2.9. Thực tế về quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng tạ
2.9.2.2.2. Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục Doanh thu bán hàng
2.9.2.2.2.1. Thủ tục phân tích
Thử nghiệm: giống như đã giới thiệu trong phần kiểm toán nợ phải thu khách hàng. Đầu tiên, kiểm toán viên sẽ lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, nhật ký bán hàng tổng hợp với Bảng cân đối phát sinh, báo cáo kiểm toán năm 2013 và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
Số phiếu thu Ngày chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Số tiền Thu Tồn
PT05M/14 02/10/2014 Thu cty E.I Mekong tiền hàng 742.000 USD X 21, 1311 15,754,144,000 27,356,000,424 PT06M/14 03/10/2014 Thu NN VUNG TAU HĐ 11/2014 1311 7,072,000,000 76,103,190,065 PT10M/14 14/10/2014 Thu Agritech tiền hàng theo HĐ 12/2014 1311 5,000,000,000 53,137,309,021 PT17M/14 16/10/2014 Thu cty E.I Mekong tiền hàng 804,614.95 USD x 1311 17,073,929,239 13,467,416,747 PT04M/14 04/12/2014 Thu Năm Sao tiền hàng theo HĐ 02/2014 1311 4,900,000,000 73,010,910,830 PT05M/14 05/12/2014 Thu VCD tiền hàng theo HĐ 17/2014 1311 3,600,000,000 76,610,910,830 PT10M/14 10/12/2014 Thu VCD tiền hàng theo HĐ 17/2014 1311 600,000,000 77,210,910,830 PT12M/14 12/12/2014 Thu Phú Thiên Thạch Tiền hàng liên doanh T12/20 1311 90,000,000 77,300,910,830 PT24M/14 24/12/2014 Thu Năm Sao tiền hàng theo HĐ 18/2014 1311 5,040,000,000 82,340,910,830
Bảng 2.18: Bảng tổng hợp doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu. CÔNG TY KIỂM TỐN ĐẠI TÍN Tên khách hàng: Cơng ty CPXNK ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Phần hành: Doanh thu G130-3 Tên Ngày
Người thực hiện Nghĩa 5/2/2015
Người soát xét 1 Người soát xét 2
Sau đó, kiểm tốn viên sẽ dựa vào giấy làm việc và thực hiện phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, thu thập sự giải trình cho những biến động bất thường. (xem tại bảng 2.19: Bảng phân tích tổng hợp doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu của công ty CP XNK ABC) Tài khoản Năm 2013 Unadjusted 31/12/2014 Adjusted 31/12/2014 Số tài
khoản Tên tài khoản
511 Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ 1.124.921.001.801 893.137.168.573 901.980.816.069 5111 Doanh thu bán hàng 1.120.426.456.334 888.601.714.024 897.454.452.433
5117
Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
4.494.545.467 4.535.454.549 4.535.454.549
521 Chiết khấu thương
mại 0 0 0
531 Hàng bán bị trả lại 0 0 0
532 Giảm giá hàng bán 0 0 0
Bảng 2.19: Bảng phân tích tổng hợp doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu của công ty CP XNK ABC.
Khoản mục Năm 2013 Năm 2014 Số tương
đối Số tuyệt đối
511 Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 1.124.921.001.801 893.137.168.573 (20,60%) (231.783.833.228)
5111 Doanh thu bán hàng hóa 1.120.426.456.334 888.601.714.024 (20,69%) (231.824.742.310)
5117 Doanh thu KD bất động
sản đầu tư 4.494,545.467 4.535.454.549 0.91% 40.909.082
521 Chiết khấu thương mại 0 0 - 0
531 Hàng bán bị trả lại 0 0 - 0
532 Giảm giá hàng bán 0 0 - 0
Tổng cộng 1,124,921,001,801 893,137,168,573 -20.60% (231,783,833,228)
Nhận xét:
- Doanh thu năm nay giảm 20.06% so với năm trước
- Doanh thu giảm phần lớn là do Doanh thu bán hàng trong năm giảm 2.9.2.2.2.2. Thử nghiệm chi tiết
1. Thử nghiệm 1: Kiểm tra việc ghi chép, tổng hợp và lập báo cáo của khoản mục doanh thu.
Mục tiêu thử nghiệm: thông qua việc thực hiện thử nghiệm này kiểm toán viên muốn kiểm tra việc ghi chép, chuyển sổ và tổng hợp đã chính xác hay chưa cũng như là để tính tốn lại số liệu BCTC được tổng hợp trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh năm 2014 của công ty CP XNK ABC.
Cách thực hiện: Dựa vào số liệu từ sổ kế tốn kiểm tốn viên sẽ thực hiện việc tính toán và lập lại bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ dựa vào nhật ký bán hàng, báo cáo nhập- xuất- tồn hàng hóa để đối chiếu với số liệu Sổ Cái,
Bảng 2.20: Bảng tổng hơp Doanh thu theo tháng trong năm 2014 của công ty CP XNK ABC.
Tháng Tài khoản doanh thu
5.111 5.117 Cộng 1 77.830.380.953 510.000.000 78.340.380.953 2 0 250.000.001 250.000.001 3 0 404.545.456 404.545.456 4 0 510.000.000 510.000.000 5 0 250.000.001 250.000.001 6 139.967.142.600 340.909.092 140.308.051.692 7 33.657.142.857 541.818.181 34.198.961.038 8 42.000.000.000 281.818.182 42.281.818.182 9 144.642.380.951 340.909.091 144.983.290.042 10 73.790.476.190 482.727.272 74.273.203.462 11 310.698.666.665 281.818.182 310.980.484.847 12 66.015.523.808 340.909.091 66.356.432.899 Tổng cộng 888.601.714.024 4.535.454.549 893.137.168.573
Bảng 2.21: Bảng tổng hợp doanh thu theo loại hàng hóa của cơng ty CP XNK ABC.
STT Tên hàng Doanh thu
1 UREA 275,558,666,666 2 KALI 235,915,238,094 3 DAP 270,330,952,122 4 SA 63,512,380,952 5 MAP 43,284,476,190 Tổng cộng 888,601,714,024
Nhận xét: Số liệu được kiểm toán viên tính tốn lại khớp với số liệu trên sổ cái, ật ký bán hàng, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2014 của công ty CP XNK
2. Thử nghiệm 2: Kiểm tra tính phù hợp của việc ghi nhận khoản Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư từ việc cho thuê kho bãi của công ty CP XNK ABC (TK 5117)
Mục tiêu thử nghiệm: Tại cơng ty CP XNK ABC ngồi phần doanh thu chính của cơng ty từ việc bán phân bón chiếm đến 99.5% trên tổng giá trị doanh thu đạt được trong năm thì cơng ty cịn có thêm một phần rất nhỏ thu được từ việc cho thuê kho bãi chỉ chiếm 0.5% trên tổng giá trị doanh thu mà công ty đạt được cả năm. Tuy là doanh thu này chỉ chiếm một phần rất nhỏ nhưng để có thể đánh giá tính hợp lý, có thực, đầy đủ và ghi chép chính xác của khoản mục doanh thu kiểm toán viên phải đánh giá từng nội dung cấu thành nên nó nên phần doanh thu này vẫn phải được chú ý đến và thực hiện việc kiểm tra.
Cách thực hiện: Dựa vào các khoản doanh thu cho thuê kho từng tháng được ghi nhận vào, sổ nhật ký và sổ cái TK 5117 , kiểm toán viên sẽ lập nên Bảng tổng hợp doanh thu cho thuê kho theo giá trị thuê từng tháng rồi từ số tiền thuê được ghi nhận này kiểm toán viên sẽ đối chiếu đến số tiền được giao kết ban đầu trong hợp đồng thuê kho và phụ lục thuê kho về các thông tin về thời gian thuê, số tiền thuê, đối tượng thuê để có thể kiểm tra tính hợp lý, chính xác, có thực của việc ghi nhận khoản doanh thu này và phát hiện các trường hợp bất thường để yêu cầu giải trình.
(xem chi tiết tại Phụ lục 5: Tổng hợp giấy làm việc khoản mục doanh thu G130-6: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư TK 5117)
Nhận xét: Tại công ty CP XNK ABC hầu hết các khoản doanh thu này đều được ghi nhận đầy đủ và hợp lý đều được ghi dựa trên số tiền thuê thực tế hàng tháng và số tiền này phù hợp với số tiền thuê quy định ban đầu được thể hiện trong hợp đồng thuê. Số tiền hạch toán trên tài khoản đối ứng hàng tháng là 1388 Phải thu khác. Các hợp đồng, phụ lục hợp đồng có liên quan cũng được kiểm toán viên kiểm tra lại và thu thập một số để làm bằng chứng cho hồ sơ kiểm tốn của cơng ty CP XNK ABC.
3. Thử nghiệm 3: Thực hiện việcđối chiếu doanh thu hạch toán trong sổ sách kế toán với doanh thu theo tờ khai thuế GTGT theo từng tháng trong năm 2014.
Mục tiêu thử nghiệm:Thông qua thử nghiệm này kiểm toán viên muốn biết được giữa sổ sách và kê khai cho cơ quan thuế có gì chênh lệch khơng nhằm xác định tính có thực và đầy đủ của nghiệp vụ hạch toán cũng như phát hiện các bất thường giữa sổ sách và kê khai thuế GTGT hàng tháng.
Cách thực hiện: Dựa vào số liệu doanh thu từ sổ sách kế toán kiểm toán viên sẽ tổng hợp lại doanh thu theo từng tháng và đối chiếu với doanh thu trên tờ khai thuế GTGT được nộp hàng tháng trong năm 2014 để xem giữa doanh thu sổ sách và trên báo cáo thuế có chênh lệch hay khơng để xác định ngun nhân chênh lệch đó và yêu cầu giải trình.
Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng kinh doanh… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu có).
Bảng 2.22: Bảng đối chiếu tổng hợp doanh thu giữa sổ sách và tờ khai thuế VAT theo tháng của công ty CP XNK ABC.
Tháng Doanh thu
Sổ cái TK 5111 và 5117 Tờ khai thuế VAT Chênh lệch
1 78.340.380.953 78340.380.953 0 2 250.000.001 218.181.819 (31.818.182) 3 404.545.456 436.363.637 31.818.181 4 510.000.000 510.000.000 0 5 250.000.001 218.181.819 (31.818.182) 6 140.308.051.692 140.339.869.873 31.818.181 7 34.198.961.038 34.148.961.038 (50.000.000) 8 42.281.818.182 42.200.000.000 (81.818.182) 9 144.983.290.042 145.115.108.223 131.818.181 10 74.273.203.462 83.125.941.871 8.852.738.409 11 310.980.484.847 310.957.757.574 (22.727.273) 12 66.356.432.899 66.370.069.262 13.636.363 Tổng cộng 893.137.168.573 901.980.816.069 8.843.647.496 Nhận xét:
- Sau khi thu thập tờ khai thuế GTGT 12 tháng năm 2014 và tổng hợp lại Kiểm toán viên phát hiện giữa tờ khai và sổ sách lệch nhau 1 khoản là 8.843.647.496 đồng.
- Theo giải trình của kế tốn công ty CP XNK ABC cho biết là đã chấp nhận việc sai sót trong việc hạch tốn thiếu vào sổ sách 2 hợp đồng xuất khẩu vào tháng 10/2014 nên doanh thu giữa thuế và kế tốn có sự chênh lệch là 8.843.647.496 đồng
- Vì ảnh hưởng của việc hạch toán thiếu 2 khoản doanh thu xuất khẩu có giá trị lớn vào tháng 10/2014 (Số tờ khai: 300148428700 và 300148415730 xuất khẩu cho công ty EI Mekong Cambodia Co, Ltd) nên BCTC năm 2014 của công ty XNK ABC đã bị sai.
Do khách hàng E.I Mekong Cambodia đã thực hiện ứng trước tiền hàng là 169.156.774.574 đồng nên việc hạch toán bổ sung sẽ ảnh hưởng đến chỉ tiêu người mua trả tiền trước trên bảng cân đối kế tốn mà khơng ảnh hưởng đến chỉ tiêu phải thu khách hàng nên số dư của khoản mục phải thu khách hàng trên bảng cân đối kế toán vẫn là 278.602.719.887 đồng.
Tham chiếu chi tiết:
Hợp đồng xuất khẩu 01/EI/2014 và 02/EI/2014 đính kèm tại phụ lục 3-3A.
Tờ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2014 xem chi tiết tại phụ lục 3-3B. Bảng 2.23: Giấy làm việc B360: Danh mục bút toán điều chỉnh và phân loại lại.
2.9.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn.
Vào giai đoạn hồn thành kiểm tốn, KTV và các trợ lí kiểm tốn kiểm tra lại tồn bộ giấy tờ làm việc và tổng hợp lại những kết quả đạt được, các phát hiện về sai sót và gian lận sẽ được phân tích trên bảng tổng hợp các sai sót. Các số liệu này được cơng ty TNHH Kiểm Tốn Đại Tín kèm trong bảng dự thảo báo cáo kiểm tốn gửi tới cơng ty CP
B360
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐẠI TÍN. Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần XNK ABC. Người thực hiện
Ngày khóa sổ: 31/12/ 2014 Người soát xét 1 Hương 05/03/2015
Nội dung: DANH MỤC BÚT TOÁN ĐIỀU
CHỈNH VÀ PHÂN LOẠI LẠI Người soát xét 2
Cân đối kế toán (B/S) Kết quả kinh doanh (P/L) Tài
khoản Nội dung điều chỉnh Tham chiếu Nợ Có Nợ Có
1. Điều chỉnh bổ sung doanh thu bán hàng tháng 10/2014 (Hợp đồng xuất khẩu 01/EI/2014 và 02/EI/2014)
Nợ TK 131 [G130] 8.843.647.496
Có TK 511 Phụ lục 2 và 3 8.843.647.496 2.
Điều chỉnh tăng thuế phải nộp tương ứng
Nợ TK 821 [E330] 1.768.729.499
Có TK 3334 1.768.729.499
Cộng 8.843.647.496 8.843.647.496 8.843.647.496 8.843.647.496 Ảnh hưởng lãi/ (lỗ) 7.074.917.997 7.074.917.997
Ngồi ra, cơng ty Đại Tín cịn lập thư quản lí gửi đến Ban Giám Đốc công ty ABC với mục tiêu đánh giá một cách tổng thể và chi tiết cơng tác kiểm sốt, cơng tác tài chính của cơng ty ABC. Bên cạnh đó, thư quản lí cịn là một bằng chứng khẳng định cơng ty kiểm tốn Đại Tín đã bàn bạc, nhắc nhở những sai sót mà cơng ty ABC phạm phải trong cơng tác kế tốn, hoạt động kinh doanh.
Sau khi khách hành đồng ý với bản dự thảo, kiểm toán viên sẽ lập nên báo cáo kiểm toán với số liệu mới và đưa ra ý kiến cuối cùng trên báo cáo tài chính. Cuối cùng, báo cáo kiểm toán sẽ được in ấn và trình lên Ban Giám Đốc để ký duyệt và phát hành.
Bảng 2.24: Giấy làm việc B410: Bảng tổng hợp các kết quả kiểm tốn tại cơng ty CP XNK ABC.
CƠNG TY KIỂM TỐN ĐẠI TÍN
Tên khách hàng: Cơng ty CP XNK ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2014
Nội dung: Tổng hợp kết quả kiểm toán.
B410 Tên Ngày
Người thực hiện
Người soát xét 1 Hương 05/03/2015
Người soát xét 2
TK Khoản mục Vấn đề phát sinh Hướng xử lý
131C Người mua trả tiền trước Hạch toán thiếu Điều chỉnh bổ sung. 3334 Thuế thu nhập DN Hạch toán thiếu Điều chỉnh bổ sung. 511 Doanh thu Hạch toán thiếu Điều chỉnh bổ sung.
Khoản
mục Số liệu khách hàng Số liệu kiểm toán Chênh lệch
Nợ phải thu khách hàng 278.602.719.877 278.602.719.877 0 Người mua trả tiền trước 169.156.774.574 160.313.127.078 8.843.647.496 Doanh thu 893.137.168.573 901.980.816.069 8.843.647.496
Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán này được lập vào thời điểm sau khi kết thúc kiểm toán khách hàng. Người thực hiện mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn và đặc biệt mẫu giấy làm việc này bắt buộc phải được phó giám đốc cơng ty phụ trách kiểm tốn cơng ty CP
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐẠI
TÍN THỰC HIỆN