2.1.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
2.1.3.2 Thu nhập khác
a. Khái niệm thu nhập khác
Là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng thường xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác như: thu các khoản phải trả nhưng khơng trả được vì ngun nhân từ phía chủ nợ; thu về các khoản thuế phải nộp nhà nước giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp
Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản. - Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý khóa sổ. - Các khoản thuế được NSNN hoàn lại.
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
- Thu nhập quà biến, quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập khác ngoài khoản thu trên.
Khi có khả năng chắc chắn thu đƣơ ̣c các khoản tiền pha ̣t vi pha ̣m hơ ̣p đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền pha ̣t để kế toán phù hơ ̣p với tƣ̀ng trƣờng hơ ̣p cu ̣ thể theo nguyên tắc:
- Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền pha ̣t vi pha ̣m hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá tri ̣ hợp đồng được ghi nhâ ̣n là thu nhâ ̣p khác .
- Đối với bên mua:
+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua , làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không ha ̣ch toán vào thu nhâ ̣p khác ) trừ khi tài sản có liên quan đã đươ ̣c thanh lý, nhượng bán.
Ví dụ: khi nhà thầu thi cơng chậm tiến độ , chủ đầu tư được phạt nhà thầu theo đó đươ ̣c qùn thu hời la ̣i mơ ̣t phần số tiền đã thanh toán cho nhà thầu thì số tiền thu hồi la ̣i được ghi giảm giá tri ̣ tài sản xây dựng . Tuy nhiên nếu khoản tiền pha ̣t thu đươ ̣c sau khi tài sản đã được thanh lý , nhượng bán thì khoản tiền pha ̣t được ghi vào thu nhập khác.
+ Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh, ví dụ : Ngườ i mua đươ ̣c quyền từ chối nhâ ̣n hàng và đươ ̣c pha ̣t người bán nếu giao hàng không đúng thời ha ̣n quy đi ̣nh trong hợp đồng thì khoản tiền pha ̣t phải thu được ghi nhận là thu nhập khác khi chắc chắn thu được . Trườ ng hơ ̣p người mua vẫn nhâ ̣n hàng và số tiền pha ̣t được giảm trừ vào số tiền phải thanh tốn thì giá trị hàng mua được ghi nhận theo số thực phải thanh toán , kế toán không ghi nhâ ̣n khoản tiền pha ̣t vào thu nhâ ̣p khác.
b. Chứng từ sử dụng + Biên bản thanh lý TSCĐ + Phiếu thu + Biên bản xử lý hợp đồng vi phạm + Chứng từ khác có liên quan. c. Tài khoản sử dụng
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này
d. Sơ đồ hạch toán
9 1 1 711-Thu nhập khác 111,112
Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường
338, 344
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký Kết chuyển thu nhập khác quỹ ký cược ngắn hạn, dài hạn
vào TK 911 152,156,211
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ
111, 112
Thu được khoản phải thu khó địi đã xố sổ
333 331, 338
Các khoản Tính vào thu nhập khác khoản nợ
thuế trừ vào phải trả không xác định được chủ
thu nhập khác 3 3 3
(nếu có)
Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT được NSNN hoàn lại
3387
Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác
352
Hoàn nhập số dự phịng chi phí bảo hành cơng trình xây lắp khơng sử dụng hoặc chi bảo hành thực tế nhỏ hơn số
đã trích trước
152, 153, 155, 156
Đánh giá tăng giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
221, 222, 228
Đầu tư bằng vật tư, hàng hóa
(trường hợp giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)
152, 153, 155, 156
Giá trị ghi sổ
221, 222, 228
Đầu tư bằng tài sản cố định
(trường hợp giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)
211, 213 214
NG HMLK
động đến hiệu quả công tác kế toán này
e. Sổ sách kế toán
+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN) + Sổ cái TK 711 (Mẫu số S03b – DN)
+ Sổ chi tiết khoản thu nhập khác (Mẫu số S38 – DN)