5.2.1 Khỏi niệm
Tiờu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quỏ trỡnh sản xuất để thực hiện giỏ trị sản phẩm hàng húa lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp, chuyển giao hàng húa sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng, được khỏch hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toỏn, quỏ trỡnh này gọi là quỏ trỡnh tiờu thụ.
1. Nội dung cỏc chỉ tiờu bỏn hàng:
+ Doanh thu bỏn hàng: Là tổng giỏ trị thực hiện do bỏn hàng hoỏ sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ, là số tiền ghi trờn húa đơn bỏn hàng hoặc hợp đồng cung cấp lao vụ dịch vụ.
+ Doanh thu thuần: Là số chờnh lệch giữa tổng số doanh thu với cỏc khoản giảm
như:
✓ Giảm giỏ hàng bỏn (hồi khấu, bớt giỏ) ✓ Doanh thu của số hàng được trả lại
✓ Thuế tiờu thụ, thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp
+ Chiết khấu thanh toỏn: Là số tiền thưởng cho khỏch hàng tớnh trờn số tiền
hàng mà họ thanh toỏn trước thời hạn
+ Giảm giỏ hàng bỏn: Là số tiền giảm trừ cho khỏch hàng ngồi húa đơn hay
hợp đồng mua bỏn. Trong trường hợp hàng hoỏ sản phẩm kộm mất phẩm chất sai quy cỏch giao hàng chậm, khụng đỳng thời gian, sai địa điểm.
+ Hồi khấu: Là khoản thưởng cho khỏch hàng do trong một khoảng thời gian nhất định đĩ tiến hành mua hàng với khối lượng lớn (Mua nhiều đợt cộng dồn lại)
+ Bớt giỏ: (Chiết khấu thương mại): Là khoản giảm trừ trờn giỏ bỏn thụng thường vỡ khỏch hàng mua khối lượng lớn (Mua 1 lần) được giảm trừ trờn hoỏ đơn bỏn hàng.
+ Giỏ vốn của hàng bỏn: Là trị giỏ vốn của vật tư sản phẩm hàng hoỏ dịch vụ
đĩ tiờu thu.
✓ Đối với sản phẩm lao vụ dịch vụ giỏ vốn là giỏ thành cụng xưởng hay
chi phớ sản xuất.
✓ Đối với vật tư tiờu thụ là giỏ thực tế ghi sổ
✓ Đối với hàng húa tiờu thụ là giỏ mua hàng tiờu thụ cộng chi phớ thu mua phõn bổ cho hàng tiờu thụ.
+ Hàng bỏn bị trả lại: Là hàng được coi là tiờu thụ nhưng người mua từ chối
trả lại do người bỏn khụng thực hiện đỳng hợp đồng (bao gồm cỏc khoản hàng kộm phẩm chất, khụng đỳng qui cỏch vv…) Tương ứng với hàng húa bỏn được trả lại là giỏ vốn khi bỏn và doanh thu theo giỏ bỏn của số hàng trả lại bao gồm cả thuế GTGT đầu ra nếu cú.
+ Lợi nhuận gộp: (Lĩi thương mại, lĩi gộp) là số chờnh lệch giữa doanh thu thuần với giỏ vốn của hàng bỏn (Doanh thu thuần - Giỏ vốn hàng tiờu thụ) + Kết quả hoạt động SXKD: (Lĩi, lỗ về tiờu thụ sản phẩm)
+ Là chờnh lệch giữa doanh thu thuần với giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp cũn gọi là lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp - (Chi phớ Bỏn hàng + Chi phớ Quản lý DN) + Kết quả hoạt động tài chớnh: Là chờnh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chớnh
với chi phớ hoạt động tài chớnh
+ Kết quả hoạt động khỏc: Là chờnh lệch giữa thu nhập hoạt động khỏc với chi
phớ hoạt động khỏc
+ Tổng lợi nhuận trước thuế:(Kết quả hoạt động kinh doanh), là tổng kết quả của hoạt động tiờu thụ sản phẩm hàng hoỏ và kết quả hoạt động tài chớnh, kết quả hoạt động khỏc.
2. Nguyờn tắc:
Phải phõn định chi phớ, thu nhập và kết quả của từng hoạt động kinh doanh: + Hoạt động sản xuất kinh doanh: Là hoạt động sản xuất và tiờu thụ sản phẩm,
hàng hoỏ lao vụ, dịch vụ của cỏc ngành sản xuất kinh doanh chớnh và phu. + Hoạt động tài chớnh: Là hoạt động đầu tư tiền vốn, đầu tư tài chớnh ngắn hạn,
dài hạn với mục đớch kiếm lời.
+ Hoạt động khỏc: Là cỏc hoạt động ngồi dự kiến của doanh nghiệp.
Phải xỏc định chớnh xỏc thời điểm ghi nhận doanh thu:
Là thời điểm đĩ chuyển giao quyền sở hữu (Đĩ giao hàng và người mua đĩ trả tiền hay chấp nhận nợ về lượng vật tư hàng húa mà doanh nghiệp đĩ bỏn)
Phải xỏc định nội dung cỏc chỉ tiờu liờn quan đến doanh thu chi phớ và hiệu quả. Tựy thuộc vào phương phỏp tớnh thuế GTGT mà cỏc nội dung cỏc chỉ tiờu khỏc nhau:
+ Nếu doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thỡ chi phớ khụng cú GTGT đầu vào.
+ Doanh thu, thu nhập tài chớnh và thu nhập khỏc cỏc khoản giảm giỏ, hàng trả lại là giỏ bỏn hoặc thu nhập chưa cú thuế GTGT đầu ra phải nộp.
+ Trường hợp ỏp dụng phương phỏp GTGT trực tiếp chi phớ bao gồm cả GTGT đầu vào.
+ Doanh thu thu nhập tài chớnh và thu nhập khỏc bao gồm cả GTGT đầu ra, và khoản thuế: Xuất nhập khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt.
+ Doanh thu của hàng bỏn trả lại, số giảm giỏ bao gồm cả thuế GTGT đầu ra
5.2.2 Chứng từ hạch toỏn
Húa đơn bỏn hàng thụng thường Bỏo cỏo bỏn hàng đại lý
Phiếu thu, Giấy bỏo cú.. Phiếu xuất kho
Đơn đặt hàng
Biờn bản điều chỉnh húa đơn Biờn bản hủy húa đơn
Bảng kờ bỏn lẻ hàng húa dịch vụ Bảng kờ Xuất – Nhập – Tồn
5.2.3 Tài khoản sử dụng
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 511–Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
( Revenues)
TK 511
- Cỏc khoản thuế giỏn thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Doanh thu hàng bỏn bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giỏ hàng bỏn kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xỏc định kết quả kinh doanh".
Doanh thu bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toỏn.
Tài khoản 511 khụng cú số dư cuối kỳ
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 521 –Cỏc khoản giảm trừ doanh thu
(Financial income Revenue deductions) TK 521
- Số chiết khấu thương mại đĩ chấp nhận thanh toỏn cho khỏch hàng;
- Số giảm giỏ hàng bỏn đĩ chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của hàng bỏn bị trả lại, đĩ trả lại tiền cho người mua hoặc tớnh trừ vào khoản phải thu khỏch hàng về số sản phẩm, hàng húa đĩ bỏn
Cuối kỳ kế toỏn, kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, doanh thu của hàng bỏn bị trả lại sang tài khoản 511“Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” để xỏc định doanh thu thuần của kỳ bỏo cỏo.
Tài khoản 521 khụng cú số dư cuối kỳ Tài khoản 521 cú cỏc tiều khoản sau
Tài khoản 521.1 Chiết khấu thương mại
Tài khoản 521.2 Giảm giỏ hàng bỏn
Tài khoản 521.3 Hàng bỏn bị trả lại
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
(Costs of goods sold) TK 632
- Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đĩ bỏn trong kỳ.
- Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, chi phớ nhõn cụng vượt trờn mức bỡnh thường và chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ;
- Cỏc khoản hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra;
+ Chi phớ xõy dựng, tự chế TSCĐ vượt trờn mức bỡnh thường khụng được tớnh vào nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh tự xõy dựng, tự chế hồn thành;
+ Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (chờnh lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phũng đĩ lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đĩ bỏn trong kỳ sang tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”;
- Khoản hồn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm tài chớnh (chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay nhỏ hơn số đĩ lập năm trước);
- Trị giỏ hàng bỏn bị trả lại nhập kho; - Khoản chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn nhận được sau khi hàng mua đĩ tiờu thụ.
- Cỏc khoản thuế nhập khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mụi trường đĩ tớnh vào giỏ trị hàng mua, nếu khi xuất bỏn hàng húa mà cỏc khoản thuế đú được hồn lại. Tài khoản 632 khụng cú số dư cuối kỳ
Ngồi ra cũn sử dụng một số tài khoản sau:
- Tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chớnh
- Tài khoản 635 Chi phớ tài chớnh
- Tài khoản 711 Thu nhập khỏc
- Tài khoản 811 Chi phớ khỏc
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 911 –Xỏc định kết quả kinh doanh
(Income Summary)
TK 911
- Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đĩ bỏn;
- Chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phớ khỏc;
- Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển lĩi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng húa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đĩ bỏn trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chớnh, cỏc khoản thu nhập khỏc và khoản ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ. Tài khoản 911 khụng cú số dư cuối kỳ.
5.2.4 Nguyờn tắc hạch toỏn
Tài khoản 511 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dựng để phản ỏnh doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toỏn, bao gồm cả doanh thu bỏn hàng hoỏ, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho cụng ty mẹ, cụng ty con trong cựng tập đồn.
Tài khoản này phản ỏnh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ cỏc giao dịch và cỏc nghiệp vụ sau:
a) Bỏn hàng: Bỏn sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bỏn hàng hoỏ mua vào và bỏn bất động sản đầu tư;
b) Cung cấp dịch vụ: Thực hiện cụng việc đĩ thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toỏn, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuờ TSCĐ theo phương thức cho thuờ hoạt động, doanh thu hợp đồng xõy dựng....
c) Doanh thu khỏc.
Tài khoản 632 Giỏ vốn hàng bỏn
a) Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giỏ thành sản xuất của sản phẩm xõy lắp.
b) Khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trờn cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chờnh lệch giữa giỏ trị thuần cú thể thực hiện được nhỏ hơn giỏ gốc hàng tồn kho.
c) Khi bỏn sản phẩm, hàng húa kốm thiết bị, phụ tựng thay thế thỡ giỏ trị thiết bị, phụ tựng thay thế được ghi nhận vào giỏ vốn hàng bỏn.
d) Đối với phần giỏ trị hàng tồn kho hao hụt, mất mỏt, kế toỏn phải tớnh ngay vào giỏ vốn hàng bỏn (sau khi trừ đi cỏc khoản bồi thường, nếu cú).
đ) Đối với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tiờu hao vượt mức bỡnh thường, chi phớ nhõn cụng, chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ vào giỏ trị sản phẩm nhập kho, kế toỏn phải tớnh ngay vào giỏ vốn hàng bỏn
Tài khoản 911 Xỏc định kết quả kinh doanh
a) Tài khoản này dựng để xỏc định và phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệptrong một kỳ kế toỏn năm.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chờnh lệch giữa doanh thu thuần và trị giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chớnh là số chờnh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chớnh và chi phớ hoạt động tài chớnh.
- Kết quả hoạt động khỏc là số chờnh lệch giữa cỏc khoản thu nhập khỏc và cỏc khoản chi phớ khỏc và chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Tài khoản này phải phản ỏnh đầy đủ, chớnh xỏc kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toỏn. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toỏn chi tiết theo từng loại hoạt động
c) Cỏc khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
5.2.5 Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
5.2.5.1 Hạch toỏn tiờu thụ, phương phỏp kờ khai thường xuyờn, doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ:
Phương thức trực tiếp (Giao tại kho, hoặc phõn xưởng SX):
Khi xuất sản phẩm hàng húa, cỏc loại lao vụ, dịch vụ a. Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 155 Xuất tại kho
Cú TK 154 Xuất tại phõn xưởng b. Nợ TK 111, 112, 131
Cú TK 511 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp khỏch hàng được hưởng chiết khấu thanh toỏn
Nợ TK 635 Chiết khấu thanh toỏn cho người mua Cú TK 111, 112 Trả lại bằng tiền
Cú TK 131 Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 338.8 Chấp nhận thanh toỏn số chiết khấu
Trường hợp giảm giỏ cho người mua
Nợ TK 5212 Giỏ bỏn chưa thuế
Nợ TK 333.1 Số thuế GTGT giảm tương ứng Cú TK 111, 112 Trả lại bằng tiền
Cú TK 338.8 Chấp nhận giảm giỏ người mua Cú TK 131 Trừ vào số phải thu người mua
Phản ỏnh số hàng tiờu thụ bị trả lại
Nợ TK 155 Số trả lại nhập kho
Nợ TK 157 Số trả lại cũn để ở nơi ký gửi, đại lý Nợ TK 138.1 Giỏ trị trả lại cũn chờ xử lý
Cú TK 632 Số trả lại (Giỏ vốn)
Giỏ bỏn của số hàng trả lại
Nợ TK 5213 Giỏ bỏn của số hàng trả lại Nợ TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp
Cú TK 111, 112, 131 Số trả lại người mua
Kết chuyển giỏ bỏn của số hàng bị trả
Nợ TK 511 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú 5213 Hàng bỏn bị trả lại
Kết chuyển giỏ bỏn của số hàng giảm giỏ
Nợ TK 511 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 5212 Giảm giỏ hàng bỏn
Kết chuyển chiết khấu thương mại (bớt giỏ, hoặc hồi khấu)
Nợ TK 511 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 5211 Chiết khấu thương mại
Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú TK 911 Xỏc định kết quả kinh doanh
Kết chuyển giỏ vốn của số hàng tiờu thụ
Nợ TK 911 Xỏc định kết quả kinh doanh
Cú TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn
Phương phỏp chuyển hàng chờ chấp nhận thanh toỏn:
- Là phương thức bờn bỏn chuyển hàngcho bờn mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng (Hàng vẫn thuộc quyền bờn bỏn).
- Khi được bờn mua nhận đuợc hàng và thanh toỏn hoặc chấp nhận thanh toỏn thỡ mới được coi là tiờu thụ.
Khi xuất hàng chuyển cho bờn mua căn cứ phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội
và lệnh điều động nội bộ kế toỏn ghi.
Nợ TK 157 Giỏ trị số hàng gửi đi bỏn theo hợp đồng Cú TK 155, 154 Theo giỏ vốn hàng xuất bỏn
Phản ỏnh giỏ trị dịch vụ đĩ hồn thành giao cho khỏch hàng
Nợ TK 157 Hàng gửi đi bỏn
Cú TK 154 Giỏ trị lao vụ dịch vụ đĩ giao cho bờn mua
Khi bờn mua kiểm nhận và chấp nhận thanh toỏn thỡ doanh nghiệp sẽ lập húa đơn GTGT về lượng hàng đĩ được chấp nhận giao cho khỏch hàng. Phản ỏnh giỏ vốn hàng xuất bỏn
Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 157 Giỏ vốn của hàng đĩ được chấp nhận
Phản ỏnh giỏ thanh toỏn (Giỏ bỏn)
Nợ TK 111, 112, 131
Cú TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp
Số hàng gửi đi bị từ chối khi chưa chấp nhận là tiờu thụ
Nợ TK 155, 152 Nhập kho thành phẩm, vật liệu Nợ TK 138.1 Số giỏ trị hỏng chờ xử lý
Nợ TK 138.8, 334 Bắt bồi thường, hoặc trừ lương Cú TK 157 Hàng gửi đi bỏn
- Cỏc trường hợp được coi là tiờu thụ nhưng bị trả lại, hoặc giảm giỏ hoặc chiết khấu thanh toỏn cho người mua thỡ hạch toỏn giống như phương thức tiờu thụ trực tiếp. - Cuối kỳ kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn, doanh thu thuần, chi phớ bỏn hàng, chi phớ
quản lý, để xỏc định kết quả sản xuất kinh doanh như trường hợp phương thức