong mối quan hệ doanh thu. Thông thường sự biến động của khoản phải thu có liên quan mật thiết đến xu hướng biến động của doanh thu.
Đối với thủ tục phân tích doanh thu bán hàng cần thực hiện thêm: + Xem xét doanh số bán hàng với năng lực sản xuất của đơn vị.
+ Thử nghiệm doanh thu bằng cách nhân số lượng doanh số bán ra với đơn giá bình quân sản phẩm.
+ Dựa trên bảng phân tích so sánh của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đã lập ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xem xét sự biến động của các khoản mục, đồng thời tính tỷ trọng của từng khoản mục chi phí trên doanh thu và tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu để xem xét sâu hơn sự biến động chung của thu nhập và chi phí.
KẾT LUẬN
Hiện nay ở Việt Nam, kiểm tốn tuy là một ngành nghề còn khá mới mẻ nhưng đã có những bước phát triển đáng kể về số lượng lẫn chất lượng của các dịch vụ kiểm toán. Các doanh nghiệp đến với dịch vụ kiểm tốn khơng chỉ mong muốn được KTV xác nhận tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính mà cịn mong muốn nhận được sự tư vấn nhằm hoàn thiện bộ máy tổ chức, phát triển sản xuất kinh doanh và tăng khả năng cạnh tranh. Bên cạnh đó, xét về khía cạnh vai trị của người kiểm tốn, thì đây là một ngành nghề đầy thách thức và đặt ra những tiêu chuẩn rất cao về kiến thức chuyên môn cũng như đạo đức nghề nghiệp.
Mặc dù các chuẩn mực kế toán và kiểm tốn đang khơng ngừng hồn thiện và phát triển nhưng đôi lúc KTV vẫn vấp phải những sai lầm do những hạn chế vốn có của một cuộc kiểm tốn. Vì vậy, cơng việc kiểm tốn nói chung và kiểm tốn khoản mục doanh thu, nợ phải thu khách hàng nói riêng cần phải ln được hồn thiện để ngày càng hạn chế được những rủi ro kiểm toán, để phục vụ nhu cầu ngày càng cao của các doanh nghiệp.
Cùng với những kiến thức mà tôi đã học hỏi được sau bốn năm theo học chuyên ngành kế tốn – kiểm tốn tại trường Đại học Cơng Nghệ TP.HCM kết hợp với những trải nghiệm mà tơi đã tích lũy được khi tham gia cơng việc kiểm tốn trong q trình thực tập tại cơng ty TNHH Kiểm Tốn Đại Tín thơng qua việc quan sát, học hỏi và tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán thực tế với tư cách là một trợ lý kiểm tốn, tất cả những điều trên như đã góp phần tạo nên động lực thúc đẩy tơi vào việc tham gia nghiên cứu và tập hợp tất cả các nghiên cứu đó để viết nên bài khóa luận tốt nghiệp này như là củng cố có hệ thống lại những gì mà tơi đã học hỏi và tích lũy được trong thời gian qua. Thế nhưng, do những rào cản hạn chế về kiến thức nghề nghiệp kiểm toán thực tế, thời gian cũng như kinh nghiệm thực tế, mặc dù tôi cũng đã đặt nhiều tâm huyết khi nghiên cứu đề tài này với mong muốn là khóa luận tốt nghiệp của mình được hồn thành tốt nhất có thể, tuy vậy nó vẫn có thể cũng khơng thể tránh khỏi những thiếu sót. Do đó, tơi rất mong nhận được những ý kiến đóng góp tích cực và chân thành của Quý thầy cô và các anh chị trong cơng ty TNHH Kiểm Tốn Đại Tín. Tơi xin chân thành cảm ơn.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, 31/12/2007 có hiệu lực ngày 15/01/2008.
2. Bộ Tài chính, Thơng tư số 214/2012/TT-BTC về Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, 06/12/2012 có hiệu lực ngày 01/01/2014.
3. Bộ Tài chính, Thơng tư số: 200/2014/TT-BTC về Hướng dẫn Chế độ kế tốn
Doanh nghiệp, 22/12/2014 có hiệu lực ngày 01/01/2015.
4. Bộ Tài chính, Quyết định số: 15/2006/QĐ-BTC về Chế độ Kế toán doanh nghiệp,
20/03/2006 có hiệu lực ngày 01/04/2006.
5. Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam/Ban quản lý Dự án “Tăng cường năng lực Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam” (01/10/2013), Chương trình kiểm tốn mẫu, có hiệu lực ngày 01/01/2014.
6. Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn- Kiểm tốn (2010), Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, Kiểm toán, NXB Lao động xã hội.
7. Công ty TNHH kiểm tốn Đại Tín (2011), Chương trình kiểm tốn cho doanh
DANH MỤC PHỤ LỤC:
Phụ lục 1: Báo cáo kiểm tốn của cơng ty cổ phần xuất nhập khẩu ABC.
Phụ lục 2: Tổng hợp bằng chứng đã thu thập trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng.
2A: Tổng hợp thư xác nhận khách hàng đã thu thập. 2B: Tổng hợp chứng từ ngân hàng đã thu thập.
Phụ lục 3: Tổng hợp bằng chứng đã thu thập trong q trình thực hiện thử nghiệm kiểm tốn khoản mục doanh thu.
3A:Tổng hợp 2 bộ tờ khai hàng hóa xuất khẩu (01/EI/2014 và 02/EI/2014). 3B: Tờ khai thuế GTGT tháng 10/2014
Phụ lục 4: Tổng hợp giấy làm việc khoản mục phải thu khách hàng (D330).
PHỤ LỤC 1: BÁO CÁO KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU ABC NĂM 2014.
PHỤ LỤC 2-2A: TỔNG HỢP THƯ XÁC NHẬN ĐÃ THU THẬP TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TỐN TẠI
PHỤ LỤC 2-2B: TỔNG HỢP CHỨNG TỪ NGÂN HÀNG ĐÃ THU THẬP TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM
PHỤ LỤC 3-3A: TỔNG HỢP HAI BỘ CHỨNG TỪ XUẤT KHẨU ĐÃ THU THẬP TRONG QUÁ TRÌNH
PHỤ LỤC 3-3B: TỔNG HỢP TỜ KHAI THUẾ GTGT T10/2014 ĐÃ THU THẬP TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM
PHỤ LỤC 4: TỔNG HỢP GIẤY LÀM VIỆC KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG (D330).
PHỤ LỤC 5: TỔNG HỢP GIẤY LÀM VIỆC KHOẢN MỤC DOANH THU (G330).