4.1.1 Khỏi niệm
4.1.2 Tầm quan trọng của sản xuất phụ đối với doanh nghiệp4.2 Kế toỏn sản xuất phụ 4.2 Kế toỏn sản xuất phụ
4.2.1 Khỏi niệm
Sản xuất phụ: Là hoạt động sản xuất được doanh nghiệp tổ chức ra để phục vụ cho cỏc hoạt động khỏc hoặc tận dụng phế liệu, phế phẩm của hoạt động sản xuất chớnh để tạo ra sản phẩm khỏc.
Sản xuất cú thể bao gồm nhiều loại khỏc nhau: Bộ phận cung cấp điện, bộ phận vận chuyển, bộ phận sửa chữa bảo trỡ. Vỡ vậy phải tổ chức theo dừi chi phớ sản xuất phụ theo từng loại hoạt động để phục vụ cho yờu cầu kiểm soỏt chi phớ.
4.2.2 Cụng thức tớnh toỏn
4.2.3 Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sản xuất phụ
4.2.3.1 Trường hợp cỏc bộ phận sản xuất phụ khụng cú nghiệp vụ cung cấp sản phẩm,
lao vụ cho nhau:
Sản xuất phụ được tổ chức để phục vụ cỏc hoạt động khỏc nhau trong doanh nghiệp thỡ cỏc đối tượng sử dụng sản phẩm sản xuất phụ đều phải chịu chi phớ theo giỏ thành
thực tế
Khi phõn bổ cỏc đối tượng sử dụng kế toỏn ghi
Nợ TK 627 Chi phớ sản xuất chớnh Nợ TK 641 Chi phớ bỏn hàng
Cú TK 154 Phõn xưởng sản xuất phụ (Giỏ thành sản phẩm, lao vụ, bộ phận sản xuất phụ cung cấp)
Vớ dụ: Doanh nghiệp tổ chức phõn xưởng điện để cung cấp điện cho nội bộ chi phớ phỏt sinh tại phõn xưởng điện như sau:
Nguyờn vật liờu trực tiếp 1.000.000
Nhõn cụng trực tiếp 476.000
Chi phớ sản xuất chung 324.000
Trong thỏng phõn xưởng điện sản xuất được 10.000 Kw/h điện và cung cấp cho nội bộ như sau:
Phõn xưởng sản xuất chớnh 7.000 Kw/h Bộ phận bỏn hàng 1.000 Kw/h Bộ phận quản lý 2.000 Kw/h
Yờu cầu: Phõn bổ chi phớ cho cỏc đối tượng sử dụng trong nội bộ Giải:
1. Tổng hợp chi phớ bộ phận sản xuất điện
Nợ TK 154 (PX điện) 1.800.000 Cú TK 621: 1.000.000 Cú TK 622: 476.000 Cú TK 627: 324.000 2. Giỏ thành đơn vị sản phẩm hồn thành = 1.800.000 / 10.000 = 180 3. Phõn bổ trong nội bộ Nợ TK 627 (SX chớnh): 1.260.000 (7.000Kw/h x 180) Nợ TK 641: 180.000 (1.000 Kw/h x 180) Nợ TK 642: 360.000 (2.000Kw/h x 180) Cú TK 154: 1.800.000
4.3.2.2 Trường hợp cỏc bộ phận sản xuất phụ cú nghiệp vụ cung cấp lẫn nhau
Cỏch 1: Nếu trị giỏ sản phẩm lao vụ nhận được do bộ phận sản xuất phụ khỏc cung cấp được xem là một khoản chi phớ nằm ngồi chi phớ phỏt sinh trong kỳ.
Giỏ thành Chi phớ sản xuất + Chi chớ + Chi phớ lao vụ - Chi phớ lao vụ SX Phụ Thực tế = đầu kỳ phỏt sinh SX phụ khỏc cung cấp cấp cho SX phụ khỏc
Vớ dụ: Cú 2 phõn xưởng là phõn xưởng điện và phõn xưởng vận chuyển chi phớ phỏt sinh được xỏc định như sau:
Khoản mục Phõn xưởng điện Phõn xưởng vận chuyển Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ sản xuất chung
1.000.0000 476.000 324.000 600.000 357.000 463.000 Cộng 1.800.000 1.420.000
Kết quả sản xuất trong thỏng như sau:
- PX điện sản xuất: 11.000 Kw/h cung cấp cho: PX vận chuyển: 1.000 Kw/h
PX sản xuất chớnh: 8.000 Kw/h - Bộ phận quản lý: 2.000 Kw/h
- PX vận chuyển thực hiện khối lượng vận chuyển được 1.050 Tấn/Km cung cấp cho:
PX điện: 50 Tấn/Km
PX sản xuất chớnh: 900 Tấn/Km Bộ phận quản lý: 100 Tấn/Km
Cho biết giỏ thành kế hoạch là 1 Kw/h =150 đ, 1 Tấn/Km = 1.400
Yờu cầu: Tớnh giỏ thành thực tế 1 Kw/h điện, 1 Tấn/Km vận chuyển và phõn bổ cho cỏc đối tượng sử dụng. Tập hợp chi phớ sản xuất Phõn xưởng điện: Nợ TK 154 (Điện): 1.800.000 Cú TK 621: 1.000.000 Cú TK 622: 476.000 Cú TK 627: 324.000 Phõn xưởng vận chuyển: Nợ TK 154 (V/c): 1.420.000 Cú TK 621: 600.000 Cú TK 622: 357.000 Cú TK 627: 463.000
Giỏ trị sản phẩm, lao vụ, cung cấp lẫn nhau Nợ TK 154 (Điện): 70.000 (50 Tấn/Km x 1.400 đ) Cú TK 154 (V/chuyển): 70.000 Nợ TK 154 (V/chuyển): 150.000 (1. 000 Kw/h x 150 đ) Cú TK 154 (Điện): 150.000 Giỏ thành thực tế 1 Kw/h điện 1.800.000 70.000 150.000 172 11.000 1.000 + − = = − Giỏ thành thực tế Tấn/km vận chuyển 1.420.000 150.000 70.000 1.500 1.050 50 + − = = − Phõn bổ chi phớ điện Nợ TK 627 (Sản xuất chớnh): (8.000 Kw/h x 172) Nợ TK 642: (2.000 Kw/h x 172) Cú TK 154 (Điện): (10.000 Kw/h x 172) Phõn bổ chi phớ vận chuyển Nợ TK 627 (900 Tấn/Km x 1500) Nợ TK 642: (100 Tấn/Km x 1500) Cú TK 154 (Vận chuyển): (1.000 Tấn/Km x 1500) Ghi chỳ:
+ Sản phẩm lao vụ sản xuất cung cấp lẫn nhau thỡ tớnh theo giỏ thành kế hoạch định trước ban đầu.
+ Sản phẩm lao vụ mà sản xuất phụ cung cấp cho cỏc bộ phận khụng phải là
sản xuất phụ thỡ tớnh theo giỏ thành thực tế.
Cỏch 2: Nếu giỏ trị sản phẩm lao vụ nhận được do sản xuất phụ khỏc cung cấp được xem như là một phần trong chi phớ phỏt sinh trong kỳ.
Giỏ thành Chi phớ + Chi phớ - Trị giỏ lao vụ thực tế đầu kỳ phỏt sinh cấp cho bộ phận khỏc
KL SP, lao vụ hồn thành –KL SP, lao vụ cung cấp cho SX phụ khỏc Phản ỏnh giỏ trị cung cấp lẫn nhau:
Nợ TK 627 (SX phụ): PX sản xuất phụ được cung cấp
Cú TK 154 (SX phụ) PX sản xuất phụ cung cấp SX phụ khỏc
Căn cứ vớ dụ trờn kế toỏn như sau:
Nợ TK 627 (Điện): 70.000 (50 x 1.400) Cú TK 154 (V/c): 70.000
Nợ TK 627 (V/c): 150.000 (1.000 x 150) Cú TK 154 (Điện): 150.000
Tập hợp chi phớ vận chuyển điện và vận chuyển
Nợ TK 154 (Điện): 1.870.000 Cú TK 621: 1.000.000 Cú TK 622: 476.000 Cú TK 627: 394.000 (324.000 + 70.000) Nợ TK 154 (V/c): 1.570.000 Cú TK 621: 600.000 Cú TK 622: 357.000 Cú TK 627: 613.000 (463.000 + 150.000) Giỏ thành 1 Kw/h điện 1.870.000 150.000 172 11.000 1.000 − = = − Giỏ thành 1 Tấn/Km 1.570.000 70.000 1500 1.050 50 − = = −
Phõn bổ cho phõn xưởng sản xuất chớnh và bộ phận quản lý doanh nghiệp giống như cỏch 1
4.3.2.3 Sử dụng phương phỏp đại số
Sản phẩm lao vụ do sản xuất phụ cung cấp cho tất cả cỏc đối tượng kể cả cung cấp lẫn nhau theo giỏ thành thực tế.
Lấy lại vớ dụ trờn
Gọi X là giỏ thành thực tế 1 Kw/ điện Y là giỏ thành thực tế 1 Tấn/ Kw Thay số ta được: 11.000 X = 1.800.000 + 50 Y (1) 1.050 Y = 1.420.000 + 1.000 X (2) Giải hệ phương trỡnh trờn ta cú Kết quả: X = 170,52 ; Y = 1.514,78 4.3.2.4 Áp dụng phương phỏp phõn bổ 2 lần
Lần 1: Tớnh giỏ thành thực tế trờn cơ sở chưa hạch toỏn phần giỏ trị sản phẩm lao vụ cung cấp lẫn nhauqua đú xỏc định giỏ trị sản phẩm lao vụ cung cấp lẫn nhau.
Lần 2: Tớnh giỏ thành thực tế trờn cơ sở hạch toỏn phần giỏ trị sản phẩm lao vụ cung cấp lẫn nhau để phõn bổ cho cỏc đối tượng khỏc khụng phải trong nội bộ sản xuất phụ.
Lấy lại vớ dụ trờn Lần 1: (Giỏ thành ban đầu)
Z thực tế 1 Kw/h điện 1.800.000 164 11.000 = = Z thực tế Tấn/km 1.420.000 1352.4 1.050 = =
Giỏ trị cung cấp lẫn nhau của 2 bộ phận sản xuất phụ (Điện và vận chuyển) PX điện cung cấp vận chuyển: 1.000 x 164 = 164.000
PX vận chuyển cung cấp điện: 50 x 1.352, 4 = 67.620
Nợ TK 627: 164.000 Cú TK 154 (Điện): 164.000 Nợ TK 627: 67.620 Cú TK 154 (V/c): 67.620 Lần 2:(Giỏ thành thực tế) Z thực tế mới điện 1.800.000 67.620 164.000 170,362 11.000 1.000 + − = = − Z thực tế mới (Vận chuyển) 1.420.000 164.000 67.620 1516,38 1.050 50 + − = = − Phõn bổ chi phớ điện: Nợ TK 627 (sản xuất chớnh) : (8.000 x 170,362) Nợ TK 642 (2.000 x 170,362) Cú TK 154 (điện): (10.000 x 170,362) Phõn bổ chi phớ vận chuyển: Nợ TK 627 (900 x 1.516,38) Nợ TK 642 (100 x 1.516,38) Cú TK 154 (V/c): (1.000 x 1.516,38)
4.3 Bài tập kế toỏn sản xuất phụ
4.3.1 Tại một DN cú 2 phõn xưởng SX chớnh (PX.1 sản xuất SP.A và PX.2 sản xuất SP.B),
và 02 phõn xưởng SX phụ (PX điện và PX cung cấp nước) cú tài liệu phỏt sinh trong thỏng 12/N như sau:
1. Xuất kho VLC để chế tạo sản phẩm tại PX.01: 540.000, PX.02: 386.000. 2. Xuất nhiờn liệu dựng phõn xưởng SX điện là 56.152, và SX nước là 70.500. 3. Tớnh tiền lương phải trả trong kỳ:
- Cụng nhõn PX.1: 36.000 - Cụng nhõn PX.2: 68.000 - Cụng nhõn PX.SX điện: 6.000 - Cụng nhõn PX.SX nước: 4.000
4. Trớch kinh phớ Cụng đồn, BHXH, BHYT theo qui định 5. Khấu hao TSCĐ:
- PX.1: 10.000
- PX.2: 8.800
- PX - SX điện: 6.000
- PX - SX nước: 10.860
6. Chi phớ mua ngồi cả thuế GTGT 10% trả bằng tiền mặt là
- PX.1: 5.500
- PX.2: 4.400
- PX - SX điện: 3.300
- PX - SX nước: 4.950
7. Phõn xưởng SX điện SX được 143.600 Kw/h, trong đú cung cấp cho PX SX nước 8.600 KW/h, PX.01: 30.000 Kw/h, PX.02: 52.000Kw/h, phục vụ QLDN: 13.000 Kw/h, bỏn ra ngồi 40.000 Kw/h đĩ thu tiền mặt cả thuế 10% là 35.200.000.
8. Phõn xưởng SX nước SX được 155.000 m3, trong đú cung cấp cho PX SX điện 13.500 m3, PX.01: 50.000 m3, PX.02: 71.500 m3; phục vụ QLDN: 20.000 m3. 9. Bỏo cỏo cuối thỏng:
- Phõn xưởng 01 nhập kho 500 SP.A, gửi bỏn 1.500 SP.A, cũn dở dang 700 SP.A tớnh theo chi phớ VLC (Đầu kỳ khụng cú SPDD)
- Phõn xưởng 02 nhập kho 200 SP.B1, và 1.000 SP.B2. (khụng cú SPDD đầu kỳ và cuối kỳ). Hệ số qui đổi SP.B1 = 1, SP.B2 = 0,8.
Yờu cầu:
1) Tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ phục vụ cho cỏc đối tượng theo phương phỏp thớch hợp.
3) Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
4.3.2 : Một Doanh nghiệphoạt động sản xuất, tổ chức sản xuất gồm:
- 1 PXSX (chớnh) cựng một quy trỡnh SX đồng thời thu được 3 loại sản phẩm chớnh là A, B và C. Phương phỏp tớnh giỏ thành là phương phỏp hệ số.
- 2 PXSX (phụ) gồm PX Điện (PXĐ) và PX sửa chữa (PXSC) Chi phớ SX dở dang đầu thỏng :
TK 1541 (PXSX chớnh) : 1.840.000 đ TK 1542 (PXSC) : 600.000 đ Tỡnh hỡnh SX trong thỏng như sau : 1/ Trớch bảng kờ chi phớ : Chi phớ TK1521 1522 TK153 TK153 TK334 TK338 TK214 Nơi SD VLC VLP 1 lần 2 lần I/ PXSX phụ 1. PX Điện - Trực tiếp SX 200.000 - - - 800.000 152.000 - - Quản lý PX - 100.000 250.000 - 200.000 38.000 560.000 2. PXSC - Trực tiếp SX 250.000 - - 1.500.000 285.000 - - Quản lý PX - 100.000 - 700.000 500.000 95.000 1.570.000 II/ PXSX chớnh 1. SXSP 38.000.000 15.000.000 - - 20.000.000 3.800.000 - 2. Quản lý PX - 1.500.000 1.400.000 3.400.000 2.000.000 380.000 5.520.000
2/ Tổng hợp phiếu bỏo hỏng CCLĐ thuộc loại phõn bổ hai lần :
Nơi bỏo hỏng Giỏ bỏo hỏng (giỏ gốc) Phế liệu thu hồi
1. Bộ phận phục vụ SX 2.200.000 100.000
2. Phõn xưởng Điện 1.900.000 50.000
3. Phõn xưởng Sửa chữa 1.700.000 50.000
5.800.000 200.000
3/ Bỏo cỏo của PX Điện : Đĩ SX hồn thành 7.800 Kwh điện, cung cấp cho - PXSX chớnh : 5.000 Kwh (chạy MMTB và thắp sỏng)
- PX sửa chữa : 1.500 Kwh - Tiờu thụ ra ngồi : 1.300 Kwh
Cho biết giỏ thành kế hoạch 1 Kwh địện là 500 đ
4/ Bỏo cỏo của PX Sửa chữa : Khối lượng sửa chữa dở dang cuối thỏng trị giỏ 1.100.000 đ. Trong thỏng đĩ thực hiện được 570 giờ cụng sửa chữa để
- Bảo dưỡng MMTB của PXSX chớnh : 400 giờ - Sửa chữa thường xuyờn MMTB của PX Điện : 70 giờ - Sửa chữa ra bờn ngồi : 100 giờ Cho biết giỏ thành kế hoạch 1 giờ cụng sửa chữa là 10.000 đ 5/ Bỏo cỏo của PXSX chớnh :
- VL chớnh thừa để lại PX sử dụng cho thỏng sau 3.000.000 đ. - Phế liệu thu hồi từ SX chớnh nhập kho trị giỏ 3.000.000 đ - Nhập kho 5.000 SP.A; 4.000 SP.B và 1.000 SP.C.
- Hệ số tớnh giỏ thành : SP.A là 1,2; SP.B là 0,8; SP.C là 1
- Số lượng SP dở dang : 600 SP.A; 500 SP.B và 200 SP.C (đỏnh giỏ theo chi phớ NVL trực tiếp) Yờu cầu :
1. Tớnh toỏn, lập ĐK cho đến khi nhập kho thành phẩm. Mở sơ đồ cỏc TK chủ yếu : 621, 622, 627, 1541, 1542
2. Lập bảng tớnh giỏ thành
4.3.3: Một DN cú cơ cấu tổ chức sản xuất như sau :
- Hai phõn xưởng sản xuất chớnh :
+ Phõn xưởng I sản xuất sản phẩm A tớnh giỏ thành theo phương phỏp trực tiếp.
+ Phõn xưởng II sản xuất sản phẩm B1 và B2 phương phỏp tớnh giỏ thành là phương phỏp hệ số. - Hai phõn xưởng sản xuất phụ : phõn xưởng điện và phõn xưởng cung cấp nước.
Trong kỳ cú tài liệu về tỡnh hỡnh sản xuất sản phẩm như sau : I- Số dư đầu kỳ của TK 1541 (PX sản xuất chớnh) :
TK 1541 (PX I) : 48.494.000 đ. Trong đú bao gồm 3 khoản mục chi phớ - Chi phớ nguyờn VL trực tiếp : 40.500.000 đ
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp : 5.481.000 đ - Chi phớ sản xuất chung : 2.513.000 đ
- Chi phớ nguyờn VL trực tiếp : 14.800.000 đ - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp : 6.284.000 đ - Chi phớ sản xuất chung : 5.475.000 đ II- Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ:
1/Mua vật liệu chớnh theo tổng giỏ thanh toỏn bao gồm cả thuế GTGT 5% dựng trực tiếp chế tạo sản phẩm ở phõn xưởng I là 567.000.000 đ, phõn xưởng II là 405.300.000 đ.
2/Xuất kho nhiờn liệu để sản xuất điện là 56.410.000 đ và sản xuất nước là 70.500.000 đ. 3/Tớnh ra tiền lương phải trả trong kỳ cho cỏc bộ phận như sau :
- Cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở PX I là 36.000.000 đ, phõn xưởng II là 68.000.000đ. - Nhõn viờn quản lý sản xuất ở PX I là 8.000.000 đ, phõn xưởng II là 6.000.000 đ. - Cụng nhõn trực tiếp ở PX điện là 7.000.000 đ, PX nước là 4.000.000 đ.
- Nhõn viờn quản lý ở PX điện là 1.000.000 đ, phõn xưởng nước là 2.000.000 đ. 4/Trớch cỏc khoản theo lương với tỷ lệ 24% tớnh vào chi phớ.
5/Trớch khấu hao tài sản cố định của PX I là 10.000.000 đ, PX II là 8.800.000 đ, PX điện là 6.000.000 đ và PX nước là 10.375.000 đ.
6/Chi phớ dịch vụ mua ngồi gồm cả thuế GTGT 10% đĩ chi bằng TM sử dụng cho PX I là 5.500.000 đ, PX II là 4.400.000 đ, PX điện 3.300.000 đ và PX nước 4.950.000 đ.
7/Phõn xưởng điện sản xuất được 143.600 Kwh. Trong đú phục vụ cho PX I là 30.000 Kwh, PX II là 52.000 Kwh, PX nước là 8.600 Kwh, phục vụ quản lý DN là 13.000 Kwh, bỏn ra ngồi 40.000 Kwh. Cho biết giỏ thành kế hoạch 1 Kwh địện là 550 đ
8/Phõn xưởng nước sản xuất được 155.000 m3 nước sạch. Trong đú phục vụ cho PX I là 50.000 m3, phõn xưởng II là 71.500 m3, PX điện 13.500 m3 và cho quản lý DN là 20.000 m3. Cho biết giỏ thành kế hoạch 1 m3 nước là 600 đ
9/Phõn xưởng sản xuất chớnh I hồn thành nhập kho 2.000 sản phẩm A, cũn lại 700 sản phẩm dở dang mức độ hồn thành 43% đỏnh giỏ theo phương phỏp ước lượng sản phẩm tương đương. 10/Phõn xưởng sản xuất chớnh II hồn thành nhập kho 200 sản phẩm B1 và 1.000 sản phẩm B2, cũn lại 40 sản phẩm B1 dở dang mức độ hồn thành 35% và 200 sản phẩm B2 dở dang mức độ hồn thành 65% đỏnh giỏ theo phương phỏp ước lượng sản phẩm tương đương. Hệ số quy đổi của sản phẩm B1 là 1 và của sản phẩm B2 là 0,8.
C
Chhươươngng 55::
KKẾẾ TTOOÁÁN N TTIIấấUU TTHHỤỤ TTHHÀÀNNHH PPHHẨẨM M
Túm tắt:
Chương 5 giới thiệu cỏc khỏi niệm, nguyờn tắc, thủ tục chứng từ, tài khoản kế toỏn, phương phỏp kế toỏn tiờu thụ sản phẩm và kế toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp và xỏc định kết quả tiờu thụsản phẩm.
Mục tiờu:
-Trỡnh bày được khỏi niệm thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm
-Trỡnh bày được khỏi niệm, nguyờn tắc ghi nhận doanh thu bỏn hàng