BÀI 4 : KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU, CễNG CỤ DỤNG CỤ
4. Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, hàng húa theo phương phỏp kờ
4.3. Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu
* Phương phỏp kế toỏn nhập nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ;
1. Khi mua nguyờn liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ húa đơn, phiếu nhập kho và cỏc chứng từ cú liờn quan phản ỏnh giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu nhập kho:
- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu (giỏ mua chưa cú thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Cú cỏc TK 111, 112, 141, 331,... (tổng giỏ thanh toỏn).
- Nếu thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ thỡ giỏ trị nguyờn vật liệu bao gồm cả thuế GTGT.
2. Kế toỏn nguyờn vật liệu trả lại cho người bỏn, khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giỏ hàng bỏn nhận được khi mua nguyờn vật liệu:
- Trường hợp trả lại nguyờn vật liệu cho người bỏn, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bỏn
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
- Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giỏ hàng bỏn nhận được sau khi mua nguyờn, vật liệu (kể cả cỏc khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế về bản chất làm giảm giỏ trị bờn mua phải thanh toỏn) thỡ kế toỏn phải căn cứ vào tỡnh hỡnh biến động của nguyờn vật liệu để phõn bổ số chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn được hưởng dựa trờn số nguyờn vật liệu cũn tồn kho, số đó xuất dựng cho sản xuất sản phẩm hoặc cho hoạt động đầu tư xõy dựng hoặc đó xỏc định là tiờu thụ trong kỳ:
Nợ cỏc TK 111, 112, 331,....
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu (nếu NVL cũn tồn kho)
Cú cỏc TK 621, 623, 627, 154 (nếu NVL đó xuất dựng cho sản xuất) Cú TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang (nếu NVL đó xuất dựng cho
hoạt động đầu tư xõy dựng) Cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (nếu sản phẩm do NVL đú cấu thành
đó được xỏc định là tiờu thụ trong kỳ) Cú cỏc TK 641, 642 (NVL dựng cho hoạt động bỏn hàng, quản lý) Cú TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu cú).
3. Trường hợp doanh nghiệp đó nhận được húa đơn mua hàng nhưng nguyờn liệu, vật liệu chưa về nhập kho doanh nghiệp thỡ kế toỏn lưu húa đơn vào một tập hồ sơ riờng “Hàng mua đang đi đường”.
- Nếu trong thỏng hàng về thỡ căn cứ vào húa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyờn liệu, vật liệu”.
- Nếu đến cuối thỏng nguyờn liệu, vật liệu vẫn chưa về thỡ căn cứ vào húa đơn, kế toỏn ghi nhận theo giỏ tạm tớnh:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Cú TK 331 - Phải trả cho người bỏn; hoặc Cú cỏc TK 111, 112, 141,...
- Sang thỏng sau, khi nguyờn liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào húa đơn và phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 151 - Hàng mua đang đi đường.
4. Khi trả tiền cho người bỏn, nếu được hưởng chiết khấu thanh toỏn, thỡ khoản chiết khấu thanh toỏn thực tế được hưởng được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chớnh, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bỏn
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (chiết khấu thanh toỏn). 5. Đối với nguyờn liệu, vật liệu nhập khẩu:
- Khi nhập khẩu nguyờn vật liệu, ghi: Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 331 - Phải trả cho người bỏn
Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu khụng được khấu trừ)
Cú TK 3332- Thuế tiờu thụ đặc biệt (nếu cú).
Cú TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu). Cú TK 33381 - Thuế bảo vệ mụi trường.
- Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312).
- Trường hợp mua nguyờn vật liệu cú trả trước cho người bỏn một phần bằng ngoại tệ thỡ phần giỏ trị nguyờn vật liệu tương ứng với số tiền trả trước được ghi nhận theo tỷ giỏ giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước. Phần giỏ trị nguyờn vật liệu bằng ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giỏ giao dịch thực tế tại thời điểm mua nguyờn vật liệu.
6. Cỏc chi phớ về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyờn liệu, vật liệu từ nơi mua về kho doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Cú cỏc TK 111, 112, 141, 331,...
7. Đối với nguyờn liệu, vật liệu nhập kho do thuờ ngoài gia cụng, chế biến: - Khi xuất nguyờn liệu, vật liệu đưa đi gia cụng, chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
- Khi phỏt sinh chi phớ thuờ ngoài gia cụng, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu cú)
Cú cỏc TK 111, 112, 131, 141,...
- Khi nhập lại kho số nguyờn liệu, vật liệu thuờ ngoài gia cụng, chế biến xong, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang. 8. Đối với nguyờn liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:
- Khi xuất kho nguyờn liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
- Khi nhập kho nguyờn liệu, vật liệu đó tự chế, ghi: Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang.
9. Đối với nguyờn liệu, vật liệu thừa phỏt hiện khi kiểm kờ đó xỏc định được nguyờn nhõn thỡ căn cứ nguyờn nhõn thừa để ghi sổ, nếu chưa xỏc định được nguyờn nhõn thỡ căn cứ vào giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu thừa, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3381).
- Khi cú quyết định xử lý nguyờn liệu, vật liệu thừa phỏt hiện trong kiểm kờ, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3381) Cú cỏc tài khoản cú liờn quan.
- Nếu xỏc định ngay khi kiểm kờ số nguyờn liệu, vật liệu thừa là của cỏc doanh nghiệp khỏc khi nhập kho chưa ghi tăng TK 152 thỡ khụng ghi vào bờn Cú tài khoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghi chộp và theo dừi trong hệ thống quản trị và trỡnh bày trong phần thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh.
10. Khi xuất kho nguyờn liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ cỏc TK 621, 623, 627, 641, 642,...
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
11. Xuất nguyờn liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xõy dựng cơ bản hoặc sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:
Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
12. Đối với nguyờn liệu, vật liệu đưa đi gúp vốn vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, liờn kết: Khi xuất nguyờn liệu, vật liệu, ghi:
Nợ cỏc TK 221, 222 (theo giỏ đỏnh giỏ lại)
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (giỏ đỏnh giỏ lại nhỏ hơn giỏ trị ghi sổ) Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu (theo giỏ trị ghi sổ)
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (giỏ đỏnh giỏ lại lớn hơn giỏ trị ghi sổ). 13. Khi xuất nguyờn liệu, vật liệu dựng để mua lại phần vốn gúp tại cụng ty con, cụng ty liờn doanh, liờn kết, ghi:
- Ghi nhận doanh thu bỏn nguyờn vật liệu và khoản đầu tư vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, liờn kết, ghi:
Nợ cỏc TK 221, 222 (theo giỏ trị hợp lý)
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
- Ghi nhận giỏ vốn nguyờn vật liệu dựng để mua lại phần vốn gúp tại cụng ty con, cụng ty liờn doanh, liờn kết, ghi
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
14. Đối với nguyờn liệu, vật liệu thiếu hụt phỏt hiện khi kiểm kờ:
Mọi trường hợp thiếu hụt nguyờn liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phỏt hiện khi kiểm kờ phải lập biờn bản và truy tỡm nguyờn nhõn, xỏc định người phạm lỗi. Căn cứ vào biờn bản kiểm kờ và quyết định xử lý của cấp cú thẩm quyền để ghi sổ kế toỏn:
- Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trờn sổ kế toỏn;
- Nếu giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho phộp (hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
- Nếu số hao hụt, mất mỏt chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn phải chờ xử lý, căn cứ vào giỏ trị hao hụt, ghi:
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
- Khi cú quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388) (tiền bồi thường của người phạm lỗi) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ tiền lương của người phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (phần giỏ trị hao hụt, mất mỏt nguyờn liệu,
vật liệu cũn lại phải tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn) Cú TK 138 - Phải thu khỏc (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý).
15. Đối với nguyờn vật liệu, phế liệu ứ đọng, khụng cần dựng:
- Khi thanh lý, nhượng bỏn nguyờn vật liệu, phế liệu, kế toỏn phản ỏnh giỏ vốn ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu.
- Kế toỏn phản ỏnh doanh thu bỏn nguyờn vật liệu, phế liệu, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112, 131
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (5118) Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước
- Nếu giỏ trị cụng cụ, dụng cụ, bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ liờn quan đến nhiều kỳ kế toỏn được phõn bổ dần vào chi phớ sản xuất, kinh doanh, ghi:
+ Khi xuất cụng cụ, dụng cụ, bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước
Cú TK 153 - Cụng cụ, dụng cụ.
+ Khi phõn bổ vào chi phớ sản xuất, kinh doanh cho từng kỳ kế toỏn, ghi: Nợ cỏc TK 623, 627, 641,642,...
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước.
- Ghi nhận doanh thu về cho thuờ cụng cụ, dụng cụ, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112, 131,...
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (5113) Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
- Nhận lại cụng cụ, dụng cụ cho thuờ, ghi: Nợ TK 153 - Cụng cụ, dụng cụ (1533)
Cú TK 242 - Chi phớ trả trước (giỏ trị cũn lại chưa tớnh vào chi phớ).