BÀI 2 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN
2. Kế toỏn đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn
2.1. Nguyờn tắc kế toỏn
a. Tài khoản này dựng để phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm của cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (ngoài cỏc khoản chứng khoỏn kinh doanh) như: Cỏc khoản tiền gửi ngõn hàng cú kỳ hạn (bao gồm cả cỏc loại tớn phiếu, kỳ phiếu), trỏi phiếu, cổ phiếu ưu đói bờn phỏt hành bắt buộc phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai và cỏc khoản cho vay nắm giữ đến ngày đỏo hạn với mục đớch thu lói hàng kỳ và cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn khỏc.
Tài khoản này khụng phản ỏnh cỏc loại trỏi phiếu và cụng cụ nợ nắm giữ vỡ mục đớch mua bỏn để kiếm lời (phản ỏnh trong tài khoản 121 - Chứng khoỏn kinh doanh)
b. Kế toỏn phải mở sổ chi tiết theo dừi từng khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn theo từng kỳ hạn, từng đối tượng, từng loại nguyờn tệ, từng số lượng...Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, kế toỏn căn cứ vào kỳ hạn cũn lại (dưới 12 thỏng hay từ 12 thỏng trở lờn kể từ thời điểm bỏo cỏo) để trỡnh bày là tài sản ngắn hạn hoặc dài hạn.
c. Doanh nghiệp phải hạch toỏn đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động tài chớnh phỏt sinh từ cỏc khoản đầu tư như lói tiền gửi, lói cho vay, lói, lỗ khi thanh lý, nhượng bỏn cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn.
d. Đối với cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn, nếu chưa được lập dự phũng phải thu khú đũi theo quy định của phỏp luật, kế toỏn phải đỏnh giỏ khả năng thu hồi. Trường hợp cú bằng chứng chắc chắn cho thấy một phần hoặc toàn bộ khoản đầu tư cú thể khụng thu hồi được, kế toỏn phải ghi nhận số tổn thất vào chi phớ tài chớnh trong kỳ. Trường hợp số tổn thất khụng thể xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy, kế toỏn cú thể khụng ghi giảm khoản đầu tư nhưng phải thuyết minh trờn Bỏo cỏo tài chớnh về khả năng thu hồi của khoản đầu tư.
d. Tại thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh, kế toỏn phải đỏnh giỏ lại tất cả cỏc khoản đầu tư được phõn loại là cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ theo tỷ giỏ giao dịch thực tế cuối kỳ:
- Tỷ giỏ ỏp dụng đối với cỏc khoản tiền gửi bằng ngoại tệ là tỷ giỏ mua của ngõn hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản tiền gửi;
- Tỷ giỏ ỏp dụng đối với cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn khỏc là tỷ giỏ mua của ngõn hàng nơi doanh nghiệp thường xuyờn cú giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn).
2.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu
Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn
Bờn Nợ:
Giỏ trị cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn tăng.
Bờn Cú:
Giỏ trị cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn giảm.
Số dư bờn Nợ:
Giỏ trị cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn hiện cú tại thời điểm bỏo cỏo.
Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn cú 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1281 - Tiền gửi cú kỳ hạn: Phản ỏnh tỡnh hỡnh tăng, giảm và
số hiện cú của tiền gửi cú kỳ hạn.
- Tài khoản 1282 - Trỏi phiếu: Phản ỏnh tỡnh hỡnh tăng, giảm và số hiện
cú của cỏc loại trỏi phiếu mà doanh nghiệp cú khả năng và cú ý định nắm giữ đến ngày đỏo hạn.
- Tài khoản 1283 - Cho vay: Phản ỏnh tỡnh hỡnh tăng, giảm và số hiện cú của cỏc khoản cho vay theo khế ước giữa cỏc bờn nhưng khụng được giao dịch mua, bỏn trờn thị trường như chứng khoỏn. Tựy theo từng hợp đồng, cỏc khoản cho vay theo khế ước cú thể được thu hồi một lần tại thời điểm đỏo hạn hoặc thu hồi dần từng kỳ.
- Tài khoản 1288 - Cỏc khoản đầu tư khỏc nắm giữ đến ngày đỏo hạn:
Phản ỏnh tỡnh hỡnh tăng, giảm và số hiện cú của cỏc khoản đầu tư khỏc nắm giữ đến ngày đỏo hạn (ngoài cỏc khoản tiền gửi ngõn hàng, trỏi phiếu và cho vay), như cổ phiếu ưu đói bắt buộc bờn phỏt hành phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai, thương phiếu.
2.3. Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Khi gửi tiền cú kỳ hạn, cho vay, mua cỏc khoản đầu tư để nắm giữ đến ngày đỏo hạn bằng tiền, ghi:
Cú cỏc TK 111, 112.
2. Định kỳ kế toỏn ghi nhận khoản phải thu về lói tiền gửi, lói trỏi phiếu, lói cho vay, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388)
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (lói nhập gốc) Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh.
3. Khi thu hồi cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112, 131, 152, 156, 211,....(theo giỏ trị hợp lý) Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (nếu lỗ)
Cú TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (giỏ trị ghi sổ) Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (nếu lói).
4. Chuyển cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn thành đầu tư vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, liờn kết, ghi:
Nợ cỏc TK 221, 222 (theo giỏ trị hợp lý) Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (nếu lỗ)
Cú TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (giỏ trị ghi sổ) Cú cỏc TK liờn quan (nếu phải đầu tư thờm)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (nếu lói).
5. Kế toỏn cỏc giao dịch liờn quan đến trỏi phiếu nắm giữ đến ngày đỏo hạn: - Trường hợp mua trỏi phiếu nhận lói trước:
+ Khi trả tiền mua trỏi phiếu nhận lói trước, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (1282) Cú cỏc TK 111, 112,… (số tiền thực chi)
Cú TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (phần lói nhận trước). + Định kỳ, tớnh và kết chuyển lói của kỳ kế toỏn theo số lói phải thu từng kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh. + Thu hồi giỏ gốc trỏi phiếu khi đến hạn thanh toỏn, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112,...
Cú TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (1282). - Trường hợp mua trỏi phiếu nhận lói định kỳ:
+ Khi trả tiền mua trỏi phiếu, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (1282) Cú cỏc TK 111, 112,...
+ Định kỳ ghi nhận tiền lói trỏi phiếu: Nợ cỏc TK 111, 112, 138
+ Thu hồi giỏ gốc trỏi phiếu khi đến hạn thanh toỏn, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112,...
Cú TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (1282). 6. Trường hợp mua trỏi phiếu nhận lói sau:
- Khi trả tiền mua trỏi phiếu, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (1282) Cú cỏc TK 111, 112,...
- Định kỳ tớnh lói trỏi phiếu và ghi nhận doanh thu theo số lói phải thu từng kỳ, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh.
- Khi đến hạn thanh toỏn trỏi phiếu, thu hồi gốc và lói trỏi phiếu, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112,...
Cú TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (1282) Cú TK 138 - Phải thu khỏc (1388) (số lói của cỏc kỳ trước) Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (lói kỳ đỏo hạn).
7. Kế toỏn khoản tổn thất do khụng thu hồi được cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn chưa được lập dự phũng phải thu khú đũi:
- Khi cú cỏc bằng chứng cho thấy một phần hoặc toàn bộ khoản đầu tư cú thể khụng thu hồi được (như bờn phỏt hành cụng cụ mất khả năng thanh toỏn, phỏ sản…), kế toỏn phải đỏnh giỏ khả năng, xỏc định giỏ trị khoản đầu tư cú thể thu hồi được. Nếu khoản tổn thất được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy, kế toỏn phải ghi nhận phần chờnh lệch giữa giỏ trị cú thể thu hồi nhỏ hơn giỏ trị ghi sổ khoản đầu tư vào chi phớ tài chớnh, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Cú TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (1281, 1282, 1288). - Trường hợp sau khi ghi nhận khoản tổn thất, nếu cú bằng chứng chắc chắn cho thấy khoản tổn thất cú thể thu hồi lại được, kế toỏn ghi nhận phần chờnh lệch giữa giỏ trị cú thể thu hồi cao hơn giỏ trị ghi sổ khoản đầu tư, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn (1281, 1282, 1288) Cú TK 635 - Chi phớ tài chớnh.
8. Đỏnh giỏ lại số dư cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn được phõn loại là cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ:
- Trường hợp lói, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn Cú TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi. - Trường hợp lỗ, ghi:
Cú TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn