động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
e. Sổ sách kế toán
+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN) + Sổ cái TK 641 (Mẫu số S03b – DN)
+ Sổ chi tiết chi phí bán hàng (Mẫu số S36 – DN)
2.1.1.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp a. Khái niệm a. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp. Bao gồm chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý, tiền thuê đất, dịch vụ mua ngoài…
b. Chứng từ sử dụng
+ Bảng thanh toán tiền lương.
+ Bảng trích khấu hao tài sản cố định. + Hóa đơn GTGT
+ Phiếu xuất kho + Bảng kê nộp thuế. + Phiếu chi.
+ Giấy báo nợ ngân hàng. + Chứng từ khác có liên quan.
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp khơng có số dư Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí, lệ phí
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428 - Chi phí khác bằng tiền
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
d. Sơ đồ hạch toán
111, 112, 642 - Chi phí QLDN
152, 153, 242, 331 111, 112
Chi phí vật liệu, cơng cụ
133
Các khoản thu giảm chi
334, 338
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương
2 1 4 911
Chi phí khấu hao TSCĐ
K/c chi phí QLDN
242, 335
Chi phí phân bổ dần, Chi phí trích trước
3 5 2 2293
Dự phịng phải trả về tái cơ cấu DN
HĐ có rủi ro lớn, dự phịng phải trả khác Hồn nhập số chênh lệch
giữa số dự phòng phải thu
2 2 9 3 khó địi đã trích lập năm
Dự phịng phải thu khó địi trước chưa sử dụng hết
lớn hơn số phải trích lập năm nay
111, 112, 153 141, 331,335
- Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí bằng tiền khác
1 3 3
Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào
(nếu có) khơng được khấu trừ
352
Hồn nhập dự phịng
3 3 3 phải trả về chi phí bảo
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN hành sản phẩm, hàng hóa
155, 156
Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ cho mục đích quản lý doanh nghiệp
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
e. Sổ sách kế toán
+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN) + Sổ cái TK 642 (Mẫu số S03b – DN)
+ Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp (Mẫu số S36 – DN)
2.1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động tài chính 2.1.2.1 Kết quả hoạt động tài chính 2.1.2.1 Kết quả hoạt động tài chính
a. Khái niệm kết quả hoạt động tài chính
Kết quả hoạt động tài chính là kết quả hoạt động phân phối giữa các chủ thể kinh tế được thực hiện và tạo lập thông qua quỹ tiền tệ.
b. Cơng thức tính Kết quả hoạt động tài chính =
Doanh thu hoạt động tài chính -
Chi phí hoạt động tài chính Nếu kết quả tính ra dấu +: lợi nhuận trước thuế của hoạt động tài chính Nếu kết quả tính ra dấu -: lỗ của hoạt động tài chính
2.1.2.2 Doanh thu tài chính a. Khái niệm doanh thu tài chính
Doanh thu tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại cho doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ. - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
* Đối với việc nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con , công ty liên doanh, công ty liên kết , hoạt động mua , bán chứng khoán kinh doanh , doanh thu
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
đươ ̣c ghi nhâ ̣n là số chênh lê ̣ch giữa giá bán lớn hơn giá vốn , trong đó giá vốn là giá trị ghi sổ được xác định theo ph ương pháp bình quân gia quyền , giá bán được tính theo giá trị hợp lý của khoản nhận được . Trường hợp mua, bán chứng khoán dưới hình thức hoán đởi cở phiếu (nhà đầu tư hốn đổi cổ phiếu A để lấy cổ phiếu B), kế toán xác đi ̣nh giá tri ̣ cổ phiếu nhâ ̣n về theo giá tri ̣ hơ ̣p lý ta ̣i ngày trao đổi như sau:
- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu niêm yết , giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa niêm yết trên thị trường chứng khốn tại n gày trao đổi . Trường hơ ̣p ta ̣i ngày trao đổi thi ̣ trường chứng khoán không giao di ̣ch thì giá tri ̣ hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi .
- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiế u chưa niêm yết được giao di ̣ch trên sàn UPCOM , giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa cơng bố trên sàn UPCOM ta ̣i ngày trao đổi . Trường hợp ngày trao đởi sàn UPCOM khơng giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là gi á đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu chưa niêm yết khác , giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá thỏa thuận giữa các bên hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm t rao đổi hoă ̣c giá tri ̣ sổ sách ta ̣i thời điểm cuối quý trước liền kề với ngày trao đổi . Viê ̣c xác đi ̣nh giá tri ̣ sổ sách của cổ phiếu được thực hiê ̣n theo công thức:
Giá trị sổ sách của cổ phiếu =
Tổng vốn chủ sở hữu
Số lươ ̣ng cổ phiếu hiê ̣n có ta ̣i thời điểm trao đổi * Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua , bán ngoại tệ , doanh thu đươ ̣c ghi nhâ ̣n là số chênh lê ̣ch lãi giữa giá ngoa ̣i tê ̣ bán ra và giá ngoa ̣i tê ̣ mua vào.
* Đối với lãi tiền gử i: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoa ̣t đô ̣ng đầu tư ta ̣m thời của khoản vay sử du ̣ng cho mu ̣c đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế tốn chi phí đi vay .
* Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay , bán hàng trả chậm , trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhâ ̣n khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay , nơ ̣ gốc phải thu không bi ̣ phân loa ̣i là quá ha ̣n cần phải lâ ̣p dự phòng.
* Đối với khoản tiề n lãi đầu tư nhâ ̣n đươ ̣c từ khoản đầu tư cổ phiếu , trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiê ̣p mua la ̣i khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ , còn khoản lãi đầu tư nhâ ̣n được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiê ̣p mua la ̣i khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
* Đối với khoản cổ tức, lợi nhuâ ̣n đươ ̣c chia đã sử du ̣ng để đánh giá la ̣i giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá : Khi xác đi ̣nh
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá , nếu các khoản đầu tư tài chính được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phầ n hoá trong lợi nhuâ ̣n sau thuế chưa phân phối của bên được đầu tư , doanh nghiê ̣p cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định của pháp luật . Sau đó, khi nhâ ̣n được phần cổ tức , lợi nhuâ ̣n đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước , doanh nghiê ̣p cổ phần hoá không ghi nhâ ̣n doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính.
* Khi nhà đầu tư nhâ ̣n cổ tức bằng cổ phiếu , nhà đầu tư chỉ theo dõi số lươ ̣ng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC , không ghi nhâ ̣n giá tri ̣ cổ phiếu đươ ̣c nhâ ̣n, không ghi nhâ ̣n doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính , không ghi nhâ ̣n tăng giá tri ̣ khoản đầu tư vào công ty.
Các doanh nghiệp do nhà nước sở hữu 100% vốn điều lê ̣ thì viê ̣c kế toán khoản cổ tức nhận được bằng cổ phiếu thực hiện theo quy định của pháp luật dành riêng cho loại hình doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước (nếu có).
b. Chứng từ sử dụng
+ Phiếu thu. + Ủy nhiệm thu. + Phiếu tính lãi. + Hóa đơn GTGT
+ Giấy báo có ngân hàng + Chứng từ có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, công ty con, công ty liên doanh.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
- Lãi tỷ giá hối đoái khi bán ngoại tệ
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính.
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
d. Sơ đồ hạch toán
5 1 5
9 1 1 Doanh thu hoạt động tài chính 138
Nhận thơng báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận
Cổ tức, lợi nhuận được chia
Phần cổ tức, lợi nhuận được chia dồn tích ghi giảm
Hốn đổi cổ phiếu
3 3 1
Chiết khấu t.toán mua hàng được hưởng
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu 1112, 1122 1111, 1121
hoạt động tài chính Tỷ giá Bán ngoại tệ
ghi sổ
Lãi bán ngoại tệ
128, 228 221, 222
Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư TC
Lãi bán khoản đầu tư
3 3 1,341 1112, 1122
Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ
Lãi tỷ giá
152, 156, 111, 112 211, 627, 642,…
Mua vật tư, hàng hoá, tài sản, dịch vụ bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá 3 3 8 7 Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước 1113, 1123
Đánh giá lại vàng tiền tệ
4 1 3
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
1112, 1122
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
131, 136, 138
121, 228, 635 222,228
121,221
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
e. Sổ sách kế toán
+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN) + Sổ cái TK 515 (Mẫu số S03b – DN)
+ Sổ chi tiết doanh thu hoạt động tài chính (Mẫu số S38 – DN)
2.2.2.3 Chi phí tài chính a. Khái niệm chi phí tài chính a. Khái niệm chi phí tài chính
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí vốn góp liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn,…khoản lập và hồn nhập dự phòng khoản đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
Khơng hạch tốn vào TK 635 những nội dung chi phí:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ. - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí kinh doanh bất động sản, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản.
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác, chi phí tài chính khác,…
b. Chứng từ sử dụng
+ Bảng kê tính lãi ngân hàng. + Phiếu chi trả lãi.
+ Giấy báo nợ. + Hợp đồng vay vốn + Văn bản góp vốn.
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. - Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh - Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh, để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
d. Sơ đồ hạch toán
6 3 5
4 1 3 Chi phí tài chính 2291, 2292
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại
các khoản mục tiền tệ có gốc Hồn nhập số chênh lệch dự ngoại tệ c/kỳ vào chi phí TC phịng giảm giá đầu tư chứng
121, 228, khoán và tổn thất đầu tư vào
221, 222 đơn vị khác
Lỗ về bán các khoản đầu tư
111, 112
Tiền thu bán các Chi phí
khoản đầu tư hoạt động
L/doanh
2291, 2292 liên kết
Lập dự phịng giảm giá chứng khốn và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
111, 112, 331
Chiết khấu thanh toán cho người mua
111, 112, 335, 242,…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp 1112, 1122 1111, 1121 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ 152, 156, 211, 642 9 1 1 Mua vật tư, hàng
hoá, dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá tài chính