3.2 Sản phẩm dở dang và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
3.2.5 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ kế hoạch
Theo phương phỏp này việc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ tương tự như những phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ nờu trờn. Tuy nhiờn, điểm cần chỳ ý ở đõy là chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ được tớnh theo chi phớ định mức. Vỡ vậy phương phỏp này phỏt huy tỏc dụng khi hệ thống định mức chi phớ cú độ chớnh xỏc cao.
Sản phẩm dở dang được đỏnh giỏ dựa vào cỏc căn cứ sau: + Dựa vào chi phớ định mức (Hoặc chi phớ kế hoạch) thực hiện + Dựa vào tỷ lệ hồn thành sản phẩm
Vớ dụ: Giỏ thành định mức (Giỏ thành kế hoạch) của một đơn vị sản phẩm: - Nguyờn vật liệu trực tiếp: 3.000
- Chi phớ chế biến: 1.600 trong đú: Chi phớ nhõn cụng: 1.000
Sản xuất chung: 600
- Sản phẩm dở dang cuối thỏng: 200 SP, tỷ lệ hồn thành: 40%
Biết rằng: NVL trực tiếp sử dụng hầu hết trong giai đoạn đầu của quỏ trỡnh SX
Giả sử sản phẩm phải qua 2 giai đoạn Giỏ thành định mức một sản phẩm là: Giai đoạn 1:
- Nguyờn vật liệu: 1.000
- Chi phớ chế biến: 800 trong đú Chi phớ nhõn cụng 500 Chi phớ sản xuất chung 300 Giai đoạn 2:
Giỏ trị bỏn thành phẩm giai đoạn 1 mang sang 1.800 - Chi phớ chế biến: 500 trong đú
Chi phớ nhõn cụng 300 Chi phớ sản xuất chung 200
SPDD cuối thỏng ở giai đoạn 1 là 100 sản phẩm. Mức độ hồn thành 40% SPDD cuối thỏng ở giai đoạn 2 là 200 sản phẩm. Mức độ hồn thành 60% Yờu cầu: Tớnh sản phẩm dở dang cuối kỳ.
CPSX dở dang GĐ1 = (100 x 1000) + (100 x 40%) x 500+ (100 x 40%) x 300 = 132.000 CPSX dở dang GĐ2 = (200 x 1800) + (200 x 60%) x 300+ (200 x 60%) x 200 = 420.000 Chi phớ dở dang cuối kỳ = 132.000 + 420.000 = 552.000
Giỏ thành định mức sản phẩm hồn thành:
Nguyờn vật liệu: 1.000
Nhõn cụng: 500 + 300 = 800 Sản xuất chung: 300 + 200 = 500
Tổng: 2.300
Theo vớ du trờn: nhưng sản phẩm dở dang được đỏnh theo chi phớ NVL trực tiếp hay theo giỏ trị của bỏn thành phẩm.
Giai đoạn 1 = 100 x 1.000 = 100.000 Giai đoạn 2 = 200 x 1.800 = 360.000 Tổng: 460.000
3.3 Tớnh giỏ thành sản phẩm
3.3.1 Khỏi niệm phương phỏp tớnh giỏ thành
Sản xuất chớnh: là hoạt động sản xuất cơ bản, chủ yếu nhằm tạo ra sản phẩm hàng hoỏ, gắn liền với hiệu quả sản xuất chung, quyết định sự tồn tại và phỏt triển của doanh nghiệp.
Đặc điểm:
- Sản xuất chớnh cú thể tạo ra một hay nhiều sản phẩm khỏc nhau
- Quy trỡnh sản xuất cú thể đơn giản hay phức tạp hay qua nhiều cụng đoạn chế biến. - Phõn xưởng sản xuất cú thể tập trung hay phõn tỏn trờn địa điểm khỏc nhau.
3.3.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 621: Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 621 –Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
(Direct raw material costs) TK 621
- Trị giỏ thực tế nguyờn liệu, vật liệu xuất dựng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toỏn.
- Kết chuyển trị giỏ nguyờn liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào TK 154 “Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang" và chi tiết cho cỏc đối tượng để tớnh giỏ thành sản phẩm, dịch vụ.
- Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp vượt trờn mức bỡnh thường vào TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn.
- Trị giỏ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng khụng hết được nhập lại kho.
Tài khoản 621 khụng cú số dư cuối kỳ.
Tài khoản 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 622 –Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
(Direct labour costs) TK 622
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tham gia quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền cụng lao động và cỏc khoản trớch trờn tiền lương,
- Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào bờn Nợ TK 154 “Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang"
tiền cụng theo quy định phỏt sinh trong kỳ. vượt trờn mức bỡnh thường vào TK 632.
Tài khoản 622 khụng cú số dư cuối kỳ.
Tài khoản 627: Chi phớ sản xuất chung
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 627 –Chi phớ sản xuất chung
(Production overheads) TK 627
Cỏc chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳgồm :
- NVL giỏn tiếp phục vụ SX
- Tiền lương và khoản trớch theo lương CN phục vụ, quản lý xưởng
- Chi phớ cụng cụ , dụng cụ - Khấu hao TSCĐ phõn xưởng - Chi phớ mua hoặc thuờ ngồi - Cỏc khoản chi bằng tiền khỏc
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất chung;
- Chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ được ghi nhận vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cụng suất bỡnh thường;
- Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào bờn Nợ tài khoản 154 “Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang" .
Tài khoản 627 khụng cú số dư cuối kỳ.
Tài khoản 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 154 –Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
(Work in progress)
TK 154
- Cỏc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ liờn quan đến sản xuất sản phẩm và chi phớ thực hiện dịch vụ;
- Cỏc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ liờn quan đến giỏ thành sản phẩm xõy lắp cụng trỡnh hoặc giỏ thành xõy lắp theo giỏ khoỏn nội bộ;
- Giỏ thành sản xuất thực tế của sản phẩm đĩ chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bỏn, tiờu dựng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động XDCB;
- Chi phớ thực tế của khối lượng dịch vụ đĩ hồn thành cung cấp cho khỏch hàng;
- Trị giỏ phế liệu thu hồi, giỏ trị sản phẩm hỏng khụng sửa chữa được;
- Trị giỏ nguyờn liệu, vật liệu, hàng hoỏ gia cụng xong nhập lại kho;
phớ nhõn cụng vượt trờn mức bỡnh thường và chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ khụng được (Cú TK 154, Nợ TK 632);
Số dư bờn Nợ: Chi phớ sản xuất, kinh doanh cũn dở dang cuối kỳ.
Khụng hạch toỏn vào tài khoản 154 những chi phớ sau: - Chi phớ bỏn hàng;
- Chi phớ quản lý doanh nghiệp; - Chi phớ tài chớnh;
- Chi phớ khỏc;
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp; - Chi sự nghiệp, chi dự ỏn;
- Chi đầu tư xõy dựng cơ bản;
- Cỏc khoản chi được trang trải bằng nguồn khỏc.
3.3.3 Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Qui trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành được chia làm 4 bước: Bước 1: Tập hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh theo 3 khoản mục
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Chi phớ sản xuất chung
Bước 2: Tổng hợp chi phớ phỏt sinh, phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc đối tượng liờn quan và tiến hành kết chuyển cỏc chi phớ này về tài khoản tớnh giỏ thành (TK154)
Bước 3: Tổng hợp tồn bộ chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ
Bước 4: Tớnh giỏ thành sản phẩm hồn thành trong kỳ
3.3.3.1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chứng từ :
Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ Bỏo cỏo tiờu hao và tiết kiệm nguyờn liệu
Lệnh cấp phỏt kiờm phiếu xuất vật tư theo hạn mức Phiếu nhập kho
Húa đơn GTGT (khi mua NPL)
Sổ tổng hợp nhập, xuất, tồn nguyờn vật liệu Bảng kờ chi tiết TK 152
Bảng tổng hợp chi tiết TK 621
Khi xuất kho nguyờn vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm
Nợ TK 621 Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp Cú TK 152 Nguyờn liệu, vật liệu
Khi mua nguyờn vật liệu đưa ngay vào sử dụng cho sản xuất
Nợ TK 621 Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp Nợ TK 133.1 Thuế GTGT được khấu trừ Cú TK 111, 112, 141, 331
Nguyờn vật liệu do doanh nghiệp tự sản xuất (Sản xuất phụ) đưa ngay vào quỏ trỡnh sản xuất.
Nợ TK 621 Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp Cú TK 154 Sản xuất phụ
Vật liệu cũn thừa trả lại nhập kho
Nợ TK 152 Nguyờn liệu, vật liệu
Cú TK 621 Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp
Vật liệu sử dụng thừa để lại phõn xưởng
Nợ TK 621 Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp
Cú TK 152 Số thừa để lại PX (Ghi bằng bỳt toỏn đỏ)
Sang kỳ sau khi xuất dựng số để lại phõn xưởng
Nợ TK 621 Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp
Cú TK 152 (Ghi bằng bỳt toỏn thường) - Số cũn kỳ trước
Cuối kỳ tổng hợp và kết chuyển vào tài khoản tớnh giỏ thành
Nợ TK 154 Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Cú TK 621 Số kết chuyển kỳ nầy
Sơ đồ 5.1 : Hạch toỏn kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
3.3.3.2 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chứng từ
Bỏo cỏo thực hiện kế hoạch sản lượng Thẻ chấm cụng
Phiếu bỏo làm thờm giờ Bảng đơn giỏ
Bảng cõn đối cụng đoạn Bảng chấm cụng
Bảng lương và thanh toỏn tiền lương Bảng kờ chi tiết TK 622
Bảng tổng hợp chi tiết TK 622
Tiền lương phải thanh toỏn cụng nhõn trực tiếp
Nợ TK 622 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 334 Phải trả người lao động
Trớch tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn trực tiếp sản xuất
Nợ TK 622 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 335 Chi phớ phải trả
Tiền lương Cụng nhõn nghỉ phộp thực tế phải trả
Nợ TK 335 Chi phớ phải trả
Cú TK 334 Phải trả người lao động
152
Xuất kho cho sản xuất sản phẩm,
thực hiện dịch vụ Giỏ trị vật liệu dựng khụng hết nhập lại kho
154 Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu
trực tiếp (PPKKTX) 111, 112, 331
Giỏ trị vật liệu mua về dựng ngay
632 Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu
trực tiếp vượt địnhmức 133
Thuế GTGT
611
Trị giỏ nguyờn vật liệu xuất kho sử dụng trong kỳ cho sản xuất(theo
PPKKĐK)
631 Kết chuyển chi phớ nguyờn vật trực
tiếp (PPKKĐK)
Trớch bảo hiểm xĩ hội, BHYT, BHTN, kinh phớ Cụng đồn theo qui định cho Cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
Nợ TK 622 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (23,5% x TL Cụng nhõn) Nợ TK 334 Người lao động trừ vào tiền lương (10,5% x TL)
Cú TK 338 Mức trớch (34 % x TL)
Chi phớ cụng nhõn được thanh toỏn trực tiếp bằng tiền
Nợ TK 622 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 111 Tiền mặt
Tiền ăn giữa ca của cụng nhõn trực tiếp sản xuất
Nợ TK 622 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 334 Phải trả người lao động
Cuối kỳ tổng hợp và kết chuyển vào tài khoản tớnh giỏ thành
Nợ TK 154 Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Cú TK 622 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Sơ đồ 5.2 : Hạch toỏn kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
3.3.3.3 Chi phớ sản xuất chung:
Là chi phớ phục vụ và quản lý tại phõn xưởng
- Chi phớ sản xuất chung cố định là chi phớ sản xuất giỏn tiếp thường khụng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất như chi phớ khấu hao, chi phớ bảo dưỡng mỏy múc thiết bị, chi phớ quản lý hành chỏnh ở cỏc phõn xưởng.
631 632 TK 154 TK 622
TK 334
Tiền lương, phụ cấp phải trả cho CNTT sảnxuất
K/c chi phớ CNTT (theo phương phỏp KKTX 335
Trớch trước tiền lương nghỉ Phộp của CNTT sản xuất Cỏc khoản trớch về BHXH, BHYT, KPCĐ 338 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp vượt trờn mức bỡnh thường K/c chi phớ NCTT (theo phpp KKĐK)
- Chi phớ sản xuất chung biến đổi là cỏc chi phớ sản xuất giỏn tiếp thường thay đổi trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất như chi phớ nguyờn vật liệu, vật liệu giỏn tiếp, chi phớ nhõn cụng giỏn tiếp.
- Chi phớ sản xuất chung cố địnhđược phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trờn cụng suất bỡnh thường của mỏy múc cụng suất bỡnh thường là cụng suất đạt ở mức trung bỡnh trong điều kiện sản xuất bỡnh thường.
Trường hợp sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ cố định phõn bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phớ thực tế phỏt sinh.
Trường hợp sản phẩm thực tế sản xuất thấp hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ sản xuất chung cố định chỉ được phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức cụng suất bỡnh thường.
+ Khoản chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ được ghi nhận vào giỏ vốn của hàng bỏn trong kỳ (TK 632)
+ Chi phớ sản xuất chung biến đổi thỡ phõn bổ hết theo chi phớ thực tế phỏt sinh.
Chứng từ
Bảng thanh toỏn lương nhõn viờn quản lý phõn xưởng.
Phiếu nhập kho, xuất kho vật liệu, cụng cụ dụng cụ sử dụng tại phõn xưởng Bảng tớnh khấu hao
Phiếu chi
Húa đơn điện, nước, điện thoại…
Cỏc húa đơn về chi phớ vận chuyển hàng Tiền lương của nhõn viờn phõn xưởng
Nợ TK 627 Chi phớ sản xuất chung Cú TK 334 Phải trả người lao động
Cỏc khoản trớch bảo hiểm xĩ hội, y tế, kinh phớ Cụng đồn của nhõn viờn phõn xưởng
Nợ TK 627 Chi phớ sản xuất chung Cú TK 338 Phải trả, phải nộp khỏc
Khấu hao tài sản cố định dựng ở bộ phận sản xuất
Nợ TK 627 Chi phớ sản xuất chung Cú TK 214 Hao mũn Tài sản cố định
Chi phớ vật liệu, nguyờn vật liệu giỏn tiếp dựng ở bộ phận sản xuất
Cú TK 152, 153 Nguyờn liệu, vật liệu, Cụng cụ, dụng cụ
Cỏc chi phớ bằng tiền khỏc
Nợ TK 627 Chi phớ sản xuất chung Cú TK 111, 112 Tiền mặt
✓ Cuối kỳ phõn bổ và kết chuyển vào đối tượng tớnh giỏ thành Chi phớ sản xuất chung biến đổi
Nợ TK 154 Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Cú TK 627 Chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung cố định Đạt cụng suất bỡnh thường trở lờn
Nợ TK 154 Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Cú TK 627 Cụng suất bỡnh thường
Khụng đạt cụng suất bỡnh thường
Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 627 Phần chờnh lệch do khụng đạt cụng suất bỡnh thường
Vớ dụ: Theo cụng suất bỡnh thường mỏy múc thiết bị là 1.000 sản phẩm trong một chu kỳ sản xuất. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất chung bao gồm: (ĐVT: 1000 đ)
- Chi phớ sản xuất chung cố định 80.000 - Chi phớ sản xuất chung biến đổi 30.000
Cụng suất chỉ đạt được 80% cụng suất bỡnh thường Yờu cầu: Phõn bổ và kết chuyển vào tài khoản tớnh giỏ thành
a)Nợ TK 154: 30.000
Cú TK 627: 30.000 Phõn bổ chi phớ SXC biến đổi b)Nợ TK 154: 64.000 Phõn bổ chi phớ SXC cố định
Cú TK 627: 64.000 (80% x 80 triệu) c)Nợ TK 632: 16.000
Cú TK 627: 16.000
Vớ dụ: Tại một phõn xưởng sản xuất 2 loại sản phẩm A, B cú tài liệu sau: (ĐVT : 1.000đ) 1 Tiền lương phải trả cho nhõn viờn quản lý phõn xưởng 300 000
2 Trớch BHXH, Y tế, kinh phớ Cụng đồn theo qui định 3 Khấu hao tài sản tại phõn xưởng 400.000
4 Dụng cụ xuất dựng loại phõn bổ 1 lần 94.000 5 Cỏc chi phớ khỏc trả bằng tiền mặt 35.500
Cuối thỏng kế toỏn phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho sản phẩm A và B theo tỷ lệ tiền lương của cụng nhõn sản xuất: Trong đú
Sản phẩm A: 600.000 Sản phẩm B: 400.000
Biết rằng khối lượng sản phẩm đạt được theo cụng suất bỡnh thường Yờu cầu: Tập hợp, định khoản, phõn bổ và kết chuyển để tớnh giỏ thành.
1. Nợ TK 627: 300.000 Cú TK 334: 300.000 2 Nợ TK 627: 70.500 Cú TK 338: 70.500 (23,5% x 300.000) 3 Nợ TK 627: 400.000