BÀI 2 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN
3. Kế toỏn dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn kinh doanh
3.1. Nguyờn tắc kế toỏn
a. Dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn kinh doanh: Là dự phũng phần giỏ trị bị tổn thất cú thể xảy ra do giảm giỏ cỏc loại chứng khoỏn doanh nghiệp đang nắm giữ vỡ mục đớch kinh doanh;
Doanh nghiệp được trớch lập dự phũng đối với phần giỏ trị bị tổn thất cú thể xảy ra khi cú bằng chứng chắc chắn cho thấy giỏ trị thị trường của cỏc loại chứng khoỏn doanh nghiệp đang nắm giữ vỡ mục đớch kinh doanh bị giảm so với giỏ trị ghi sổ.
b. Điều kiện, căn cứ và mức trớch lập hoặc hoàn nhập dự phũng thực hiện theo cỏc quy định của phỏp luật.
c. Việc trớch lập hoặc hoàn nhập khoản dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn kinh doanh được thực hiện ở thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh:
- Nếu số dự phũng phải lập năm nay cao hơn số dư dự phũng đang ghi trờn sổ kế toỏn thỡ doanh nghiệp trớch lập bổ sung số chờnh lệch đú và ghi nhận vào chi phớ tài chớnh trong kỳ.
- Nếu số dự phũng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phũng đó lập năm trước chưa sử dụng hết thỡ doanh nghiệp hoàn nhập số chờnh lệch đú và ghi giảm chi phớ tài chớnh.
3.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu
Tài khoản 2291 - Dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn kinh doanh: Tài khoản
này phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch lập hoặc hoàn nhập khoản dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn kinh doanh.
Bờn Nợ:
- Hoàn nhập chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phũng đó trớch lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
Bờn Cú:
Trớch lập cỏc khoản dự phũng tại thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh.
Số dư bờn Cú: Số dự phũng tổn thất tài sản hiện cú cuối kỳ.
3.3. Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, căn cứ vào biến động giỏ trị thị trường của cỏc khoản chứng khoỏn kinh doanh, nếu số phải lập kỳ này lớn hơn số đó lập từ kỳ trước, kế toỏn trớch lập bổ sung phần chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
2. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, căn cứ vào biến động giỏ trị thị trường của cỏc khoản chứng khoỏn kinh doanh, nếu số phải lập kỳ này nhỏ hơn số đó lập từ kỳ trước, kế toỏn hoàn nhập phần chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2291) Cú TK 635 - Chi phớ tài chớnh.
3. Kế toỏn xử lý khoản dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn kinh doanh trước khi doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành cụng ty cổ phần: Khoản dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn kinh doanh sau khi bự đắp tổn thất, nếu cũn được hạch toỏn tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phũng tổn thất tài sản (2291)
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (số chưa được dự phũng)
Cú TK 121 - Chứng khoỏn kinh doanh (số được ghi giảm khi xỏc định giỏ trị doanh nghiệp) Cú TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (số dự phũng đó lập cao hơn số tổn thất).