4.3 .Ghi sổ tổng hợp
8. Kế toỏn chi phớ trả trước
8.1. Nguyờn tắc kế toỏn
a. Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ thực tế đó phỏt sinh nhưng cú liờn quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toỏn và việc kết chuyển cỏc khoản chi phớ này vào chi phớ SXKD của cỏc kỳ kế toỏn sau.
b. Cỏc nội dung được phản ỏnh là chi phớ trả trước, gồm:
- Chi phớ trả trước về thuờ cơ sở hạ tầng, thuờ hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bói, văn phũng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khỏc) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toỏn.
- Chi phớ thành lập doanh nghiệp, chi phớ đào tạo, quảng cỏo phỏt sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phõn bổ tối đa khụng quỏ 3 năm;
- Chi phớ mua bảo hiểm (bảo hiểm chỏy, nổ, bảo hiểm trỏch nhiệm dõn sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thõn xe, bảo hiểm tài sản,...) và cỏc loại lệ phớ mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toỏn;
- Cụng cụ, dụng cụ, bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ liờn quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toỏn;
- Chi phớ đi vay trả trước về lói tiền vay hoặc lói trỏi phiếu ngay khi phỏt hành;
- Chi phớ sửa chữa TSCĐ phỏt sinh một lần cú giỏ trị lớn doanh nghiệp khụng thực hiện trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ, phõn bổ tối đa khụng quỏ 3 năm;
- Số chờnh lệch giỏ bỏn nhỏ hơn giỏ trị cũn lại của TSCĐ bỏn và thuờ lại là thuờ tài chớnh;
- Số chờnh lệch giỏ bỏn nhỏ hơn giỏ trị cũn lại của TSCĐ bỏn và thuờ lại là thuờ hoạt động;
- Trường hợp hợp nhất kinh doanh khụng dẫn đến quan hệ cụng ty mẹ - cụng ty con cú phỏt sinh lợi thế thương mại hoặc khi cổ phần hoỏ doanh nghiệp nhà nước cú phỏt sinh lợi thế kinh doanh;
- Cỏc khoản chi phớ trả trước khỏc phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toỏn.
Chi phớ nghiờn cứu và chi phớ cho giai đoạn triển khai khụng đủ tiờu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh được ghi nhận ngay là chi phớ sản xuất kinh doanh, khụng ghi nhận là chi phớ trả trước.
c. Việc tớnh và phõn bổ chi phớ trả trước vào chi phớ SXKD từng kỳ kế toỏn phải căn cứ vào tớnh chất, mức độ từng loại chi phớ để lựa chọn phương phỏp và tiờu thức hợp lý.
d. Kế toỏn phải theo dừi chi tiết từng khoản chi phớ trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đó phỏt sinh, đó phõn bổ vào cỏc đối tượng chịu chi phớ của từng kỳ kế toỏn và số cũn lại chưa phõn bổ vào chi phớ.
đ. Đối với cỏc khoản chi phớ trả trước bằng ngoại tệ, trường hợp tại thời điểm lập bỏo cỏo cú bằng chứng chắc chắn về việc người bỏn khụng thể cung cấp hàng hoỏ, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn nhận lại cỏc khoản trả trước bằng ngoại tệ thỡ được coi là cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ và phải đỏnh giỏ lại theo tỷ giỏ giao dịch thực tế tại thời điểm bỏo cỏo (là tỷ giỏ mua của ngõn hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyờn cú giao dịch).
8.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu
Tài khoản 242 - Chi phớ trả trước
Bờn Nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trước phỏt sinh trong kỳ.
Bờn Cú: Cỏc khoản chi phớ trả trước đó tớnh vào chi phớ SXKD trong kỳ.
Số dư bờn Nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trước chưa tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
8.3. Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh
1. Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ trả trước phải phõn bổ dần vào chi phớ SXKD của nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú cỏc TK 111, 112, 153, 331, 334, 338,...
Định kỳ tiến hành phõn bổ chi phớ trả trước vào chi phớ SXKD, ghi: Nợ cỏc TK 623, 627, 635, 641, 642
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
2. Khi trả trước tiền thuờ TSCĐ, thuờ cơ sở hạ tầng theo phương thức thuờ hoạt động và phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú cỏc TK 111, 112,...
- Nếu thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ, chi phớ trả trước bao gồm cả thuế GTGT.
3. Đối với cụng cụ, dụng cụ, bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ liờn quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ, khi xuất dựng, cho thuờ, ghi:
- Khi xuất dựng hoặc cho thuờ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước
Cú TK 153 - Cụng cụ, dụng cụ.
- Định kỳ tiến hành phõn bổ giỏ trị cụng cụ, dụng cụ, bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ đó xuất kho theo tiờu thức hợp lý. Căn cứ để xỏc định mức chi phớ phải phõn bổ mỗi kỳ cú thể là thời gian sử dụng hoặc khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà cụng cụ, dụng cụ, bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong từng kỳ kế toỏn. Khi phõn bổ, ghi:
Nợ cỏc TK 623, 627, 641, 642,... Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
4. Trường hợp mua TSCĐ và bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả gúp:
- Khi mua TSCĐ hữu hỡnh, TSCĐ vụ hỡnh hoặc mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả gúp và đưa về sử dụng ngay cho SXKD, hoặc để nắm giữ chờ tăng giỏ hoặc cho thuờ hoạt động, ghi:
Nợ cỏc TK 211, 213, 217 (nguyờn giỏ - ghi theo giỏ mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước (phần lói trả chậm là số chờnh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toỏn trừ (-) Giỏ mua trả tiền ngay trừ (-) Thuế GTGT (nếu cú))
Cú TK 331 - Phải trả cho người bỏn (tổng giỏ thanh toỏn). - Định kỳ, thanh toỏn tiền cho người bỏn, kế toỏn ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bỏn
Cú cỏc TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giỏ gốc và lói trả chậm, trả gúp phải trả định kỳ).
- Định kỳ, tớnh vào chi phớ theo số lói trả chậm, trả gúp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
5. Trường hợp chi phớ sửa chữa TSCĐ phỏt sinh lớn, doanh nghiệp khụng thực hiện trớch trước chi phớ sửa chữa TSCĐ, phải phõn bổ chi phớ vào nhiều kỳ kế toỏn, khi cụng việc sửa chữa hoàn thành:
- Kết chuyển chi phớ sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phớ trả trước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước.
Cú TK 241 - XDCB dở dang (2413).
- Định kỳ, tớnh và phõn bổ chi phớ sửa chữa TSCĐ vào chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ cỏc TK 623, 627, 641, 642,... Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
6. Trường hợp doanh nghiệp trả trước lói tiền vay cho bờn cho vay: - Khi trả trước lói tiền vay, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước Cú cỏc TK 111, 112.
- Định kỳ, khi phõn bổ lói tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phớ tài chớnh hoặc vốn hoỏ tớnh vào giỏ trị tài sản dở dang, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (chi phớ đi vay ghi vào chi phớ SXKD trong kỳ)
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phớ đi vay được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản đầu tư xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (nếu chi phớ đi vay được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản sản xuất dở dang)
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
7. Khi doanh nghiệp phỏt hành trỏi phiếu theo mệnh giỏ để huy động vốn vay, nếu doanh nghiệp trả trước lói trỏi phiếu ngay khi phỏt hành, chi phớ lói vay được phản ỏnh vào bờn Nợ TK 242 (chi tiết lói trỏi phiếu trả trước), sau đú phõn bổ dần vào cỏc đối tượng chịu chi phớ.
- Tại thời điểm phỏt hành trỏi phiếu, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112 (tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước (chi tiết lói trỏi phiếu trả trước) Cú TK 34311 - Mệnh giỏ trỏi phiếu.
- Định kỳ, phõn bổ lói trỏi phiếu trả trước vào chi phớ đi vay từng kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (nếu tớnh vào chi phớ tài chớnh trong kỳ) Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang (nếu được vốn hoỏ vào giỏ trị tài sản đầu tư xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (vốn hoỏ vào tài sản sản xuất dở dang) Cú TK 242 - Chi phớ trả trước (chi tiết lói trỏi phiếu trả trước) (số lói trỏi phiếu phõn bổ trong kỳ).
8. Trường hợp hợp nhất kinh doanh khụng dẫn đến quan hệ cụng ty mẹ - cụng ty con (mua tài sản thuần), tại ngày mua nếu phỏt sinh lợi thế thương mại:
- Nếu việc mua, bỏn khi hợp nhất kinh doanh được bờn mua thanh toỏn bằng tiền, hoặc cỏc khoản tương đương tiền, ghi:
Nợ cỏc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217.(theo giỏ trị hợp lý của cỏc tài sản đó mua)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước (chi tiết lợi thế thương mại)
Cú cỏc TK 331, 3411, … (theo giỏ trị hợp lý của cỏc khoản nợ phải trả và nợ tiềm tàng phải gỏnh chịu)
Cú cỏc TK 111, 112, 121 (số tiền hoặc cỏc khoản tương đương tiền bờn mua đó thanh toỏn).
- Nếu việc mua, bỏn khi hợp nhất kinh doanh được thực hiện bằng việc bờn mua phỏt hành cổ phiếu, ghi:
Nợ cỏc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217,… (theo giỏ trị hợp lý của cỏc tài sản đó mua)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước (chi tiết lợi thế thương mại)
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giỏ phỏt hành nhỏ hơn mệnh giỏ) Cú TK 4111 - Vốn gúp của chủ sở hữu (theo mệnh giỏ)
Cú cỏc TK 331, 3411… (theo giỏ trị hợp lý của cỏc khoản nợ phải trả và nợ tiềm tàng phải gỏnh chịu)
Cú TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần(giỏ phỏt hành lớn hơn mệnh giỏ).
9. Cỏc doanh nghiệp chưa phõn bổ hết lỗ chờnh lệch tỷ giỏ trong giai đoạn trước hoạt động phải kết chuyển toàn bộ số lỗ lũy kế đang theo dừi trờn TK 242 sang TK 635 - Chi phớ tài chớnh để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
10. Khi kiểm kờ tài sản tại thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp để cổ phần húa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, nếu khoản tiền thuờ đất trả trước khụng
đủ tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ vụ hỡnh, được đỏnh giỏ tăng vốn Nhà nước, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước
Cú TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
11. Khi kiểm kờ tài sản tại thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp để cổ phần húa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, nếu giỏ trị thực tế của vốn Nhà nước lớn hơn giỏ trị ghi sổ của vốn Nhà nước, kế toỏn ghi tăng vốn Nhà nước và ghi nhận phần chờnh lệch là lợi thế kinh doanh, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước
Cú TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
12. Lợi thế kinh doanh phỏt sinh khi cổ phần húa doanh nghiệp Nhà nước được phản ỏnh trờn TK 242 và phõn bổ dần tối đa khụng quỏ 3 năm, ghi:
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.