2.2.1 Khỏi niệm
Để thoả mĩn nhu cầu về vốn cho sản xuất kinh doanh, cỏc doanh nghiệp phải vay vốn ở Ngõn hàng hoặc vay cỏc đối tượng khỏc.
Trong trường hợp thiếu vốn phải đi vay, doanh nghiệp phải chấp hành đầy đủ chế độ, thể lệ tài chớnh tớn dụng của Nhà nước đĩ quy định, đồng thời phải thực hiện đỳng cỏc điều khoản ghi trong hợp đồng tớn dụng giữa doanh nghiệp với cỏc đơn vị cỏ nhõn, cỏc tổ chức kinh tế.
Đối với vay ngắn hạn ngõn hàng, doanh nghiệp phải cú kế hoạch vay vốn và sử dụng vốn vay đỳng mục đớch đĩ quy định đối với từng loại vốn vay, phải cú tài sản thế chấp đảm bảo, và doanh nghiệp phải thanh toỏn vốn vay đỳng thời hạn cả gốc và lĩi.
Đối với vay ngắn hạn của cỏc đơn vị cỏ nhõn, cỏc tổ chức kinh tế, xĩ hội phải sử dụng vốn vay đỳng mục đớch, phải cú tài sản thế chấp đảm bảo vốn vay nếu bờn cho vay yờu cầu, phải thực hiện đầy đủ cỏc điều khoản đĩ ghi trong hợp đồng tớn dụng giữa doanh nghiệp với đối tượng cho vay. Trường hợp phải điều chỉnh lĩi suất tiền vay thỡ doanh nghiệp cựng với đối tượng cho vay thống nhất điều chỉnh lĩi suất mới và được ghi bổ sung vào hợp đồng tớn dụng.
Trong quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cú nhu cầu về vốn để mở rộng quy mụ sản xuất, mua sắm thiết bị, đổi mới quy trỡnh cụng nghệ hoặc đầu tư dài hạn khỏc. Doanh nghiệp phải vay dài hạn ở ngõn hàng hoặc cỏc đơn vị, cỏc tổ chức kinh tế.
Vay dài hạn là khoản tiền mà doanh nghiệp vay cú thời hạn hồn trả trờn một năm. Tiền vay dài hạn cú thể doanh nghiệp vay bằng tiền Việt Nam, hoặc ngoại tệ hay bằng vàng bạc, đỏ quý.
✓ Cỏc khoản vay phải trả để bổ sung vốn lưu động,vốn cố định tài sản, thiết bị xõy dựng cơ bản, được thanh toỏn bằng cỏc khoản nợ hoặc nguồn vốn tăng thờm hay bằng kết quả sản xuất kinh doanh.
✓ Chi phớ vay: Là lĩi tiền vay và cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh liờn quan trực tiếp đến cỏc khoản vay của doanh nghiệp.
Bao gồm: - Lĩi vay ngắn hạn, dài hạn
- Phần phõn bổ khoản chiết khấu, hoặc phụ trội phỏt sinh những khoản vay do phỏt hành trỏi phiếu.
- Phõn bổ cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh làm thủ tục vay.
- Chi phớ tài chớnh của TSCĐ thuờ tài chớnh
2.2.2 Chứng từ hạch toỏn
Giấy đề nghị vay vốn Hợp đồng tớn dụng Giấy nhận nợ
Cỏc loại giấy tờ xỏc nhận thế chấp, cầm cố tài sản Giấy lĩnh tiền mặt
Ủy nhiệm chi, Ủy nhiệm thu Phiếu chuyển khoản
2.2.3 Tài khoản sử dụng
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 341 –Vay và nợ thuờ tài chớnh
(Borrowings and finance lease liabilities) TK 341
- Số tiền đĩ trả nợ của cỏc khoản vay, nợ thuờ tài chớnh;
- Số tiền vay, nợ được giảm do được bờn cho vay, chủ nợ chấp thuận;
- Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại số dư vay, nợ thuờ tài chớnh bằng ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giỏ ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam).
Số dư đầu kỳ: Vay và nợ thuờ tài chớnh đầu kỳ
- Số tiền vay, nợ thuờ tài chớnh phỏt sinh trong kỳ;
- Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại số dư vay, nợ thuờ tài chớnh bằng ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giỏ ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam).
Số dư bờn Cú: Số dư vay, nợ thuờ tài
chớnh chưa đến hạn trả. Tài khoản 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh cú 2 tài khoản cấp 2
Tài khoản 3411 - Cỏc khoản đi vay: Tài khoản này phản ỏnh giỏ trị cỏc khoản tiền đi vay và tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản tiền vay của doanh nghiệp (tài khoản này khụng phản ỏnh cỏc khoản vay dưới hỡnh thức phỏt hành trỏi phiếu).
Tài khoản 3412 - Nợ thuờ tài chớnh: Tài khoản này phản ỏnh giỏ trị khoản nợ thuờ tài chớnh và tỡnh hỡnh thanh toỏn nợ thuờ tài chớnh của doanh nghiệp.
2.2.4 Nguyờn tắc hạch toỏn
Tài khoản 341: Vay và nợ thuờ tài chớnh
-Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản tiền vay, nợ thuờ tài chớnh và tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản tiền vay, nợ thuờ tài chớnh của doanh nghiệp. Khụng phản ỏnh vào tài khoản này cỏc khoản vay dưới hỡnh thức phỏt hành trỏi phiếu hoặc phỏt hành cổ phiếu ưu đĩi cú điều khoản bắt buộc bờn phỏt hành phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai.
- Doanh nghiệp phải hạch toỏn chi tiết và theo dừi từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế ước vay nợ và từng loại tài sản vay nợ. Trường hợp vay, nợ bằng ngoại tệ, kế toỏn phải theo dừi chi tiết nguyờn tệ và thực hiện theo quy định.
2.2.5 Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
2.2.5.1 Hạch toỏn vay
1) Khi vay tiền về nhập quỹ tại đơn vị
-Trường hợp vay bằng Đồng Việt Nam , ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng (1121)
Cú TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (3411).
- Trường hợp vay bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch thực tế, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) (vay nhập quỹ)
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng (1122) (vay gửi vào ngõn hàng) Nợ cỏc TK 221, 222 (vay đầu tư vào cụng ty con, liờn kết, liờn doanh) Nợ TK 331 - Phải trả cho người bỏn (vay thanh toỏn thẳng cho người bỏn) Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hỡnh (vay mua TSCĐ)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (3411).
- Chi phớ đi vay liờn quan trực tiếp đến khoản vay (ngồi lĩi vay phải trả) như chi phớ kiểm toỏn, lập hồ sơ thẩm định... ghi:
Nợ cỏc TK 241, 635
Cú cỏc TK 111, 112, 331.
2) Vay chuyển thẳng cho người bỏn để mua sắm hàng tồn kho, TSCĐ, để thanh toỏn về đầu tư XDCB, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 241 (giỏ mua chưa cú thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Cú TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (3411).
3) Vay thanh toỏn hoặc ứng vốn (trả trước) cho người bỏn, người nhận thầu về XDCB, để thanh toỏn cỏc khoản chi phớ, ghi:
Nợ cỏc TK 331, 641, 642, 811
Cú TK 341 - Vay và thuờ tài chớnh (3411).
4) Vay để đầu tư vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, liờn kết, đầu tư cổ phiếu, trỏi phiếu, ghi:
Nợ cỏc TK 221, 222, 228
Cú TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (3411).
5) Trường hợp lĩi vay phải trả được nhập gốc, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Nợ cỏc TK 154, 241 (nếu lĩi vay được vốn húa) Cú TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (3411).
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (3411) Cú cỏc TK 111, 112, 131.
7) Khi trả nợ vay bằng ngoại tệ:
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (theo tỷ giỏ ghi sổ của TK 3411) Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (lỗ tỷ giỏ)
Cú cỏc TK 111, 112 (theo tỷ giỏ trờn sổ kế toỏn của TK 111, 112) Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (lĩi tỷ giỏ).
8) Kế toỏn cỏc nghiệp vụ liờn quan đến hoạt động thuờ tài chớnh: Thực hiện theo quy định của TK 212 – TSCĐ thuờ tài chớnh.
9) Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, số dư vay và nợ thuờ tài chớnh bằng ngoại tệ được đỏnh giỏ lại theo tỷ giỏ giao dịch thực tế cuối kỳ:
- Nếu phỏt sinh lỗ tỷ giỏ hối đoỏi, ghi:
Nợ TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi Cú TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh.
- Nếu phỏt sinh lĩi tỷ giỏ hối đoỏi, ghi:
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh
Cú TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi. Vớ dụ : Tại một doanh nghiệp trong thỏng 05/N (1.000 đ)
I) Số dư đầu kỳ TK 341: 350.000 II) Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong thỏng 1. Vay 120.000 tiền mặt chuẩn bị trả lương
2. Một vật liệu chớnh, nhập kho đủ, giỏ thanh toỏn 330.000, trong đú thuế GTGT là 30.000, tiền hàng được Ngõn hàng cho vay thanh toỏn, thời hạn vay 3 thỏng.
3. Vay Ngõn hàng 385.000 để trả tiền mua thiết bị giỏ chưa thuế 350.000, thuế 35.000. Thiết bị đĩ bàn giao cho bộ phận sản xuất
4. Vay ngõn hàng 100.000 đặt trước tiền mua vật tư cho Cụng ty K
5. Vay 4.000 USD để đặt trước tiền mua thiết bị sản xuất cho Cụng ty V. Tỷ giỏ thực tế 20.800VND/USD
6. Dựng TGNH thanh toỏn lĩi vay trong thỏng - Lĩi vay ngắn hạn 3.000
- Lĩi vay dài hạn 2.000 (Trong thời gian XDCB 1.200, trong thời gian khai thỏc 800)
Yờu cầu : Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh 1. Nợ 111 120.000 Cú 341 120.000 2 Nợ 152 300.000 Nợ 133.1 30.000 Cú 341 330.000 3. Nợ 211 350.000 Nợ 133.2 35.000 Cú 341 385.000 4. Nợ 331 100.000 Cú 341 100.000 5. Nợ 331 832.000 (4.000 x 20,8) Cú 341 832.000 6. Nợ 635 2.800 Nợ 241 1.200 Cú 112 3.000 Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………….. Mẫu số S34-DN
(Ban hành theo Thụng tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chớnh)
SỔ CHI TIẾT TIỀN VAY (Dùng cho TK 341)
Tài khoản:......................................... Đối t-ợng cho vay:............................ Khế -ớc vay:.........Số.........ngày....... (Tỷ lệ lãi vay.................) Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ngày đến hạn thanh tốn Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Cĩ A B C D E G 1 2 - Số d- đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ .......... - Cộng số phát sinh - Số d- cuối kỳ x x x x - Sổ này cú ... trang, đỏnh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ: ...
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
2.2.5.2 Hạch toỏn chi phớ vay:
Đối với chi phớ vay
Trường hợp thanh toỏn định kỳ lĩi tiền vay
Nợ TK 635 Chi phớ tài chớnh Cú TK 111, 112 Số tiền lĩi
Trường hợp trả trước lĩi tiền vay Khi trả Nợ TK 242 Chi phớ trả trước Cú TK 111, 112 Số chi trả Hằng thỏng phõn bổ Nợ TK 635 Chi phớ tài chớnh Cú TK 242 Số phõn bổ thỏng
Trường hợp lĩi trả sau cho bờn vay khi đỏo hạn Định kỳ tớnh lĩi tiền vay vào chi phớ tài chớnh
Nợ TK 635 Chi phớ tài chớnh Cú TK 335 Chi phớ phải trả
Khi hết hạn trả gốc và lĩi vay
Nợ TK 341 Gốc vay cũn phải trả Nợ TK 335 Lĩi tiền vay
Cú TK 111, 112 Số tiền trả
Thanh toỏn định kỳ lĩi trả chậm trả gúp tài sản mua theo phương thức trả chậm, trả gúp
Khi mua TSCĐ
Nợ TK 211, 213 Giỏ mua trả tiền ngay Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Nợ TK 242 Lĩi trả gúp
Cú TK 111, 112, 331 Số tiền phải trả
Nợ TK 635 Chi phớ tài chớnh
Cú TK 242 Phõn bổ số lĩi vào chi phớ kỳ này
Trường hợp chi phớ vay đủ điều kiện vốn hoỏ
Đối với khoản vốn vay riờng biệt chi phớ vay được vốn hoỏ cho tài sản dở dang được xỏc định là chi phớ vay thực tế phỏt sinh từ cỏc khoản vay trừ (-) cỏc khoản thu nhập phỏt sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của cỏc khoản vay này.
Nợ TK 111, 112 Cỏc khoản thu nhập do đầu tư tạm thời Nợ TK 241 Tài sản đầu tư dở dang
Nợ TK 627 Tài sản đang SX dở dang
Cú TK 242 Phõn bổ chi phớ vay phải trả trong kỳ
Cú TK 335 Trớch trước chi phớ vay (Nếu chi phớ vay trả sau)
Đối với cỏc khoản vay chung, chi phớ vay được vốn hoỏ là tồn bộ chi phớ vay liờn quan trực tiếp đến đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tớnh vào chi phớ đầu tư, chi phớ sản xuất sản phẩm mà khụng phải điều chỉnh cỏc khoản thu nhập phỏt sinh do đầu tư tạm thời.
Nợ TK 241 Xõy dựng cơ bản dở dang Nợ TK 627 Chi phớ sản xuất chung
Cú TK 242 Phõn bổ chi phớ vay phải trả trong kỳ
Cú TK 335 Trớch trước chi phớ vay (Nếu chi phớ vay trả sau) Cú TK 111, 112 (Nếu trả lĩi vay định kỳ)
Cỏc khoản thu nhập phỏt sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vốn vay chung.
Nợ TK 111, 112 Số thu nhập phỏt sinh
Cú TK 515 Doanh thu hoạt động tài chớnh
Chi phớ vay liờn quan trực tiếp đến tài sản dở dang trong giai đoạn mà qui trỡnh đầu tư xõy dựng, hoặc sản xuất tài sản dở dang bị giỏn đoạn một cỏch bất thường hoặc kể từ khi chấm dứt vốn hoỏ phải tớnh vào chi phớ tài chớnh.
Nợ TK 635 Chi phớ tài chớnh
Cú TK 111, 112, 242, 335 Chi phớ phỏt sinh