2.5.1 Khỏi niệm
Là khoản phải trả ngồi cỏc khoản phải trả người bỏn và cung cấp dịch vụ, phải trả nội bộ bao gồm:
- Giỏ trị tài sản thừa chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn, cũn chờ quyết định xử lý của cấp cú thẩm quyền; Giỏ trị tài sản thừa phải trả cho cỏ nhõn, tập thể (trong và ngồi đơn vị) theo quyết định của cấp cú thẩm quyền ghi trong biờn bản xử lý, nếu đĩ xỏc định được nguyờn nhõn;
- Cỏc khoản lợi nhuận, cổ tức, phải trả cho cỏc chủ sở hữu;
- Vật tư, hàng húa vay, mượn cú tớnh chất tạm thời, cỏc khoản nhận vốn gúp hợp đồng hợp tỏc kinh doanh khụng hỡnh thành phỏp nhõn mới.
- Cỏc khoản thu hộ bờn thứ ba phải trả lại, cỏc khoản tiền bờn nhận ủy thỏc nhận từ bờn giao uỷ thỏc để nộp cỏc loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu và để thanh toỏn hộ cho bờn giao ủy thỏc;
- Số tiền thu trước của khỏch hàng trong nhiều kỳ kế toỏn về cho thuờ tài sản, cơ sở hạ tầng, khoản lĩi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua cỏc cụng cụ nợ (gọi là doanh thu nhận trước); Cỏc khoản doanh thu, thu nhập chưa thực hiện.
- Khoản chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp theo cam kết với giỏ bỏn trả ngay. - Cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc, như phải trả để mua bảo hiểm hưu trớ tự nguyện, bảo hiểm nhõn thọ và cỏc khoản hỗ trợ khỏc (ngồi lương) cho người lao động...
2.5.2 Chứng từ hạch toỏn
Phiếu thu, Chi Giấy bỏo Nợ, Cú
Biờn bản kiểm nghiệm vật tư, cụng cụ, sản phẩm, hàng hoỏ Mẫu số 05-VT Biờn bản kiểm kờ TSCĐ Mẫu số 05-TSCĐ
Cỏc chứng từ liờn quan khỏc
2.5.3 Tài khoản sử dụng
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 338 –Phải trả , phải nộp khỏc
(Other payables)
TK 3381, 3387, 3388
- Kết chuyển giỏ trị tài sản thừa vào cỏc tài khoản liờn quan theo quyết định ghi trong biờn bản xử lý;
- Doanh thu chưa thực hiện tớnh cho từng kỳ kế toỏn; trả lại tiền nhận trước cho khỏch hàng khi khụng tiếp tục thực hiện việc cho thuờ tài sản;
- Số phõn bổ khoản chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp theo cam kết với giỏ bỏn trả tiền ngay (lĩi trả chậm) vào chi phớ tài chớnh;
- Cỏc khoản đĩ trả và đĩ nộp khỏc.
- Giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý (chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn);
- Giỏ trị tài sản thừa phải trả cho cỏ nhõn, tập thể (trong và ngồi đơn vị) theo quyết định ghi trong biờn bản xử lý do xỏc định ngay được nguyờn nhõn;
- Doanh thu chưa thực hiện phỏt sinh trong kỳ;
- Số chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp theo cam kết với giỏ bỏn trả ngay;
- Vật tư, hàng húa vay, mượn tạm thời, cỏc khoản nhận vốn gúp hợp đồng hợp tỏc kinh doanh khụng thành lập phỏp nhõn;
- Cỏc khoản thu hộ đơn vị khỏc phải trả lại;
- Cỏc khoản phải trả khỏc.
Số dư bờn Cú:
- Giỏ trị tài sản phỏt hiện thừa cũn chờ giải quyết;
- Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toỏn;
- Cỏc khoản cũn phải trả, cũn phải nộp khỏc.
Tài khoản này cú thể cú số dư bờn Nợ: Số dư bờn Nợ phản ỏnh số đĩ trả, đĩ nộp nhiều
hơn số phải trả, phải nộp .
2.5.4 Nguyờn tắc hạch toỏn
Tài khoản 338.1 Phải trả, phải nộp khỏc
Giỏ trị tài sản thừa chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn, cũn chờ quyết định xử lý của cấp cú thẩm quyền; Giỏ trị tài sản thừa phải trả cho cỏ nhõn, tập thể (trong và ngồi đơn vị) theo quyết định của cấp cú thẩm quyền ghi trong biờn bản xử lý, nếu đĩ xỏc định được nguyờn nhõn;
Tài khoản 338.7 Doanh thu chưa thực hiện: Doanh thu chưa thực hiện gồm doanh thu nhận trước như:
Số tiền của khỏch hàng đĩ trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toỏn về cho thuờ tài sản; Khoản lĩi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua cỏc cụng cụ nợ;
Và cỏc khoản doanh thu chưa thực hiện khỏc như: Khoản chờnh lệch giữa giỏ bỏn hàng trả chậm, trả gúp theo cam kết với giỏ bỏn trả tiền ngay, khoản doanh thu tương ứng với giỏ trị hàng húa, dịch vụ hoặc số phải chiết khấu giảm giỏ cho khỏch hàng trong chương trỡnh khỏch hàng truyền thống... Khụng hạch toỏn vào tài khoản này cỏc khoản:
+ Tiền nhận trước của người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ;
+ Doanh thu chưa thu được tiền của hoạt động cho thuờ tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ kế toỏn
Tài khoản 338.8 Phảitrả, phải nộp khỏc
+ Cỏc khoản lợi nhuận, cổ tức, phải trả cho cỏc chủ sở hữu;
+ Cỏc khoản thu hộ bờn thứ ba phải trả lại, cỏc khoản tiền bờn nhận ủy thỏc nhận từ bờn giao uỷ thỏc để nộp cỏc loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu và để thanh toỏn hộ cho bờn giao ủy thỏc;
2.5.5 Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
1) Tài sản thừa chờ xử lý
Nợ TK 211 Nguyờn giỏ Cú TK 214 Số khấu hao
Cú TK 338.1 Giỏ trị cũn lại của TSCĐ
Khi xử lý
Nếu chưa ghi sổ:
Cú TK 111, 112, 331
Nếu người bỏn giao thừa:
Nợ TK 338.1 Giỏ trị cũn lại Nợ TK 214 Giỏ trị hao mũn
Cú TK 211 Nguyờn giỏ
2) Khi kiểm kờ vật tư hàng hoỏ, tiền mặt phỏt hiện thừa
Nợ TK 111, 152, 153, 156.1
Cú TK 338.1 Tài sản thừa chờ giải quyết
Khi xử lý:
Nợ TK 338.1 Xử lý số thừa
Cú TK 411 Tăng vốn kinh doanh Cú TK 711 Tăng thu nhập khỏc Cú TK 111 Số tiền trả lại
Cú 331 Đồng ý mua lại số thừa
2.5.5.1 Cỏc khoản doanh thu chưa thực hiện:
Trường hợp thu hợp đồng cho thuờ tài sản
Khi nhận tiền trả trước về hợp đồng cho thuờ tài sản cho nhiều năm.
Nợ TK 111, 112 Tiền mặt
Cú TK 338.7 Doanh thu chưa thực hiện Cú TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp
Hàng thỏng xỏc định kết chuyển doanh thu tương ứng kỳ kế toỏn.
Nợ TK 338.7 Doanh thu chưa thực hiện Cú TK 511, 515 Doanh thu, thu nhập
Vớ dụ: Căn cứ hợp đồng thuờ nhà doanh nghiệp đĩ nhận được tiền là 120 Tr thời gian cho thuờ là 12 năm. Thuế GTGT là 10%. (ĐVT: 1000 đồng)
a. Nợ 111 120.000
Cú 338.7 108.000 (120 Tr –12 Tr) Cú 333.1 12.000 (120 Tr x 10%)
b. Nợ 338.7 750 (108 Tr/ 144 thỏng) Cú 515 750
Trường hợp hợp đồng bỏ dở khụng thực hiện được
Nợ TK 338.7 Doanh thu thực hiện được hồn lại
Nợ TK 515, 511 Doanh thu được hồn lại (Nếu đĩ ghi nhận DT) Nợ TK 333.1 Thuế GTGT tương ứng được hồn lại
Cú TK 111, 112, 338.8 Số tiền trả lại
Vớ dụ: Giả sử đến năm thứ 6 bờn thuờ đũi hủy bỏ hợp đồng doanh nghiệp đĩ xuất tiền mặt đĩ trả lại cho bờn thuờ. (ĐVT: 1000 đồng)
Nợ 338.7 63.000 (108 Tr – 45 Tr) Nợ 333.1 7.000 (10% x 70 Tr) Cú 111 70.000 (120 Tr – 50 Tr) ✓Trường hợp bỏn hàng trả gúp Khi bỏn hàng trả chậm, trả gúp Nợ TK 111, 112 Số thu lần đầu
Nợ TK 131 Phải thu của khỏch hàng Cú TK 511 Giỏ bỏn trả ngay một lần Cú TK 338.7 Lĩi trả gúp
Cú TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp
Hàng thỏng xỏc định và kết chuyển doanh thu cho số lĩi trả chậm.
Nợ TK 338.7 Doanh thu chưa thực hiện Cú TK 515 Doanh thu hoạt động tài chớnh
Khi thu tiền bỏn hàng bao gồm giỏ gốc và lĩi
Nợ TK 111, 112 Tiền mặt
Cú TK 131 Phải thu của khỏch hàng
2.5.5.2 Kế toỏn phải thu và phải trả về cổ phần hoỏ doanh nghiệp:
Chi phớ trợ cấp thụi việc, mất việc, đào tạo do cổ phần hoỏ DN
Nợ TK 138.5 Phải thu về cổ phần hoỏ Cú TK 111, 112, 152, 331 Số chi phớ phỏt sinh
Khi bỏn cổ phần thuộc vốn nhà nước cho cỏc cổ động
Nợ TK 111, 112 Tiền mặt
Phỏt sinh nợ phải thu hoặc bỏn tài sản được loại trừ khụng tớnh vào giỏ trị doanh nghiệp.
Nợ TK 111, 112, 131 Số phải thu
Cú TK 338.5 Phải trả về cổ phần hoỏ
Khi kết thức quỏ trỡnh cổ phần hoỏ căn cứ quyết toỏn chi phớ cho việc cổ phần hoỏ :
Cú TK 338.5 Ghi giảm Phải trảvề cổ phần hoỏ Nợ TK 138.5 Ghi giảm Phải thu về cổ phần hoỏ
Khi nộp chờnh lệch thu - chi về cổ phần hoỏ vào quỹ hổ trợ sắp xếp doanh nghiệp
Cú TK 338.5 Phải trả về cổ phần hoỏ Nợ TK 111, 112 Số tiền đĩ nộp
2.5.5.3 Cỏc trường hợp khỏc
Lĩi vay phải trả, lợi nhuận phải chia cho cỏc thành viờn, cỏc bờn liờn doanh, cổ đụng.
Nợ TK 635 Lĩi vay phải trả Nợ TK 421.2 Lĩi tạm chia
Cú TK 338.8 Phải trả, phải nộp khỏc
Trường hợp vật tư, tài sản, tạm vay cỏc đơn vị khỏc
Nợ TK 152, 153, 156
Cú TK 338.8 Số tạm vay, mượn
Cỏc khoản thu hộ, giữ hộ
Nợ TK 111, 112 Tiền mặt
Cú TK 338.8 Phải trả, phải nộp khỏc
Khi thanh toỏn cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc
Nợ TK 338.8 Phải trả, phải nộp khỏc Cú TK 111, 112
Tiền lương cuối thỏng cụng nhõn chưa lĩnh
Nợ TK 334 Phải trả người lao động Cú TK 338.8 Phải trả, phải nộp khỏc