3.1 Kế toỏn sản xuất
3.1.1 Chi phớ trong quỏ trỡnh sản xuất tớnh giỏ thành sản phẩm
Chi phớ sản xuất: Là tồn bộ cỏc khoản hao phớ vật chất và lao động mà doanh nghiệp bỏ
ra để thực hiện quỏ trỡnh sản xuất tạo ra sản phẩm (Bao gồm cỏc khoản chi phớ nguyờn vật liệu, nhõn cụng, khấu hao tài sản và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc) được biểu hiện bằng tiền.
Bất kỳ một doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải cú đủ ba yếu tố cơ bản đú là: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động .
Quỏ trỡnh sản xuất là quỏ trỡnh kết hợp ba yếu tố đú để tạo ra cỏc loại sản phẩm lao vụ và dịch vụ. Sự tiờu hao cỏc yếu tố này trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh đĩ tạo ra cỏc chi phớ tương ứng, đú là cỏc chi phớ về tư liệu lao động, chi phớ về đối tượng lao động và chi phớ về lao động sống.
Trờn phương diện này, chi phớ được xỏc định là tổng giỏ trị cỏc khoản làm giảm lợi ớch kinh tế trong kỳ kế toỏn, dưới hỡnh thức cỏc khoản tiền chi ra, cỏc khoản khấu trừ tài sản hoặc phỏt sinh cỏc khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu.
Khi nghiờn cứu về chi phớ chỳng ta cũng cần phải xem xột và phõn biệt được sự khỏc nhau giữa chi phớ và chi tiờu của doanh nghiệp.
Chi tiờu của doanh nghiệp là sự chi ra, sự giảm đi thuần tỳy của tài sản doanh nghiệp khụng kể cỏc khoản đú dựng vào việc gỡ và dựng như thế nào. Như vậy, giữa chi tiờu và chi phớ của doanh nghiệp cú mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời cú sự khỏc nhau về lượng và thời điểm phỏt sinh.
Sự khỏc nhau về lượng: Mặc dự chi tiờu là cơ sở của chi phớ song chi phớ của doanh
- Cỏc khoản chi tiờu làm giảm một tài sản này nhưng làm tăng một tài sản khỏc hoặc làm giảm một khoản nợ phải trả trong doanh nghiệp.
- Cỏc khoản chi tiờu làm tăng một khoản nợ phải trả nhưng đồng thời làm tăng một tài sản hoặc giảm một khoản nợ phải trả khỏc của doanh nghiệp.
Như vậy, chi phớ chỉ bao gồm cỏc trường hợp làm giảm tài sản hoặc tăng khoản nợ phải trả nhưng khụng kốm theo cỏc biến động khỏc.
Sự khỏc nhau về thời gian: Do cú sự khụng phự hợp giữa thời gian phỏt sinh cỏc khoản chi tiờu và thời gian phỏt huy tỏc dụng của nú đối với thu nhập của doanh nghiệp.
- Khoản chi tiờu ở kỳ này nhưng cũn được chờ phõn bổ ở kỳ sau (chi phớ trả trước) - Khoản được tớnh vào chi phớ của kỳ này (chi phớ phải trả) nhưng chưa được chi tiờu (sẽ chi ở cỏc kỳ sau).
✓ Giỏ thành sản phẩm: Là những chi phớ sản xuất gắn liền với một kết quả sản xuất Giỏ thành sản xuất sản phẩm được xỏc định bao gồm những chi phớ về lao động sống, lao động vật húa và cỏc chi phớ khỏc được dựng để sản xuất hồn thành một khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định.
Giỏ thành sản phẩm là một chỉ tiờu mang tớnh giới hạn và xỏc định, vừa mang tớnh chất khỏch quan vừa mang tớnh chất chủ quan. Trong hệ thống cỏc chỉ tiờu quản lý của doanh nghiệp, giỏ thành sản phẩm là chỉ tiờu kinh tế tổng hợp, phản ỏnh kết quả sử dụng cỏc loại tài sản trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh, cũng như tớnh đỳng đắn của những giải phỏp quản lý mà doanh nghiệp đĩ thực hiện để nhằm mục đớch hạ thấp chi phớ, tăng cao lợi nhuận.
Về mặt bản chất chi phớ sản xuất và giỏ thành sản xuất sản phẩm là biểu hiện hai mặt của quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh. Chỳng giống nhau về chất vỡ đều cựng biểu hiện bằng tiền những hao phớ về lao động sống và lao động vật húa mà doanh nghiệp đĩ bỏ ra, nhưng khỏc nhau về mặt lượng. Khi núi đến chi phớ sản xuất là giới hạn cho chỳng một thời kỳ nhất định, khụng phõn biệt là cho loại sản phẩm nào, đĩ hồn thành hay chưa, cũn khi núi đến giỏ thành sản xuất sản phẩm là xỏc định một lượng chi phớ sản xuất nhất định, tớnh cho một đại lượng kết quả hồn thành nhất định.
Đứng trờn gúc độ quỏ trỡnh hoạt động để xem xột thỡ quỏ trỡnh sản xuất là một quỏ trỡnh hoạt động liờn tục cũn việc tớnh giỏ thành sản phẩm thực hiện tại một điểm cắt cú tớnh chất chu kỳ để so sỏnh chi phớ với khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hồn thành. Tại thời điểm tớnh giỏ thành cú thể cú một khối lượng sản phẩm chưa hồn thành, chứa đựng một lượng chi phớ cho nú - đú là chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ.
Tương tự như vậy, đầu kỳ cú thể cú một số khối lượng sản phẩm sản xuất chưa hồn thành ở kỳ trước chuyển sang để tiếp tục sản xuất, chứa đựng một lượng chi phớ cho nú - đú là
chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ. Như vậy giỏ thành sản phẩm hồn thành trong kỳ bao gồm chi phớ sản xuất của kỳ trước chuyển sang và một phần của chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ.
Giỏ thành sản phẩm = Chi phớ sản xuất Kết quả sản xuất ✓ Cỏc loại giỏ thành:
- Giỏ thành sản phẩm kế hoạch: Là giỏ thành sản phẩm được tớnh toỏn trờn cơ sở chi
phớ kế hoạch và số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch. Giỏ thành kế hoạch bao giờ cũng được tớnh toỏn trước khi bắt đầu quỏ trỡnh sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp trong một thời kỳ. Giỏ thành sản phẩm kế hoạch là mục tiờu phấn đấu trong kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nú cũn là căn cứ để so sỏnh, phõn tớch, đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch giỏ thành của doanh nghiệp. - Giỏ thành sản phẩm định mức: Giỏ thành sản phẩm định mức là giỏ thành sản phẩm được tớnh trờn cơ sở cỏc định mức chi phớ hiện hành và chỉ tớnh cho một đơn vị sản phẩm. Định mức chi phớ được xỏc định trờn cơ sở cỏc định mức kinh tế-kỹ thuật của từng doanh nghiệp trong từng thời kỳ. Giỏ thành sản phẩm định mức cũng được xỏc định trước khi bắt đầu quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Giỏ thành sản phẩm thực tế: Giỏ thành sản phẩm thực tế là giỏ thành sản phẩm
được tớnh toỏn và xỏc định trờn cơ sở số liệu chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh và tập hợp được trong kỳ cũng như số lượng sản phẩm thực tế đĩ sản xuất và tiờu thụ trong kỳ. Giỏ thành thực tế chỉ cú thể tớnh toỏn được khi kết thỳc quỏ trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm và được tớnh toỏn cho cả chỉ tiờu tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị.
Nhiệm vụ của kế toỏn chi phớ:
- Tớnh và phản ỏnh chớnh xỏc, đầy đủ kịp thời tỡnh hỡnh phỏt sinh chi phớ sản xuất ở cỏc bộ phận sản xuất cũng như tồn doanh nghiệp gắn liền với từng loại chi phớ, từng loại sản phẩm khỏc nhau.
- Tớnh một cỏch chớnh xỏckịp thời giỏ thành của từng loại sản phẩm
- Kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện cỏc định mức tiờu hao vật chất và cỏc dự toỏn chi phớ phỏt hiện kịp thời cỏc hiện tượng lĩng phớ.
- Lập cỏc bỏo cỏo về chi phớ sản xuất và giỏ thành tham gia phõn tớch tỡnh hỡnh thực hiện giỏ thành kế hoạch đề xuất biện phỏp giảm chi phớ và hạ thấp giỏ thành.
Phõn loại chi phớ sản xuất:
Theo yếu tố (Theo nội dung kinh tế)
- Chi phớ nguyờn vật liệu - Chi phớ nhõn cụng - Chi phớ dụng cụ
- Chi phớ dịch vụ mua ngồi - Chi phớ bằng tiền khỏc
Theo khoản mục (Theo cụng dụng, địa điểm phỏt sinh)
Chi phớ sản xuất là tồn bộ hao phớ về lao động sống, lao động vật húa và cỏc chi phớ cần thiết khỏc mà doanh nghiệp bỏ ra cú liờn quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ trong một thời kỳ nhất định được biểu hiện bằng tiền; Chi phớ sản xuất của doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là tồn bộ chi phớ nguyờn vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quỏ trỡnh sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ.
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm tiền lương và cỏc khoản phải trả trực tiếp cho cụng nhõn sản xuất, cỏc khoản trớch theo tiền lương của cụng nhõn sản xuất như kinh phớ cụng đồn, bảo hiểm xĩ hội, bảo hiểm y tế. .
- Chi phớ sản xuất chung:
Chi phớ sản xuất chung là cỏc khoản chi phớ sản xuất liờn quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi cỏc phõn xưởng, đội sản xuất. Chi phớ sản xuất chung bao gồm cỏc yếu tố chớ phớ sản xuất sau:
- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: bao gồm chớ phớ tiền lương, cỏc khoản phải trả, cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn phõn xưởng, đội sản xuất.
- Chi phớ vật liệu: bao gồm chi phớ vật liệu dựng chung cho phõn xưởng sản xuất với mục đớch là phục vụ và quản lý sản xuất.
- Chi phớ dụng cụ: bao gồm chi phớ về cụng cụ, dụng cụ dựng ở phõn xưởng để phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất.
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: bao gồm tồn bộ chi phớ khấu hao của TSCĐ thuộc cỏc phõn xưởng sản xuất quản lý và sử dụng.
- Chi phớ dịch vụ mua ngồi: bao gồm cỏc chi phớ dịch vụ mua ngồi dựng cho hoạt động phục vụ và quản lý sản xuất của phõn xưởng, đội sản xuất.
- Chi phớ khỏc bằng tiền: là cỏc khoản chi trực tiếp bằng tiền dựng cho việc phục vụ và quản lý sản xuất ở phõn xưởng sản xuất.
- Chi phớ quản lý doanh nghiệp: Tất cả cỏc chi phớ liờn quan đến cụng việc hành chớnh, quản trị ở phạm vi tồn doanh nghiệp
Vớ dụ 1: Cụng ty ABC trong năm 2018 cú tài liệu chi phớ sau:
1. NVL chớnh xuất kho dựng cho sản xuất sản phẩm: 10.000.000đ 2. NVL phụ xuất kho dựng:
- Sản xuất sản phẩm: 1.000.000đ
- Phục vụ quản lý sản xuất: 200.000đ
- Dựng trong đúng gúi, bao bỡ để bỏn: 100.000đ
- Dựng trong việc văn phũng quản lý: 50.000đ
3. Nhiờn liệu xuất kho:
- Dựng chạy mỏy múc thiết bị: 250.000đ
- Dựng trong vận chuyển hàng hoỏ tiờu thụ: 100.000đ 4. Phụ tựng thay thế xuất kho:
- Dựng trong sửa chữa mỏy múc thiết bị: 50.000đ - Dựng trong sửa chữa văn phũng cụng ty: 30.000đ 5. Tổng hợp tiền lương phải trả:
- Cụng nhõn sản xuất sản phẩm: 4.000.000đ
- Cụng nhõn bảo trỡ mỏy múc thiết bị: 500.000đ
- Nhõn viờn bỏn hàng: 400.000đ
- Nhõn viờn phục vụ, quản lý cụng ty: 700.000đ 6. Cụng cụ xuất dựng:
- Sản xuất sản phẩm: 120.000đ
- Chứa đựng hàng hoỏ: 80.000đ
- Văn phũng cụng ty: 70.000đ
7. Khấu hao TSCĐ:
- Mỏy múc thiết bị sản xuất: 2.200.000đ
- Phương tiện vận chuyển hàng hoỏ: 1.600.000đ
- Văn phũng cụng ty: 1.000.000đ
- Điện nước phục vụ sản xuất: 400.000đ
- Điện nước phục vụ bỏn hàng: 250.000đ
- Bảo hiểm tài sản cụng ty: 140.000đ
9. Cỏc chi phớ khỏc tại cụng ty:
- Chi tiền mặt quảng cỏo: 100.000đ
- Chi tiền mặt mua văn phũng phẩm : 96.000đ
- Chi tiền mặt tiếp khỏch giao tế: 300.000đ
- Chi bồi thường hợp đồng kinh tế: 200.000đ
Căn cứ vào tài liệu trờn, chỳng ta cú thể sắp xếp chi phớ theo cỏc yếu tố như sau:
BÁO CÁO CHI PHÍ THEO YẾU TỐ
Yếu tố chi phớ Số tiền Tỷ trọng (%)
1. Chi phớ nguyờn vật liệu: - Chi phớ NVL chớnh - Chi phớ NVL phụ - Chi phớ nhiờn liệu
- Chi phớ phụ tựng thay thế 2. Chi phớ cụng cụ dụng cụ
3. Chi phớ lao động (5.600 x 1,235) 4. Khấu hao
5. Chi phớ dịch vụ thuờ ngồi 6. Chi phớ khỏc bằng tiền 11.780.000 10.000.000 1.350.000 350.000 80.000 270.000 6.916.000 4.800.000 790.000 696.000 46,7% 27,4% 19% 3,1% 2,8% Tổng cộng: 25.252.000 100%
BÁO CÁO CHI PHÍ THEO KHOẢN MỤC
Khoản mục chi phớ Số tiền Tỷ trọng (%)
1. Chi phớ nguyờn vật liệu:
2. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (4.000 x 1,235) 3. Chi phớ sản xuất chung
4. Chi phớ bỏn hàng
5. Chi phớ quản lý doanh nghiệp
11.000.000 4.940.000 3.837.500 2.624.000 2.850.500 44% 20% 15% 10% 11% Tổng cộng: 25.252.000 100%
Đối tượng hạch toỏn chi phớ
Là xỏc định giới hạn và phạm vi mà chi phớ hoạt động để phục vụ cho việc kiểm soỏt chi phớ và tớnh giỏ thành tuỳ đặc điểm sản xuất và qui trỡnh sản xuất cũng như đặc điểm của từng sản phẩm thỡ đối tượng chi phớ bao gồm:
- Loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm - Nhúm sản phẩm
- Đơn đặt hàng - Giai đoạn sản xuất
- Phõn xưởng hay cỏc loại bộ phận sản xuất
Xỏc định đối tượng chi phớ sản xuất một cỏch khoa học hợp lý là cơ sở để tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất, từ việc tổ chức hạch toỏn ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chộp trờn tài khoản, sổ chi tiết...
Cỏc chi phớ phỏt sinh, sau khi đĩ được tập hợp xỏc định theo cỏc đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất sẽ là cơ sở để tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ theo đối tượng đĩ xỏc định.
Đối tượng tớnh giỏ thành
Là đối tượng mà hao phớ vật chất mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất đĩ được kết tinh trong đú, nhằm định lượng chi phớ cần được bự đắp cũng như tớnh toỏn kết quả sản xuất kinh doanh bao gồm: - Chi phớ sản phẩm - Bỏn thành phẩm - Sản phẩm hồn thành - Đơn đặt hàng - Hạng mục cụng trỡnh
Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc thỡ từng sản phẩm được xỏc định là đối tượng tớnh giỏ thành.
Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt thỡ từng loại sản phẩm là một đối tượng tớnh giỏ thành. Đối với quy trỡnh cụng nghệ sản xuất giản đơn thỡ đối tượng tớnh giỏ thành sẽ là sản phẩm hồn thành cuối cựng của quy trỡnh cụng nghệ,
Nếu cỏc doanh nghiệp cú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất & chế biến phức tạp thỡ đối tượng tớnh giỏ thành cú thể là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phẩm hồn thành ở giai đoạn, cụng nghệ cuối cựng và cũng cú thể là từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm và sản phẩm đĩ lắp rỏp hồn thành.
Qua phõn tớch hai khỏi niệm trờn cho thấy:
Đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất và đối tượng tớnh giỏ thành giống nhau ở bản chất, đều là những phạm vi, giới hạn nhất định dể tập hợp chi phớ sản xuất theo đú và cựng phục vụ cho cụng tỏc quản lý, phõn tớch và kiểm tra chi phớ, giỏ thành sản phẩm. Tuy vậy giữa hai khỏi niệm này vẫn cú sự khỏc nhau nhất định.
- Xỏc định đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất là xỏc định phạm vi, giới hạn tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ.
- Xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là xỏc định phạm vi, giới hạn của chi phớ liờn quan đến kết quả sản xuất đĩ hồn thành của quy trỡnh sản xuất.
- Trong thực tế cú những trường hợp một đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất lại bao gồm nhiều đối tượng tớnh giỏ thành và ngược lại.
Kỳ hạn tớnh giỏ thành
- Trường hợp doanh nghiệp tổ chức sản xuất ra nhiều sản phẩm, chu kỳ sản xuất sản phẩm ngắn hạn, sản phẩm hồn thành nhập kho liờn tục, chu kỳ tớnh giỏ thành sẽ là
hàng thỏng.
- Trường hợp doanh nghiệp tổ chức sản xuất ra nhiều sản phẩm đơn chiếc hoặc hàng loạt nhưng chu kỳ sản xuất dài. Sản phẩm chỉ hồn thành khi kết thỳc chu kỳ sản