CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.1. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.1.1.4. Kếtốn chi phí quản lý kinh doanh
a. Khái niệm
- Chi phí quản lí kinh doanh là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến tồn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đƣợc cho bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí quản lí bao gồm nhiều loại nhƣ: chi phí quản lí kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác.
- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
+ Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa bao gồm các chi phí chào bán, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lƣơng nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp,…), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, dịch vụ mua ngoài ( điện, nƣớc, điện thoại,…), chi phí bằng tiền khác.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao bồm các chi phí về lƣơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp,…), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, chi phí vật liệu văn
GVHD: Thái Thị Bích Trân 12 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế mơn bài, khoản lập dự phịng phải thu khó địi, dịch vụ mua ngồi (điện, nƣớc, điện thoại,…), chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng,…).
- Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp khơng đƣợc coi là chi phí đƣợc trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhƣng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tốn theo đúng Chế độ kế tốn thì khơng đƣợc ghi giảm chi phí kế tốn mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
b. Chứng từ kế tốn
- Hóa đơn
- Phiếu thu, phiếu chi
- Các chứng từ khác có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản: 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
642
Bên Nợ Bên Có
- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ; - Số dự phịng phải thu khó địi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc).
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh; - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết) - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 13 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Tài khoản 642 khơng có số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa trong kỳ của doanh và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911.
- Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí quản lý
chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí doanh nghiệp sang TK 911.
d. Sơ đồ hạch toán 642 111,112,331… 133 152,153,242 111,112,138 242,335 214 352 334,338 911 Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền Thuế GTGT
Các khoản giảm chi phí kinh doanh
Chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng cho quản lý kinh doanh
Phân bổ dần hoặc trích trƣớc vào chi phí quản lý kinh doanh
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng, quản lý doanh nghiệp
Tiền lƣơng phụ cấp, tiền ăn ca và BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Hồn nhập dự phịng phải trả
GVHD: Thái Thị Bích Trân 14 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 2.3 : Sơ đồ hạch tốn tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
e. Chứng từ sử dụng
Sổ tổng hợp
Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) Sổ Cái tài khoản 642 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết: Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh (S17 – DNN)