2.1 Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh
2.1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động tài chính
2.1.2.1 Kết quả hoạt động tài chính
a. Khái niệm kết quả hoạt động tài chính
Kết quả hoạt động tài chính là kết quả hoạt động phân phối giữa các chủ thể kinh tế được thực hiện và tạo lập thơng qua quỹ tiền tệ.
b. Cơng thức tính Kết quả hoạt động tài chính =
Doanh thu hoạt động tài chính -
Chi phí hoạt động tài chính Nếu kết quả tính ra dấu +: lợi nhuận trước thuế của hoạt động tài chính Nếu kết quả tính ra dấu -: lỗ của hoạt động tài chính
2.1.2.2 Doanh thu tài chính a. Khái niệm doanh thu tài chính
Doanh thu tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại cho doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ. - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
* Đối với việc nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con , công ty liên doanh, công ty liên kết , hoạt động mua , bán chứng khoán kinh doanh , doanh thu
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
đươ ̣c ghi nhâ ̣n là số chênh lê ̣ch giữa giá bán lớn hơn giá vốn , trong đó giá vốn là giá trị ghi sổ được xác định theo ph ương pháp bình quân gia quyền , giá bán được tính theo giá trị hợp lý của khoản nhận được . Trường hợp mua, bán chứng khoán dưới hình thức hoán đởi cở phiếu (nhà đầu tư hốn đổi cổ phiếu A để lấy cổ phiếu B), kế toán xác đi ̣nh giá tri ̣ cổ phiếu nhâ ̣n về theo giá tri ̣ hơ ̣p lý ta ̣i ngày trao đổi như sau:
- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu niêm yết , giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa niêm yết trên thị trường chứng khốn tại n gày trao đổi . Trường hơ ̣p ta ̣i ngày trao đổi thi ̣ trường chứng khoán không giao di ̣ch thì giá tri ̣ hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi .
- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiế u chưa niêm yết được giao di ̣ch trên sàn UPCOM , giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa cơng bố trên sàn UPCOM ta ̣i ngày trao đổi . Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là gi á đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu chưa niêm yết khác , giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá thỏa thuận giữa các bên hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm t rao đổi hoă ̣c giá tri ̣ sổ sách ta ̣i thời điểm cuối quý trước liền kề với ngày trao đổi . Viê ̣c xác đi ̣nh giá tri ̣ sổ sách của cổ phiếu được thực hiê ̣n theo công thức:
Giá trị sổ sách của cổ phiếu =
Tổng vốn chủ sở hữu
Số lươ ̣ng cổ phiếu hiê ̣n có ta ̣i thời điểm trao đổi * Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua , bán ngoại tệ , doanh thu đươ ̣c ghi nhâ ̣n là số chênh lê ̣ch lãi giữa giá ngoa ̣i tê ̣ bán ra và giá ngoa ̣i tê ̣ mua vào.
* Đối với lãi tiền gử i: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoa ̣t đô ̣ng đầu tư ta ̣m thời của khoản vay sử du ̣ng cho mu ̣c đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế tốn chi phí đi vay .
* Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay , bán hàng trả chậm , trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhâ ̣n khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay , nơ ̣ gốc phải thu không bi ̣ phân loa ̣i là quá ha ̣n cần phải lâ ̣p dự phòng.
* Đối với khoản tiề n lãi đầu tư nhâ ̣n đươ ̣c từ khoản đầu tư cổ phiếu , trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiê ̣p mua la ̣i khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ , còn khoản lãi đầu tư nhâ ̣n được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiê ̣p mua la ̣i khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
* Đối với khoản cổ tức, lợi nhuâ ̣n đươ ̣c chia đã sử du ̣ng để đánh giá la ̣i giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá : Khi xác đi ̣nh
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá , nếu các khoản đầu tư tài chính được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phầ n hoá trong lợi nhuâ ̣n sau thuế chưa phân phối của bên được đầu tư , doanh nghiê ̣p cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định của pháp luật . Sau đó, khi nhâ ̣n được phần cổ tức , lợi nhuâ ̣n đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước , doanh nghiê ̣p cổ phần hoá không ghi nhâ ̣n doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính.
* Khi nhà đầu tư nhâ ̣n cổ tức bằng cổ phiếu , nhà đầu tư chỉ theo dõi số lươ ̣ng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC , không ghi nhâ ̣n giá tri ̣ cổ phiếu đươ ̣c nhâ ̣n, không ghi nhâ ̣n doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính , không ghi nhâ ̣n tăng giá tri ̣ khoản đầu tư vào công ty.
Các doanh nghiệp do nhà nước sở hữu 100% vốn điều lê ̣ thì viê ̣c kế toán khoản cổ tức nhận được bằng cổ phiếu thực hiện theo quy định của pháp luật dành riêng cho loại hình doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước (nếu có).
b. Chứng từ sử dụng
+ Phiếu thu. + Ủy nhiệm thu. + Phiếu tính lãi. + Hóa đơn GTGT
+ Giấy báo có ngân hàng + Chứng từ có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, công ty con, công ty liên doanh.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
- Lãi tỷ giá hối đoái khi bán ngoại tệ
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính.
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
d. Sơ đồ hạch toán
5 1 5
9 1 1 Doanh thu hoạt động tài chính 138
Nhận thơng báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận
Cổ tức, lợi nhuận được chia
Phần cổ tức, lợi nhuận được chia dồn tích ghi giảm
Hốn đổi cổ phiếu
3 3 1
Chiết khấu t.toán mua hàng được hưởng
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu 1112, 1122 1111, 1121
hoạt động tài chính Tỷ giá Bán ngoại tệ
ghi sổ
Lãi bán ngoại tệ
128, 228 221, 222
Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư TC
Lãi bán khoản đầu tư
3 3 1,341 1112, 1122
Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ
Lãi tỷ giá
152, 156, 111, 112 211, 627, 642,…
Mua vật tư, hàng hoá, tài sản, dịch vụ bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá 3 3 8 7 Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước 1113, 1123
Đánh giá lại vàng tiền tệ
4 1 3
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
1112, 1122
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
131, 136, 138
121, 228, 635 222,228
121,221
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
e. Sổ sách kế toán
+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN) + Sổ cái TK 515 (Mẫu số S03b – DN)
+ Sổ chi tiết doanh thu hoạt động tài chính (Mẫu số S38 – DN)
2.2.2.3 Chi phí tài chính a. Khái niệm chi phí tài chính a. Khái niệm chi phí tài chính
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí vốn góp liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn,…khoản lập và hồn nhập dự phòng khoản đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
Khơng hạch tốn vào TK 635 những nội dung chi phí:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ. - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí kinh doanh bất động sản, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản.
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác, chi phí tài chính khác,…
b. Chứng từ sử dụng
+ Bảng kê tính lãi ngân hàng. + Phiếu chi trả lãi.
+ Giấy báo nợ. + Hợp đồng vay vốn + Văn bản góp vốn.
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. - Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh - Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh, để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
d. Sơ đồ hạch toán
6 3 5
4 1 3 Chi phí tài chính 2291, 2292
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại
các khoản mục tiền tệ có gốc Hồn nhập số chênh lệch dự ngoại tệ c/kỳ vào chi phí TC phòng giảm giá đầu tư chứng
121, 228, khoán và tổn thất đầu tư vào
221, 222 đơn vị khác
Lỗ về bán các khoản đầu tư
111, 112
Tiền thu bán các Chi phí
khoản đầu tư hoạt động
L/doanh
2291, 2292 liên kết
Lập dự phòng giảm giá chứng khốn và dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
111, 112, 331
Chiết khấu thanh toán cho người mua
111, 112, 335, 242,…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp 1112, 1122 1111, 1121 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ 152, 156, 211, 642 9 1 1 Mua vật tư, hàng
hoá, dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá tài chính
Thanh tốn nợ phải trả bằng ngoại tệ 331, 336, 341
131, 136, 138
Thu nợ phải thu bằng ngoại tệ
1112, 1122
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
e. Sổ sách kế toán
+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN) + Sổ cái TK 635 (Mẫu số S03b – DN)
+ Sổ chi tiết chi phí tài chính (Mẫu số S38 – DN)
2.1.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 2.1.3.1 Kết quả hoạt động khác 2.1.3.1 Kết quả hoạt động khác
a. Khái niệm kết quả hoạt động khác
Kết quả hoạt động khác là nhừng khoản thu, chi mà doanh nghiệp khơng dự tính trước được.
b. Cơng thức tính
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Nếu kết quả tính ra dấu +: lợi nhuận trước thuế của hoạt động khác
Nếu kết quả tính ra dấu -: lỗ của hoạt động khác
2.1.3.2 Thu nhập khác a. Khái niệm thu nhập khác a. Khái niệm thu nhập khác
Là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng thường xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác như: thu các khoản phải trả nhưng khơng trả được vì ngun nhân từ phía chủ nợ; thu về các khoản thuế phải nộp nhà nước giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp
Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản. - Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý khóa sổ. - Các khoản thuế được NSNN hoàn lại.
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
- Thu nhập quà biến, quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập khác ngoài khoản thu trên.
Khi có khả năng chắc chắn thu đƣơ ̣c các khoản tiền pha ̣t vi pha ̣m hơ ̣p đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền pha ̣t để kế toán phù hơ ̣p với tƣ̀ng trƣờng hơ ̣p cu ̣ thể theo nguyên tắc:
- Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền pha ̣t vi pha ̣m hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá tri ̣ hợp đồng được ghi nhâ ̣n là thu nhâ ̣p khác .
- Đối với bên mua:
+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua , làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không ha ̣ch toán vào thu nhâ ̣p khác ) trừ khi tài sản có liên quan đã đươ ̣c thanh lý, nhượng bán.
Ví dụ: khi nhà thầu thi cơng chậm tiến độ , chủ đầu tư được phạt nhà thầu theo đó đươ ̣c qùn thu hời la ̣i mơ ̣t phần số tiền đã thanh toán cho nhà thầu thì số tiền thu hồi la ̣i được ghi giảm giá tri ̣ tài sản xây dựng . Tuy nhiên nếu khoản tiền pha ̣t thu đươ ̣c sau khi tài sản đã được thanh lý , nhượng bán thì khoản tiền pha ̣t được ghi vào thu nhập khác.
+ Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh, ví dụ : Ngườ i mua đươ ̣c quyền từ chối nhâ ̣n hàng và đươ ̣c pha ̣t người bán nếu giao hàng không đúng thời ha ̣n quy đi ̣nh trong hợp đồng thì khoản tiền pha ̣t phải thu được ghi nhận là thu nhập khác khi chắc chắn thu được . Trườ ng hơ ̣p