2.9. Thực tế về quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng tạ
2.9.2.2.1.2. Thử nghiệm chi tiết
1. Thử nghiệm 1 :Thu thập bảng tổng hợp chi tiết nợ phải thu khách hàng và sổ cái tài khoản phải thu của từng khách hàng để kiểm tra số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT.
Mục tiêu của thử nghiệm này là:
Để kiểm tra xem các khoản phải thu khách hàng đã được kế tốn ghi chép, tổng hợp có đúng nội dung khách hàng hay chưa,
Xem việc chuyển sổ và kết chuyển cuối kỳ trên sổ chi tiết và bảng tổng hợp có chính xác hay chưa và
Kiểm tra nguồn dữ liệu mà kế toán sử dụng để lập BCTC.
Tại cơng ty CP XNK ABC, kiểm tốn viên đã kiểm tra được các vấn đề sau: Bảng 2.14: Bảng tổng hợp công nợ phải thu khách hàng tại 31/12/2014.
BẢNG TỔNG HỢP CÔNG NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG.
Tháng 12/2014
Mã số Tên Đơn vị 131
Nợ Có
NAMSAO Cty cổ phần tập đoàn quốc tế
Năm Sao 19.876.395.074
NMNAMSAO CN Nhà máy phân bón Năm Sao 14.081.144.803 VCD Cty cổ phần vật tư nông nghiệp
Vàm Cỏ Đông 49.877.680.000
AGRI Cty cổ phần công nghệ cao
Agritech 28.927.500.000
MEKONG Cty cổ phần quốc tế ME KONG
Plaza 99.152.000.000
MKCOC EI MEKONG CAMBODIA Co,
LTD 169.156.774.574
Bảng 2.2: Bảng cân đối kế toán tai ngày 31/12/2014 – khoản mục phải thu khách hàng.
TRÍCH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2014
Tên tài khoản Mã số TM Số cuối kì Số đầu kì
Phải thu của
khách hàng 131 V.02 278.602.719.877 62.650.524.803
(Nguồn: Trích từ BCTC năm 2014 của cơng ty CP XNK ABC)
Kết luận: Qua thử nghiệm, kiểm toán viên kết luận số liệu giữa sổ chi tiết, sổ cái và nội dung phải thu khách hàng trên bảng cân đối kế tốn có sự thống nhất, ghi chép, chuyển sổ hợp lý, số liệu giữa báo cáo tài chính phù hợp với số liệu trên sổ sách kế toán.
2. Thử nghiệm 2: Thu nhập thư xác nhận công nợ các khách hàng có số dư đến ngày 31/12/2014.
Mục tiêu thử nghiệm:
Đây là một thử nghiệm không thể thiếu khi thực hiện kiểm toán nợ phải thu khách hàng vào thời điểm kết thúc niên độ. Nó giúp cho kiểm tốn viên có thể xác nhận rằng các khoản phải thu vào thời điểm kết thúc năm là có thực, đơn vị có quyền thu hồi đối với khoản nợ này và số dư này đã được ghi chép chính xác và phân loại đúng đắn.
Cách thực hiện:
Dựa vào bảng tổng hợp công nợ phải thu, sổ chi tiết và sổ cái của các khách hàng. Kiểm toán viên sẽ chọn mẫu ra một số khách hàng để gửi thư xác nhận hoặc đối với các doanh nghiệp trong quy trình kiểm sốt nội bộ có thiết kế việc thực hiện kiểm tra, đối chiếu, xác nhận số dư định kỳ với khách hàng điển hình như cơng ty CP XNK ABC thì kiểm tốn viên có thể thu thập các thư xác nhận số dư này vào thời điểm kết thúc niên độ 31/12/2014 để tiến hành việc kiểm tra, đối chiếu. Đối với công ty CP XNK ABC kiểm tốn viên sẽ chọn các khách hàng có số dư trên sổ tại ngày kết thúc niên độ để thu thập và gửi thư xác nhận.
Tiếp theo, kiểm toán viên dựa vào số thư xác nhận đã được khách hàng phản hồi để đánh giá mức độ hợp lý của tài khoản phải thu thông qua việc tổng hợp giá trị của mẫu nhận được so với giá trị tổng của các khoản phải thu khách hàng.
Ngoài ra, ngồi thư xác nhận kiểm tốn viên của cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín cịn xin cả các thơng tin liên lạc của các khách hàng để tự mình liên lạc xác nhận lại cho bảo đảm kết quả thử nghiệm.
Một vấn đề khác nữa cần lưu ý đó là do đặc thù kinh doanh mà khách hàng của công ty CP XNK ABC cũng đồng thời là nhà cung cấp hoặc có giao dịch cả trên tài khoản 138 và 331 nên trước khi thực hiện đối chiếu công nợ, KTV tiến hành lập bảng bù trừ cơng nợ giữa các bên sau đó mới dị số kiểm tốn viên tự tính tốn lại với thư xác nhận với khách hàng (xem chi tiết bảng bù trừ công nợ trên giấy làm việc do trợ lý kiểm toán thực hiện tai phụ lục 4) .
Bảng 2.15: Bảng tổng hợp nợ phải thu khách hàng sau khi thực hiện bù trừ cơng nợ CƠNG TY KIỂM TỐN ĐẠI TÍN Tên khách hàng: Cơng ty CP XNK ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Phần hành: Nợ phải thu khách hàng D330-5 Tên Ngày
Người thực hiện Nghĩa 5/2/2015
Người soát xét 1 Người soát xét 2 Tên khách
hàng
Số dư thực tế sau bù trừ công nợ
Đối chiếu số liệu Tham chiếu
Nợ Có Cty cổ phần công nghệ cao Agritech 28.927.500.000 - Khớp số liệu Phụ lục 2- 2A Cty cổ phần quốc tế Mê Kong plaza
99.152.000.000 - Chưa đối chiếu
EI MEKONG CAMBODIA Co, Ltd
- 169.156.774.574 Chưa đối chiếu
Cty cổ phần tập đoàn quốc tế Năm Sao
- 119.016.295.442 Khớp số liệu Phụ lục 2- 2A
Cty cổ phần TH
Thế Giới Xanh 66.688.000.000 - Khớp số liệu Phụ lục 2- 2A Cty cổ phần vật
tư nông nghiệp Vàm Cỏ Đông 58.322.101.763 - Khớp số liệu Phụ lục 2- 2A Chi nhánh nhà máy phân bón Năm Sao 17.201.825.035 - Khớp số liệu Phụ lục 2- 2A
Kết luận: Sau khi thực hiện đối chiếu thư xác nhận với khách hàng. Trợ lý kiểm toán sẽ thực hiện tổng hợp giá trị thu được từ mẫu xác nhận đã được phản hồi so với tổng thể. Tại cơng ty CP XNK ABC, kiểm tốn viên đã thu thập được 5 phản hồi từ thư xác nhận số dư nợ tính đến thời điểm 31/12/2014 là chính xác; có 2 khách hàng khơng thu thập được thư xác nhận. Như vậy, Tỷ lệ thư xác nhận được phản hồi là: 72%, chiếm khoảng 64.4% giá trị số dư nợ trên tổng giá trị nợ phải thu khách hàng tính đến thời điểm 31/12/2014. Vậy KTV kết luận rằng sau khi thực hiện thử nghiệm thư xác nhận trên cơ sở việc tính tốn lại số dư thực tế thì kiểm tốn viên nhận thấy rằng số liệu được xác nhận từ khách hàng hồn tồn chính xác với số liệu tính tốn của mình. Từ đó, kiểm tốn viên đưa ra kết luận rằng khoản mục phải thu khách hàng đã được công ty CP XNK ABC trình thích hợp và chấp nhận số liệu của khoản phải thu khách hàng, còn khoản mục khách hàng trả tiền trước có giá trị 169.156.774.574 đồng của cơng ty EI MEKONG CAMBODIA Co, Ltd do chưa thu thập được thư xác nhận thích hợp với khoản tiền này nên kiểm toán viên sẽ thực hiện tiếp các thủ tục thay thế khác (xem tại phần thử nghiệm chi tiết khoản mục doanh thu).
Tham chiếu chi tiết:
Các thư xác nhận đã được thu thập xem chi tiết tại phụ lục 2-2A.
Bảng trên được trích từ giấy làm việc D330-5 xem chi tiết tại phụ lục 4.
3. Thử nghiệm 3: Kiểm tra các khoản thanh tốn của khách hàng.
Mục tiêu thử nghiệm: Thơng qua việc thực hiện thử nghiệm kiểm toán viên sẽ đánh giá được tính có thực, đầy đủ của các khoản phải thu đã được thanh toán và đã được ghi sổ đầy đủ, chính xác, đúng kỳ.
Cách thực hiện: Thử nghiệm này được thực hiện theo 2 hướng:
+ Hướng 1: kiểm toán viên sẽ chọn xem trên sổ chi tiết, sổ cái tài khoản phải thu của từng khách hàng các nghiệp vụ bán hàng đã được thanh toán rồi xem đến việc thanh tốn này thơng qua sổ phụ ngân hàng hàng tháng từ các ngân hàng và cách ghi nhận vào sổ quỹ thử nghiệm cho kết quả về tính có thực của nghiệp vụ.
+ Hướng 2: kiểm toán viên sẽ dựa vào sổ phụ ngân hàng qua các tháng trong năm và các giấy báo có để kiểm tra các khoản thanh tốn của khách hàng có được ghi sổ đầy đủ hay khơng. Mục tiêu của hướng 2 là tập trung vào mục tiêu kiểm tốn tính đầy đủ của nghiệp vụ.
Ngồi ra trong một số trường hợp, bán hàng khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt thực hiện phương pháp này cịn giúp cho kiểm tốn viên xác minh nghiệp vụ này có thực và thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp.
Đầu tiên, kiểm toán viên sẽ chọn mẫu một số nghiệp vụ khách hàng thanh toán từ sổ phụ các ngân hàng của công ty CP XNK ABC để xem việc ghi nhận khoản thu tiền này có được hạch tốn đầy đủ trên sổ sách kế toán hay chưa. Dưới đây là bảng tổng hợp một số khoản thanh toán đã được đối chiếu từ sổ phụ ngân hàng, giấy báo có (GBC) và bảng kê giao dịch của công ty CP XNK ABC:
Bảng 2.16: Sổ cái TK 1311: Phải thu ngắn hạn khách hàng.
SỔ CÁI
TK 1311: Phải thu ngắn hạn.
Sau đó, số tiền này được kiểm tốn viên kiểm tra bằng cách lần đến sổ quỹ, sổ cái các tài khoản tiền gửi ngân hàng của công ty CP XNK ABC xem việc chuyển sổ và ghi chép chính xác hay không. (xem tại bảng 2.17: bảng tổng hợp báo cáo quỹ của công ty CP XNK ABC từ tháng 10/2014 đến tháng 12/2014)
Ngày ghi sổ Số chứng từNgày chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh có Tham chiếu
02/10/2014 BC028/10/14 02/10/2014 Thu cty E.I Mekong tiền hàng 742.000 USD X 21, 112212 15,754,144,000 GBC FT1427467990 03/10/2014 BC014/10/14 03/10/2014 Thu NN VUNG TAU HĐ 11/2014 112111 7,072,000,000 Bảng kê GD 1214283 14/10/2014 BC022/10/14 14/10/2014 Thu Agritech tiền hàng theo HĐ 12/2014 112111 5,000,000,000 Bảng kê GD 1214283 16/10/2014 BC029/10/14 16/10/2014 Thu cty E.I Mekong tiền hàng 804,614.95 USD x 112212 17,073,929,239 GBC FT1428999484 04/12/2014 BC001/12/14 04/12/2014 Thu Năm Sao tiền hàng theo HĐ 02/2014 11214 4,900,000,000 Bảng kê GD 1270847 05/12/2014 BC008/12/14 05/12/2014 Thu VCD tiền hàng theo HĐ 17/2014 112111 3,600,000,000 Bảng kê GD 1538133 10/12/2014 BC009/12/14 10/12/2014 Thu VCD tiền hàng theo HĐ 17/2014 112111 600,000,000 Bảng kê GD 1538133 12/12/2014 BC027/12/14 12/12/2014 Thu Phú Thiên Thạch Tiền hàng liên doanh T12/20 11218 90,000,000 Sổ phụ NHNN 31/12/14 24/12/2014 BC014/12/14 24/12/2014 Thu Năm Sao tiền hàng theo HĐ 18/2014 11214 5,040,000,000 Bảng kê GD 1270847
Bảng 2.17: Bảng tổng hợp báo cáo quỹ của công ty CP XNK ABC từ tháng 10/2014 đến tháng 12/2014
TỔNG HỢP BÁO CÁO QUỸ
Từ tháng 10/2014 đến tháng 12/2014.
Kết luận: sau khi thực hiện kiểm tra chọn mẫu 9 nghiệp vụ thanh toán của khách hàng đối chiếu giữa sổ sách và sổ phụ ngân hàng của cơng ty CP XNK ABC. Kiểm tốn viên nhận thấy các khoản tiền này đã được hạch toán đầy đủ và hợp lý, đúng thời điểm thanh toán vào sổ sách.
Tham chiếu chi tiết:
Xem chi tiết chứng từ ngân hàng đã sử dụng để kiểm tra tại phụ lục 2-2B.