CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN
3.2. Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH công nghệ
3.2.1. Hoạt động kinh doanh chính
3.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng.
a. Đặc điểm bán hàng
Công ty bán hàng cho khách hàng theo hai loại hình là nồi hơi và bán hơi. Thơng qua hình thức sản xuất, lắp đặt tại công ty khách hàng yêu cầu, các vật liệu cần sản xuất, lắp đặt đƣợc chuyển thẳng đến cơng trình để tiến hành lắp đặt sản phẩm, khi sản phẩm hồn thành thì cơng ty tiến hành bàn giao sản phẩm cho khách hàng.
Hình thức thanh tốn của cơng ty sẽ đƣợc khách hàng thanh tốn bằng tiền mặt hay chuyển khoản, khách hàng có thể thanh tốn chậm nhất 30 ngày kể từ ngày lắp đặt hoặc theo tiến độ của việc lắp đặt.
Trƣờng hợp vi phạm hợp đồng:
- Đối với công ty: Nếu công ty lắp đặt cho khách hàng không đúng hạn hoặc sản phẩm không đúng theo yêu cầu thì căn cứ theo quy định ghi trong hợp đồng thì cơng ty sẽ chịu trách nhiệm bồi thƣờng cho khách hàng, giảm giá sản phẩm và chỉnh lại cho đúng theo yêu cầu của khách hàng đƣợc ghi trƣớc trong hợp đồng.
- Đối với khách hàng: Nếu tới hạn nhƣng khách hàng khơng thanh tốn cho cơng ty thì cơng ty có thể phạt khách hàng theo những quy định trong hợp đồng nhƣ thêm 5% hoặc 10% tiền hàng của khách hàng, tính lãi suất quá hạn.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 58 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm BẢNG 3.2. BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG Từ ngày 01/01/2017 đến 31/01/2017 S T T Tên sản phẩm, hàng hóa Đơn vị tính Doanh thu Tổng cộng Giá bán chƣa thuế VAT Thuế VAT 1 Sản phẩm bán hơi Bộ 209.847.000 20.984.700 230.831.700 2 Sản phẩm nồi hơi Bộ 1.114.361.666 111.436.167 1.225.797.833 Tổng cộng: 1.324.208.666 132.420.867 1.456.629.533
(Nguồn Phịng Kế tốn cơng ty TNHH Cơng Nghệ Nồi Hơi Phú Hưng)
b. Quy trình bán hàng
Do tính chất sản phẩm của cơng ty là lắp đặt máy móc cho các dây chuyền sản xuất nên nguyên vật liệu đƣợc mua và chuyển thẳng đến cơng trình khơng qua quá trình nhập kho nên khi sản phẩm đƣợc hoàn thành tiến độ hợp đồng thì cơng ty lập biên bản nghiêm thu sản phẩm làm cơ sở để phản ánh giá vốn hàng bán .
Sau khi công ty nhận đƣợc đơn đặt hàng và hợp đồng của khách hàng thì phịng kinh doanh tiến hành lặp lệnh bán hàng 2 liên, trình lên cho Giám đốc ký duyệt, sau khi Giám đốc ký duyệt đơn đặt hàng thì chuyển liên hai cho phịng Kế tốn và giữ lại liên 1 ở phòng kinh doanh để kiểm tra đối chiếu. Lệnh bán hàng liên 2 từ phịng kinh doanh chuyển qua làm cơ sở lập hóa đơn GTGT 3 liên và trình lên cho Giám đốc ký duyệt, sau khi Giám đốc ký duyệt xong thì hóa đơn GTGT liên 1 đƣợc lƣu lại phịng kế tốn cùng các chứng từ khác có liên quan, liên 3 đƣợc chuyển qua cho phòng kinh doanh để lƣu lại, cịn liên 2 thì đƣợc giao cho khách hàng. Sau đó, phịng kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT tiến hành lập phiếu thu 2 liên để thu tiền bán hàng của khách hàng và đƣa cho Giám đốc ký duyệt, sau khi phiếu thu đƣợc ký duyệt thì liên 1 đƣợc lƣu lại phịng Kế tốn nhằm kiểm tra đối chiếu, còn liên 2 thì đƣợc chuyển cho khách hàng (nếu khách hàng thanh tốn bằng tiền mặt). Cịn khách hàng thanh tốn bằng chuyển khoản thì kế tốn theo dõi trên sổ phụ của ngân hàng và giấy báo Có của ngân hàng, kế tốn tiến hành ghi sổ kế tốn và lƣu lại chứng từ.
c. Quy trình ghi sổ
Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, giấy báo
Có,..
Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết bán hàng
GVHD: Thái Thị Bích Trân 59 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm Ghi chú:
Ghi hằng ngày: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Kiểm tra, đối chiếu:
Hình 3.5: Quy trình ghi sổ của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
d. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu, giấy báo Có,... - Đơn đặt hàng
e. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
f. Phản ánh sổ chữ T nghiệp vụ tổng quát
Hình 3.6: Sơ đồ kế chuyển doanh thu bán hàng tháng 01 năm 2017
g. Một số nghiệp vụ phát sinh tháng 01/2017
Ngày 01/01/2017 công ty cung cấp hơi bão hịa cho cho Cơng ty Cổ
phần thực phẩm đóng hộp Kiên Giang với số lƣợng là 331 tấn, giá bán chƣa 511 911 111,112,131 3331 1.324.208.666 1.324.208.666 1.324.208.666 1.324.208.666 132.420.867
GVHD: Thái Thị Bích Trân 60 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm thuế là 462.000 (thuế suất thuế GTGT 10%), thu bằng chuyển khoản. Căn cứ chứng từ theo hóa đơn GTGT số 0000098, với ký hiệu PH/13P
Định khoản:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000098 với ký hiệu PH/13P kèm theo hợp đồng kinh tế số 78 ngày 01/01/2017 và giấy báo Có số 0000275 của ngân hàng ACB, kế tốn định khoản nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 1)
Nợ TK 112: 168.214.200 Có TK 511: 152.922.000 Có TK 3331: 15.292.200
Ngày 08/01/2017 cung cấp hơi bão hịa cho Cơng ty Cổ phẩn rau quả
thực phẩm An Giang với số lƣợng là 110 tấn, giá bán chƣa thuế là 517.500 (thuế suất thuế GTGT 10%), thu bằng chuyển khoản. Căn cứ theo hóa đơn GTGT số 0000099, với ký hiệu PH/13P.
Định khoản:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000099 với ký hiệu PH/13P kèm theo hợp đồng kinh tế số 87 ngày 08/01/2017 và Giấy báo Có số 0000289 của ngân hàng ACB, kế toán định khoản nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 2)
Nợ TK 112: 62.617.500 Có TK 511: 56.925.000 Có TK 3331: 5.692.500
Ngày 25/01/2017 công ty chế tạo lắp đặt nồi hơi 10.000kg/h – hoàn
thành 50% tiến độ hợp đồng cho Công ty TNHH MTV Bột cá Hà Tiên với số lƣợng 01 bộ, giá bán chƣa thuế là 1.114.361.666 (thuế suất thuế GTGT 10%), chƣa thu tiền khách hàng. Căn cứ theo hóa đơn GTGT số 0000100, ký hiệu PH/13P.
Định khoản:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000100 với ký hiệu PH/13P kèm theo hợp đồng kinh tế 91 ngày 25/01/2017 vàGiấy báo Có số 0000301 của ngân hàng ACB , kế toán định khoản ngiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 6)
Nợ TK 112: 1.225.797.833 Có TK 511: 1.114.361.666 Có TK 3331: 111.436.167
GVHD: Thái Thị Bích Trân 61 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm Căn cứ ghi sổ: hóa đơn GTGT, giấy báo Có và sổ nhật ký chung.
Cách ghi sổ: từ các chứng từ phát sinh tại các nghiệp vụ phát sinh để tiến hành ghi sổ nhật ký chung và các sổ chi tiết, định kỳ từ sổ nhật ký chung tiến hành ghi sổ cái.
Sổ tổng hợp:
- Sổ nhật ký chung (S03a – DNN) (phụ lục 10) - Sổ cái tài khoản 511 (S03b – DNN) (phụ lục 11)
Sổ chi tiết: - Sổ chi tiết bán hàng (S16 – DNN) (phụ lục 9) 3.2.1.2. Kế toán giá vốn hàng bán a. Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán. BẢNG 3.3. BẢNG TỔNG HỢP GIÁ VỐN HÀNG BÁN Từ ngày 01/01/2017 đến 31/01/2017 STT Chỉ tiêu Số tiền
1 Giá vốn hàng bán sản phẩm bán hơi cho cty Cổ phần thực phẩm đóng hộp Kiên Giang
139.682.000
2 Giá vốn hàng bán sản phẩm bán hơi cho cty Cổ phẩn rau quả thực phẩm An Giang
54.450.000
3 Giá vốn hàng bán sản phẩm nồi hơi cho cty TNHH MTV Bột cá Hà Tiên
969.859.964
TỔNG CỘNG 1.163.991.964
(Nguồn Phịng Kế tốn cơng ty TNHH Cơng Nghệ Nồi Hơi Phú Hưng)
b. Quy trình ghi sổ
Ghi chú:
Ghi hằng ngày: Ghi cuối tháng
hoặc định kỳ:
Kiểm tra đối chiếu:
Phiếu xuất kho
Sổ Nhật ký chung
Sổ Cái tài khoản 632
Sổ phí sản xuất kinh doanh
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
GVHD: Thái Thị Bích Trân 62 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 3.7: Quy trình ghi sổ giá vốn hàng bán
c. Chứng từ sử dụng
- Biên bản giao nhận - Hóa đơn GTGT
d. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
e. Phản ánh sổ chữ T nghiệp vụ tổng quát
Hình 3.8: Sơ đồ kế chuyển giá vốn hàng bán tháng 01 năm 2017
f. Một số ngiệp vụ phát sinh
Ở nghiệp vụ bán hàng ngày 01/01/2017 cung cấp hơi bão hịa cho Cơng ty Cổ phần thực phẩm đóng hộp Kiên Giang với giá vốn hàng bán là 139.682.000. Căn cứ theo biên bản nghiệm thu 35.
Định khoản:
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu 35 ngày 01/01/2017, kế toán định khoản nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 1)
Nợ TK 632BH: 139.682.000 Có TK 154BH: 139.682.000
Ở nghiệp vụ bán hàng ngày 08/01/2017 cung cấp hơi bão hịa cho Cơng ty Cổ phẩn rau quả thực phẩm An Giang với giá vốn hàng hóa là 54.450.000. Căn cứ theo biên bản nghiệm thu 36.
Định khoản:
632
156 911
1.163.991.964 1.163.991.964
GVHD: Thái Thị Bích Trân 63 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm Căn cứ vào biên bản nghiệm thu 36 ngày 08/01/2017, kế toán định khoản nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 2)
Nợ TK 632BH: 54.450.000 Có TK 154BH: 54.450.000
Ở nghiệp vụ chế tạo lắp đặt nồi hơi 10.000kg/h ngày 25/01/2017 cho Công ty TNHH MTV Bột cá Hà Tiên với giá vốn hàng bán là 969.859.964. Căn cứ theo biên bản nghiệm thu 37.
Định khoản:
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu 37 ngày 25/01/2017, kế toán định khoản nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 6)
Nợ TK 632NH: 969.859.964 Có TK 154NH: 969.859.964
g. Sổ sách kế toán
Căn cứ ghi sổ: Biên bản nghiệm thu, hóa đơn GTGT
Cách ghi sổ: từ các chứng từ ở các nghiệp vụ bán hàng, căn cứ vào biên bản nghiệm thu để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung và các sổ chi tiết, định kỳ từ sổ nhật ký chung căn cứ ghi sổ cái.
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S30a – DNN) (phụ lục 10) - Sổ cái tài khoản 632 (S03b – DNN) (phụ lục 11)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (S17 – DNN) (phụ lục 12)
3.2.1.3. Kế tốn chi phí quản lí kinh doanh a. Bảng tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh a. Bảng tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh
BẢNG 3.4. BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH Từ ngày 01/01/2017 đến 31/01/2017 Từ ngày 01/01/2017 đến 31/01/2017
STT Chi phí Số tiền
1 Chi mua văn phòng phẩm 5.000.000
2 Thanh toán tiền điện tháng 12 1.800.000
3 Thanh toán tiền nƣớc tháng 12 482.600
4 Chi khác bằng tiền mặt 3.000.000
5 Thanh tốn cƣớc viễn thơng tháng 12 800.000
GVHD: Thái Thị Bích Trân 64 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
7 Trích theo lƣơng 17.236.421
8 Khác 75.633.116
TỔNG CỘNG 175.770.558
GVHD: Thái Thị Bích Trân 65 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm b. Quy trình ghi sổ Ghi chú: Ghi hằng ngày: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Kiểm tra đối chiếu:
Hình 3.9: Quy trình ghi sổ quản lý kinh doanh
c. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi
- Các chứng từ khác có liên quan d. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lí kinh doanh + Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng
+ Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Hóa đơn GTGT, Phiếu chi,…
Sổ Nhật ký chung
Sổ Cái tài khoản 642
Sổ phí sản xuất kinh doanh
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng họp chi tiết
GVHD: Thái Thị Bích Trân 66 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
e. Phản ánh sổ chữ T nghiệp vụ tổng hợp
Hình 3.10: Sơ đồ kế chuyển chi phí quản lý kinh doanh tháng 01 năm 2017
f. Một số nghiệp vụ phát sinh điển hình:
Ngày 12/01/2017 chi tiền mặt mua văn phòng phẩm 5.000.000 (giá chƣa
bao gồm thuế), thuế suất thuế GTGT 10%.Theo phiếu chi ký hiệu 39/C Định khoản:
Căn cứ theo phiếu chi 39/C ngày 12/01/2017, kế toán định khoản nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 3)
Nợ TK 642: 5.000.000 Nợ TK 133: 500.000 Có TK 111: 5.500.000
Ngày 15/01/2017 thanh toán tiền điện sử dụng cho quản lý bằng tiền mặt
cho cơng ty Điện lực TP. Cần Thơ. Theo hóa đơn bên cung cấp ngày 10 tháng 01 năm 2017. Tổng cộng tiền thanh toán chƣa thuế là 1.800.000, thuế suất thuế GTGT 10%. Căn cứ theo phiếu chi 43/C
Định khoản:
Căn cứ theo phiếu chi 43/C ngày 15/01/2017, kế toán định khoản các nghiệp vụ sau: (phụ lục 4) Nợ TK 642: 1.800.000 642 911 334 338 175.776.558 111,112 86.721.716 71.818.421 17.236.421 175.776.558 175.776.558
GVHD: Thái Thị Bích Trân 67 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm Nợ TK 133: 180.000
Có TK 111: 1.980.000
Ngày 20/01/2017 thanh toán tiền nƣớc phục vụ quản lý của công ty bằng
tiền mặt cho công ty TNHH Cấp thốt nƣớc Cần Thơ. Theo hóa đơn bên cung cấp ngày 10 tháng 01 năm 2017, tổng cộng tiền thanh tốn 505.660, trong đó thuế suất thuế GTGT 5%, chi phí nƣớc thải 22.000. Căn cứ theo phiếu chi 55/C.
Định khoản:
Căn cứ theo phiếu chi 55/C ngày 20/01/2017, kế toán định khoản các nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 5)
Nợ TK 642: 482.600 Nợ TK 133: 23.030 Có TK 111: 505.630
Ngày 25/01/2017 chi phí khác bằng tiền mặt phục vụ quản lý 3.000.000.
Căn cứ phiếu chi 59/C. Định khoản:
Căn cứ theo phiếu chi 59/C ngày 25/01/2017, kế toán định khoản các nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 6)
Nợ TK 642: 3.000.000 Nợ TK 133: 300.000 Có TK 111: 3.300.000
Ngày 28/01/2017 thanh tốn tiền cƣớc viễn thông phục vụ quản lý bằng
tiền mặt cho cơng ty TNHH viễn thơng Cần thơ. Theo hóa đơn bên cung cấp ngày 15 tháng 01 năm 2017, tổng cộng tiền thanh toán chua thuế là 1.800.000, thuế suất thuế GTGT 10%. Theo phiếu chi 62/C.
Định khoản:
Căn cứ theo phiếu chi 62/C ngày 28/01/2017,kế toán định khoản các nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 7)
Nợ TK 642: 800.000 Nợ TK 133: 80.000 Có TK 111: 880.000
GVHD: Thái Thị Bích Trân 68 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Ngày 31/01/2017 tính lƣơng phải trả cho bộ phận quản lý kinh doanh
54.500.000. Đồng thời tính các khoản trích theo lƣơng theo quy định hiện hành. Căn cứ theo phiếu chi số 65/C.
Định khoản:
Căn cứ theo phiếu chi số 65/C ngày 31/01/2017,kế toán định khoản các nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 8)
Nợ TK 642: 71.818.421 Có TK 334: 71.818.421 Trích các khoản theo lƣơng. Nợ TK 642: 17.236.421 Nợ TK 334: 7.540.934 Có TK 338: 24.777.355
g. Sổ sách kế toán:
Căn cứ ghi sổ: Hóa đơn GTGT, Phiếu chi,...
Cách ghi sổ: từ các chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí quản lý kinh doanh của cơng ty, kế tốn căn cứ vào các chứng từ nêu trên để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung và sổ chi tiết, định kỳ từ sổ nhật ký chung căn cứ tiến hành ghi sổ cái.
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) (phụ lục 10) - Sổ Cái tài khoản 642 (S03b – DNN) (phụ lục 11)
Sổ chi tiết:
GVHD: Thái Thị Bích Trân 69 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
3.2.2. Hoạt động tài chính.
3.2.2.1. Kế tốn doanh thu tài chính. a. Bảng tổng hợp doanh thu tài chính
BẢNG 3.5: BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU TÀI CHÍNH Từ ngày 01/01/2017 đến ngày 31/01/2017 Từ ngày 01/01/2017 đến ngày 31/01/2017
STT Chỉ tiêu Số tiền
1 Lãi tiền gửi ngân hàng 165.608
TỔNG CỘNG 165.608
(Nguồn Phịng Kế tốn công ty TNHH Công Nghệ Nồi Hơi Phú Hưng)
b. Quy trình ghi sổ.
Ghi chú:
Ghi hằng ngày: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Kiểm tra, đối chiếu:
Hình 3.11: Quy trình ghi sổ doanh thu hoạt động tài chính
c. Chúng từ sử dụng.
- Phiếu thu - Giấy báo Có
- Giấy báo chia lãi cổ tức
- Các chứng từ khác có liên quan
d. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
e.Phản ánh sổ chữ T nghiệp vụ tổng hợp 515 911 111,112 165.608 165.608 165.608 165.608
Giấy báo Có, phiếu thu
Sổ Nhật ký chung
Sổ Cái tài khoản 515
Sổ phí chi tiết các tài khoản
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
GVHD: Thái Thị Bích Trân 70 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 3.12: Sơ đồ kế chuyển doanh thu hoạt động tài chính tháng 01 năm 2017. 2017.
f. Một số nghiệp vụ điển hình.
Ngày 31/01/2017 ngân hàng báo lãi tiền gửi cho công ty 165.608 chuyển
vào tài khoản tiền gửi ngân hàng. Căn cứ giấy báo Có số 1134845. Định khoản:
Căn vào giấy báo Có của ngân hàng ngày 31/01/2017 , kế toán tiến hành định khoản nghiệp vụ nhƣ sau: (phụ lục 8)
Nợ TK 112: 165.608 Có TK 515: 165.608
g. Sổ sách kế toán:
Căn cứ ghi sổ: phiếu thu, giấy báo Có, giấy báo lãi,...
Cách ghi sổ: từ các chứng từ phát sinh liên quan đến hoạt động doanh thu