4.3 .Ghi sổ tổng hợp
9. Kế toỏn dự phũng phải thu khú đũi
9.1. Nguyờn tắc kế toỏn
Dự phũng phải thu khú đũi: Là khoản dự phũng phần giỏ trị cỏc khoản nợ phải thu và cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn khỏc cú bản chất tương tự cỏc khoản phải thu khú cú khả năng thu hồi.
a. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp xỏc định cỏc khoản nợ phải thu khú đũi và cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn cú bản chất tương tự cú khả năng khụng đũi được để trớch lập hoặc hoàn nhập khoản dự phũng phải thu khú đũi.
b. Doanh nghiệp trớch lập dự phũng phải thu khú đũi khi:
- Nợ phải thu quỏ hạn thanh toỏn ghi trong hợp đồng kinh tế, cỏc khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đó đũi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được. Việc xỏc định thời gian quỏ hạn của khoản nợ phải thu được xỏc định là khú đũi phải trớch lập dự phũng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bỏn ban đầu, khụng tớnh đến việc gia hạn nợ giữa cỏc bờn;
- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toỏn nhưng khỏch nợ đó lõm vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tớch, bỏ trốn;
c. Điều kiện, căn cứ trớch lập dự phũng nợ phải thu khú đũi
- Phải cú chứng từ gốc hoặc giấy xỏc nhận của khỏch nợ về số tiền cũn nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu cụng nợ...
- Mức trớch lập dự phũng cỏc khoản nợ phải thu khú đũi thực hiện theo quy định hiện hành.
- Cỏc điều kiện khỏc theo quy định của phỏp luật.
d. Việc trớch lập hoặc hoàn nhập khoản dự phũng phải thu khú đũi được thực hiện ở thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh.
- Trường hợp khoản dự phũng phải thu khú đũi phải lập ở cuối kỳ kế toỏn này lớn hơn số dư khoản dự phũng phải thu khú đũi đang ghi trờn sổ kế toỏn thỡ số chờnh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phũng và ghi tăng chi phớ quản lý doanh nghiệp.
- Trường hợp khoản dự phũng phải thu khú đũi phải lập ở cuối kỳ kế toỏn này nhỏ hơn số dư khoản dự phũng phải thu khú đũi đang ghi trờn sổ kế toỏn thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phũng và ghi giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp.
e. Đối với những khoản phải thu khú đũi kộo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đó cố gắng dựng mọi biện phỏp để thu nợ nhưng vẫn khụng thu được nợ và xỏc định khỏch nợ thực sự khụng cú khả năng thanh toỏn thỡ doanh nghiệp cú thể phải làm cỏc thủ tục bỏn nợ cho Cụng ty mua, bỏn nợ hoặc xoỏ những khoản nợ phải thu khú đũi trờn sổ kế toỏn. Việc xoỏ cỏc khoản nợ phải thu khú đũi phải thực hiện theo quy định của phỏp luật và điều lệ doanh nghiệp. Số nợ này được theo dừi trong hệ thống quản trị của doanh nghiệp và trỡnh bày trong thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh. Nếu sau khi đó xoỏ nợ, doanh nghiệp lại đũi được nợ đó xử lý thỡ số nợ thu được sẽ hạch toỏn vào tài khoản 711 "Thu nhập khỏc".
9.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu
Tài khoản 2293 - Dự phũng phải thu khú đũi: Tài khoản này phản ỏnh
tỡnh hỡnh trớch lập hoặc hoàn nhập khoản dự phũng cỏc khoản phải thu và cỏc khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn khú đũi.
Bờn Nợ:
- Hoàn nhập chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phũng đó trớch lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bự đắp phần giỏ trị đó được lập dự phũng của khoản nợ khụng thể thu hồi được phải xúa sổ.
Bờn Cú:
Trớch lập cỏc khoản dự phũng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh.
Số dư bờn Cú: Số dự phũng tổn thất tài sản hiện cú cuối kỳ
9.3. Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh
1. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, căn cứ cỏc khoản nợ phải thu được phõn loại là nợ phải thu khú đũi, nếu số dự phũng nợ phải thu khú đũi cần trớch lập ở kỳ kế toỏn này lớn hơn số dự phũng nợ phải thu khú đũi đó trớch lập ở kỳ kế toỏn trước chưa sử dụng hết, kế toỏn trớch lập bổ sung phần chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Cú TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2293).
2. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, căn cứ cỏc khoản nợ phải thu được phõn loại là nợ phải thu khú đũi, nếu số dự phũng nợ phải thu khú đũi cần trớch lập ở kỳ kế toỏn này nhỏ hơn số dự phũng nợ phải thu khú đũi đó trớch lập ở kỳ kế toỏn trước chưa sử dụng hết, kế toỏn hoàn nhập phần chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2293) Cú TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
+ Đối với cỏc khoản nợ phải thu khú đũi khi xỏc định là khụng thể thu hồi được, kế toỏn thực hiện xoỏ nợ theo quy định của phỏp luật hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoỏ nợ, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 331, 334....(phần tổ chức cỏ nhõn phải bồi thường) Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2293)(phần đó lập dự phũng) Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (phần được tớnh vào chi phớ)
Cú cỏc TK 131, 138, 128, 244...
+ Đối với những khoản nợ phải thu khú đũi đó được xử lý xoỏ nợ, nếu sau đú lại thu hồi được nợ, kế toỏn căn cứ vào giỏ trị thực tế của khoản nợ đó thu hồi được, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112,....
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc.
+ Đối với cỏc khoản nợ phải thu quỏ hạn được bỏn theo giỏ thoả thuận, tuỳ từng trường hợp thực tế, kế toỏn ghi nhận như sau:
- Trường hợp khoản phải thu quỏ hạn chưa lập dự phũng phải thu khú đũi, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112 (theo giỏ bỏn thỏa thuận)
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bỏn nợ) Cú cỏc TK 131, 138,128, 244...
- Trường hợp khoản phải thu quỏ hạn đó lập dự phũng phải thu khú đũi nhưng số đó lập dự phũng khụng đủ bự đắp tổn thất khi bỏn nợ thỡ số tổn thất cũn lại được hạch toỏn vào chi phớ quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112 (theo giỏ bỏn thỏa thuận)
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2293) (số đó lập dự phũng) Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bỏn nợ)
Cú cỏc TK 131, 138,128, 244...
+ Kế toỏn xử lý cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi trước khi doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành cụng ty cổ phần: Khoản dự phũng phải thu khú đũi sau khi bự đắp tổn thất, nếu được hạch toỏn tăng vốn Nhà nước, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2293) Cú TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.