5.1.1 Khỏi niệm
Thành phẩm là những sản phẩm đĩ kết thỳc quỏ trỡnh chế biến do cỏc bộ phận sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuờ ngồi gia cụng xong đĩ được kiểm nghiệm phự hợp với tiờu chuẩn kỹ thuật và nhập kho.
5.1.2 Chứng từ hạch toỏn
Phiếu Nhập kho Mẫu số 01-VT Phiếu xuất kho Mẫu số 02-VT
Biờn bản kiểm kờ vật tư, cụng cụ, sản phẩm, hàng hoỏ Mẫu số 05-VT Bảng kờ Xuất – Nhập – Tồn
5.1.3 Tài khoản sử dụng
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 155 –Thành phẩm
(Finished goods)
TK 155 Số dư bờn Nợ:
- Trị giỏ của thành phẩm nhập kho; - Trị giỏ của thành phẩm thừa khi kiểm kờ;
- Kết chuyển giỏ trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp
- Trị giỏ thực tế của thành phẩm xuất kho;
- Trị giỏ của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kờ;
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh
hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ).
nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ).
Số dư bờn Nợ: Trị giỏ thực tế của thành
phẩm tồn kho cuối kỳ.
- Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ỏnh trị giỏ hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại thành phẩm đĩ nhập kho (ngoại trừ thành phẩm là bất động sản);
- Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản:
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 157 –Hàng gửi bỏn
(Outward goods on consignment)
TK 157
- Trị giỏ hàng húa, thành phẩm đĩ gửi cho khỏch hàng, hoặc gửi bỏn đại lý, ký gửi; gửi cho cỏc đơn vị cấp dưới hạch toỏn phụ thuộc;
- Trị giỏ dịch vụ đĩ cung cấp cho khỏch hàng, nhưng chưa được xỏc định là đĩ bỏn;
- Trị giỏ hàng húa, thành phẩm gửi đi bỏn, dich vụ đĩ cung cấp được xỏc định là đĩ bỏn;
- Trị giỏ hàng húa, thành phẩm, dịch vụ đĩ gửi đi bị khỏch hàng trả lại;
Số dư bờn Nợ:
Trị giỏ hàng húa, thành phẩm đĩ gửi đi, dịch vụ đĩ cung cấp chưa được xỏc định là đĩ bỏn trong kỳ.
5.1.4 Nguyờn tắc hạch toỏn
Tài khoản 155 Thành phẩm
a) Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại thành phẩm của doanh nghiệp.
Trong giao dịch xuất khẩu ủy thỏc, tài khoản này chỉ sử dụng tại bờn giao ủy thỏc, khụng sử dụng tại bờn nhận ủy thỏc (bờn nhận giữ hộ).
b) Thành phẩm do cỏc bộ phận sản xuất chớnh và sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất ra phải được đỏnh giỏ theo giỏ thành sản xuất (giỏ gốc),
c) Khụng được tớnh vào giỏ gốc thành phẩm cỏc chi phớ sau:
- Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, chi phớ nhõn cụng và cỏc chi phớ sản xuất, kinh doanh khỏc phỏt sinh trờn mức bỡnh thường;
- Chi phớ bảo quản hàng tồn kho trừ cỏc khoản chi phớ bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quỏ trỡnh sản xuất tiếp theo và chi phớ bảo quản quy định của Chuẩn mực kế toỏn “Hàng tồn kho”;
- Chi phớ bỏn hàng;
d) Thành phẩm thuờ ngồi gia cụng chế biến được đỏnh giỏ theo giỏ thành thực tế gia cụng chế biến bao gồm: Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp, chi phớ thuờ gia cụng và cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trực tiếp đến quỏ trỡnh gia cụng.
đ) Việc tớnh giỏ trị thành phẩm tồn kho được thực hiện theo một trong ba phương phỏp: Phương phỏp giỏ thực tế đớch danh; Phương phỏp bỡnh qũn gia quyền; Phương phỏp Nhập trước - Xuất trước.
e) Kế toỏn chi tiết thành phẩm phải thực hiện theo từng kho, từng loại, nhúm, thứ thành phẩm.
Tài khoản 157 Hàng gửi đi bỏn
a) Hàng gửi đi bỏn phản ỏnh trờn tài khoản 157 được thực hiện theo nguyờn tắc giỏ gốc . b) Hàng húa, thành phẩm phản ỏnh trờn tài khoản này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, kế toỏn phải mở sổ chi tiết theo dừi từng loại hàng hoỏ, thành phẩm, từng lần gửi hàng từ khi gửi đi cho đến khi được xỏc định là đĩ bỏn.
c) Khụng phản ỏnh vào tài khoản này chi phớ vận chuyển, bốc xếp,... chi hộ khỏch hàng.
5.1.5 Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
1. Tớnh giỏ thành phẩm:
- Thành phẩm nhập, xuất, tồn kho theo giỏ thực tế (Giỏ thành cụng xưởng) - Tớnh giỏ xuất kho ỏp dụng như kế toỏn nguyờn vật liệu
Nhập trước xuất trước (FIFO) Đơn giỏ bỡnh qũn
Vớ dụ : Tại doanh nghiệp M đầu thỏng 01/N như sau: I) Tỡnh hỡnh đầu thỏng:
- Tồn kho thành phẩm
SP A : 2.000 cỏi, giỏ thành thực tế : 50.000 đ/cỏi SP B : 5.000 cỏi, giỏ thành thực tế : 30.000 đ/cỏi
- Gửi bỏn: 1.000 SPA chờ Cụng ty X chấp nhận thanh toỏn, giỏ bỏn chưa thuế GTGT 60.000 đ/cỏi.
II) Cỏc nghiệp phỏt sinh trong thỏng:
1. Ngày 6: Nhập kho từ bộ phận SX 8.000 SPA, Z đơn vị thực tế 52.000 đ/cỏi và 15.000 SPB, Z đơn vị thực tế 29.000 đ/cỏi.
2. Ngày 10: Bỏn trực tiếp cho Cụng ty K 14.000 SP B, giỏ bỏn chưa thuế GTGT là 36.000 đ/cỏi. Tiền hàng đĩ nhận 50% bằng tiền mặt.
3. Ngày 24: Số hàng gửi bỏn kỳ trước được Cụng ty X chấp nhận ắ. Thuế GTGT phải nộp 10%.
4. Ngày 25: Cụng ty L mua trực tiếp 6.000 SP A, thanh toỏn bằng chuyển khoản sau khi trừ chiết khấu thanh toỏn là 2%, giỏ thanh toỏn 66.000 đ/ cỏi (trong đú thuế GTGT 10%)
5. Ngày 28: Cụng ty T trả lại 300 SP A đĩ bỏn kỳ trước vỡ chất lượng kộm, đơn vị đĩ kiểm nhận, nhập kho và thanh toỏn tiền hàng cho Cụng ty T theo giỏ bỏn cả thuế GTGT 10% là 19.800.000 đ, biết giỏ vốn là 15.480.000 đ.
Yờu cầu:
1/Tớnh giỏ thực tế xuất kho theo cỏc phương phỏp - Nhập trước – Xuất trước (FIFO) - Giỏ đơn vị bỡnh qũn cả kỳ dự trữ
- Giỏ hạch toỏn (biết giỏ hạch toỏn SP A, B trựng giỏ thực tế đầu kỳ) 2/Định khoản cỏc nghiệp vụ phỏt sinh
Tớnh giỏ thực tế xuất kho:
✓ Nhập trước – xuất trước (FIFO)
Xuất ngày 10: 5.000 x 30 + 9.000 x 29 = 411.000 (14.000 SP B) Xuất ngày 25: 2.000 x 50 + 4.000 x 52 = 308.000 (6.000 SP A) ✓ Giỏ đơn vị bỡnh qũn cả kỳ dự trữ: SP A : = 51,6 300 000 . 8 000 . 2 480 . 15 52 000 . 8 50 000 . 2 = + + + + x x SPB : = 29,25 000 . 15 000 . 5 29 000 . 15 30 000 . 5 = + + x x Xuất ngày 10: 14.000 x 29,25 = 409.500 Xuất ngày 25: 6.000 x 51,60 = 309.600
✓ Phương phỏp giỏ hạch toỏn
Hờ số giỏ SP A = 1,032 50 ) 300 000 . 8 000 . 2 ( 480 . 15 52 000 . 8 50 000 . 2 = + + + + x x x Hờ số giỏ SP B = 0,975 30 ) 000 . 15 000 . 5 ( 29 000 . 15 30 000 . 5 = + + x x x Xuất ngày 10: 14.000 x 30 x 0,975 = 409.500 Xuất ngày 25: 6.000 x 50 x 1,032 = 309.600
2. Kế toỏn chi tiết thành phẩm:
Tương tự như kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu. Áp dụng một trong 3 phương phỏp: - Phương phỏp thẻ song song
- Phương phỏp đối chiếu lũn chuyển - Phương phỏp số dư.
3. Kế toỏn tổng hợp:
Khi nhập kho thành phẩm từ cỏc bộ phận sản xuất
Nợ TK 155 Thành phẩm
Hàng gửi bỏn bị từ chối, hàng giao cho cơ sở đại lý khụng bỏn được, nhập lại kho thành phẩm. Nợ TK 155 Thành phẩm Cú TK 157 Hàng gửi đi bỏn Hàng đĩ tiờu thụ bị trả lại Nợ TK 155 Thành phẩm Cú TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn
Đồng thời phản ỏnh giỏ bỏn của hàng trả lại
Nợ TK 521.3 Hàng bỏn bị trả lại
Nợ TK 333.1 Giảm trừ GTGT cho số hàng trả lại tương ứng Cú TK 111, 112, 131 Giỏ bỏn hàng trả lại
Trườnghợp đỏnh giỏ tăng giỏ trị thành phẩm
Nợ TK 155 Thành phẩm
Cú TK 412 Chờnh lệch do đỏnh giỏ tăng SP
Trường hợp phỏt hiện thừa thành phẩm do kiểm kờ
Nợ TK 155 Thành phẩm
Cú TK 338.1 Số thành phẩm thừa chưa rừ nguyờn nhõn
Xuất kho đem đi tiờu thụ trực tiếp
a. Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 155 Giỏ vốn thành phẩm xuất bỏn b. Nợ TK 111, 112, 131
Cú TK 511.2 Doanh thu bỏn thành phẩm Cú TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp
Xuất bỏn theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận thanh toỏn
Nợ TK 157 Giỏ trị của số gửi bỏn Cú TK 155 Thành phẩm
Xuất sản phẩm trao đổi vật tư hàng húa
a. Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn Cú TK 155 Thành phẩm
b. Nợ TK 131 Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 511 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp
c. Nợ TK 156, 152 Giỏ trị vật tư hàng hoỏ nhận về Nợ TK 133.1 Thuế GTGT được khấu trừ
Xuất biếu tặng, thanh toỏn lương cho cụng nhõn bằng hiện vật hoặc thưởng cho cỏn bộ Cụng nhõn viờn.
a. Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn Cú TK 155 Thành phẩm
b.Nợ TK 334, 353 Trả lương, bự đắp từ quỹ phỳc lợi Cú TK 5118 Doanh thu khỏc - Giỏ bỏn
Cú TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp thiếu khi kiểm kờ
Nợ TK 138.1 Chưa rừ nguyờn nhõn Nợ TK 138.8, 334 Bắt bồi thường, trừ lương
Nợ TK 632 Số thiếu sau khi trừ khoản bồi thường Cú TK 155 Số thiếu khi kiểm kờ
Xuất kho thành phẩm đưa đi gúp vốn vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, liờn kết, ghi:
Nợ cỏc TK221, 222 (theo giỏ đỏnh giỏ lại)
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (chờnh lệch giữa giỏ đỏnh giỏ lại < giỏ trị ghi sổ của thành phẩm)
Cú TK 155 - Thành phẩm
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (chờnh lệch giữa giỏ đỏnh giỏ lại > giỏ trị ghisổ) Vớ dụ: Tại doanh nghiệp M tớnh thuế GTGT phương phỏp khấu trừ trong thỏng 03/N như sau (ĐVT : 1000 đ)
I) Tỡnh hỡnh đầu thỏng:
- Tồn kho thành phẩm A : 4000, giỏ thành đơn vị thực tế 50
- Gửi bỏn 1000 SPA, chờ Cụng ty X chấp nhận theo giỏ bỏn chưa thuế 60 II) Cỏc nghiệp vụ trong thỏng:
1. Ngày 06/03 Nhập kho từ bộ phận SX 16.000 SPA, giỏ thành đơn vị 52
2. Ngày 12/03 Số hàng gửi bỏn ký trước được Cụng ty X chấp nhận, thuế suất GTGT 10%.
3. Ngày 15/03 Cụng ty L mua trực tiếp 6.000 SPA thanh toỏn chuyển khoản sau khi đĩ trừ 2% giảm giỏ được hưởng, biết giỏ bỏn chưa thuế 60 thuế GTGT 10%.
4. Tổng chi phớ bỏn hàng phỏt sinh 15.000 5. Tổng chi phớ quản lý phỏt sinh 20.000 Yờu cầu :
1/ Xỏc định kết quả kinh doanh, giỏ vốn hàng tiờu thụ phương phỏp bỡnh qũn cả kỳ dự trữ. 2/ Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế liờn quan