CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.1. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác.
a. Khái niệm.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động khác và các khoản chi phí thuộc hoạt động khác.
b. Công thức.
2.1.3.2. Thu nhập khác. a. Khái niệm. a. Khái niệm.
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng thƣờng xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác nhƣ: thu các khoản phải trả nhƣng khơng trả đƣợc vì ngun nhân từ phía chủ nợ, thu về các khoản thuế phải nộp nhà nƣớc giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản này dùng đ ể phản ánh các khoản thu nhập khác ngồi hoạt đơ ̣ng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiê ̣p,gồm:
- Thu nhập tƣ̀ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giƣ̃a giá tri ̣ hợp lý tài sản đƣợc chia tƣ̀ BCC cao hơn chi phí đầu tƣ xây dƣ̣ng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá la ̣i vâ ̣t tƣ , hàng hố, tài sản cố định đƣa đi góp vớn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài ha ̣n khác;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa , cung cấp di ̣ch vu ̣ nhƣng sau đó đƣơ ̣c giảm, đƣợc hoàn (thuế xuất khẩu đƣợc hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT
Kết quả thu nhập khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
GVHD: Thái Thị Bích Trân 20 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm phải nộp nhƣng sau đó đƣợc giảm);
- Thu tiền đƣợc pha ̣t do khách hàng vi pha ̣m hợp đồng;
- Thu tiền bồi thƣờ ng của bên thƣ́ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm đƣợc bồi thƣờng , tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tƣơng tự);
- Thu các khoản nơ ̣ khó đòi đã xƣ̉ lý xóa sổ;
- Thu các khoản nơ ̣ phải trả không xác định đƣợc chủ;
- Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa , sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiê ̣n vâ ̣t của các tổ chƣ́c, cá nhân tặng cho doanh nghiê ̣p;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại ; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên .
b. Chứng từ kế tốn.
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Phiếu thu
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Biên lại nộp thuế, nộp phạt
c. Tài khoản sử dụng.
Kế tốn sử dụng tài khoản 711 – Chi phí khác
Tài khoản 711 - "Thu nhâ ̣p khác" không có số dƣ cuối kỳ. d. Sơ đồ hạch tốn.
711
Bên Nợ Bên Có
- Sớ th́ GTGT phải nơ ̣p (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đới với các khoản thu nhâ ̣p khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 21 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 2.6: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 711 – Thu nhập khác.
e. Sổ sách kế toán.
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 711 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết tài khoản 711 (S19 – DNN)
2.1.3.3. Kế tốn chi phí khác. a. Khái niệm. a. Khái niệm.
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiê ̣p vu ̣ riêng biê ̣t với hoa ̣t đô ̣ng thông thƣờng của các doanh nghiê ̣p. Chi phí khác của doanh nghiê ̣p có thể gờm:
Góp vốn liên doanh, liên kết bằng vật tƣ hàng hóa. 711 3331 3331 111,112 911 152,156,211… 152,156,211… 221 331,338 Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp (nếu có) Thuế GTGT Thu từ thanh lý nhƣợng bán TSCĐ Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế
Thu đƣợc khoản phải thu khó địi đã xóa sổ Cuối kỳ, kế chuyển thu nhập khác Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ Kết chuyển nợ không xác định đƣợc chủ. Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cƣợc
GVHD: Thái Thị Bích Trân 22 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm - Chi phí thanh lý , nhƣơ ̣ng bán TSC Đ (gồm cả chi phí đấu thầu hoa ̣t đô ̣ng thanh lý). Số tiền thu tƣ̀ bán hồ sơ thầu hoa ̣t đô ̣ng thanh lý , nhƣợng bán TSCĐ đƣơ ̣c ghi giảm chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giƣ̃a giá tri ̣ hợp lý tài sản đƣợc chia tƣ̀ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tƣ xây dƣ̣ng tài sản đờng kiểm soát;
- Giá trị cịn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá la ̣i vâ ̣t tƣ , hàng hoá , TSCĐ đƣa đi góp vốn vào cơng ty con , cơng ty liên doanh , đầu tƣ vào công ty liên kết , đầu tƣ dài ha ̣n khác;
- Tiền phạt phải trả do vi pha ̣m hợp đờng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.
Các khoản chi phí khơng đƣợc coi là c hi phí tính thuế TNDN theo quy đi ̣nh của Luâ ̣t thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chƣ́ng tƣ̀ và đã ha ̣ch toán đúng theo Chế đô ̣ kế toán thì không đƣợc ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết tốn thuế TNDN để làm tăng sớ th́ TNDN phải nơ ̣p.
b. Chứng từ kế tốn.
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Ủy nhiệm chi
- Giấy báo Nợ
c. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng tài khoản 811 – chi phí khác
Tài khoản 811 khơng có sớ dƣ ći kỳ. d. Sơ đồ hạch tốn.
Bên Nợ 811 Bên Có
Các khoản chi phí khác phát sinh.
Ći kỳ , kết chủn tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
111,112,131,141 811 911
Các chi phí khác phát sinh (chi hoạt động , thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ,…) 338,331 Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng Kết chuyển chi phí khác 111,112,138,…
GVHD: Thái Thị Bích Trân 23 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 2.7: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 811 – Chi phí khác
e. Sổ sách kế toán.
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 811 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết tài khoản 811 (S19 – DNN)
2.1.4. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a. Khái niệm. a. Khái niệm.
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phát sinh trong năm làm căn cƣ́ xác đi ̣nh kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh sau thuế của doanh nghiê ̣p trong năm tài chính hiê ̣n hành.
- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p là số thuế thu nhâ ̣p doanh ngh iê ̣p phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành
- Hàng quý , kế toán căn cƣ́ vào tờ khai thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p để ghi nhâ ̣n số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ta ̣m phải nô ̣p vào chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành . Cuối năm tài chính , căn cƣ́ vào tờ khai quyết tốn thuế, nếu sớ th́ thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ta ̣m phải nô ̣p trong năm nhỏ hơn số phải nô ̣p cho năm đó , kế toán ghi nhâ ̣n số thuế t hu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phải
GVHD: Thái Thị Bích Trân 24 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm nô ̣p thêm vào chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành . Trƣờng hợp số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ta ̣m phải nô ̣p trong năm lớn hơn số phải nô ̣p của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣ p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nô ̣p.
- Khi lập Báo cáo tài chính , kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phát sinh vào tài khoản 911 - “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” để xác đi ̣nh lợi nhuâ ̣n sau thuế trong kỳ kế toán .
b. Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế TNDN tạm nộp Biên lai nộp thuế
Báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo quyết toán thuế hàng năm
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
821
Bên Nợ Bên Có
- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phát sinh trong năm; - Thuế thu nhập doanh nghiê ̣p của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p của năm hiện tại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiê ̣p thƣ̣c tế phải nô ̣p trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ta ̣m phải nô ̣ p đƣợc giảm trƣ̀ vào chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p đã ghi nhâ ̣n trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiê ̣p phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiê ̣p trong năm hiê ̣n ta ̣i;
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác đi ̣nh kết
GVHD: Thái Thị Bích Trân 25 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p” không có số dƣ cuối kỳ.
d. Sơ đồ hạch tốn
Hình 2.8: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN
e. Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 821 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết các tài khoản (S19 – DNN)
2.1.5. Kế toán tổng kết xác định kết quả kinh doanh 2.1.5.1. Cơng thức tính. 2.1.5.1. Cơng thức tính.
2.1.5.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh 821
333(3334) 911
Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Bên Nợ 911 Bên Có
- Trị giá vốn của sản phẩm , hàng hóa, bất đô ̣ng sản đầu tƣ và di ̣ch vụ đã bán;
- Doanh thu thuần về số sản phẩm , hàng hóa , bất đơ ̣ng sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán trong kỳ; Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết quả hoạt động SXKD chính + Kết quả hoạt động tài chính + Kết quả hoạt động khác
GVHD: Thái Thị Bích Trân 26 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ. 2.1.5.3. Sơ đồ hạch toán 911 421 421 511,515,711 821 632,635,642,811
Kết chuyển chi phí và chi phí khác
Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ
Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
GVHD: Thái Thị Bích Trân 27 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 2.9: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
2.1.5.4. Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 911 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết tài khoản 911 (S19 – DNN)
2.1.6. Báo cáo kết quả kinh doanh 2.1.6.1. Khái niệm. 2.1.6.1. Khái niệm.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt đô ̣ng kinh doanh của doanh nghiê ̣p , bao gồm kết quả tƣ̀ hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chín h và hoa ̣t đơ ̣ng khác của doanh nghiê ̣p.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 28 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
BẢNG 2.1: BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH MẪU Đơn vị:................. Đơn vị:.................
Địa chỉ:...................
Mẫu số B 02 – DNN
(Ban hành theo TT 133/2016/TT- ngày 26/08/2016 của Bộ trƣởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.1.6.3. Cách lập báo cáo kết quả kinh doanh.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cột:
- Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;
- Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tƣơng ứng;
CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trƣớc A B C 1 2
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 IV.08
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung
cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
10
4. Giá vốn hàng bán 11
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21
7. Chi phí tài chính 22
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí quản lý kinh doanh 24 9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh (30 = 20 + 21 - 22 – 24)
30
10. Thu nhập khác 31
11. Chi phí khác 32
12. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 13. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40)
50 IV.09
14. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 15. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp (60 = 50 – 51)
GVHD: Thái Thị Bích Trân 29 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm - Cột số 3: Số hiệu tƣơng ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này đƣợc thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm; - Cột số 5: Số liệu của năm trƣớc (để só sánh).
Phƣơng pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( Mã số 01)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 511 trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh từ các dịch nội bộ đều phải loại trừ.
Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián thu, nhƣ thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo phƣơng pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng và các loại thuế gián thu khác.
- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản đƣợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 111,112,131, trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp khơng đƣợc hƣởng phải nộp NSNN (đƣợc kế tốn ghi giảm doanh thu trên sổ kế toán TK 511) do các khoản này về bản chất là các khoản thu hộ Nhà nƣớc, không thuộc doanh thu nên không đƣợc coi là khoản giảm trừ doanh thu.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( Mã số 10)
Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo,