CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.1. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.1.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
2.1.2.1. Kết quả hoạt động tài chính.
a. Khái niệm.
Là phần còn lại của các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính sau khi trừ đi các khoản chi phí hoạt động tài chính
b. Công thức
2.1.2.2. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính. a. Khái niệm a. Khái niệm
Kết quả hoạt
động tài chính =
Doanh thu hoạt
động tài chính -
Chi phí hoạt động tài chính
GVHD: Thái Thị Bích Trân 15 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm - Thu thập hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tƣ tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại cho doanh nghiệp.
- Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
+ Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; trả góp; lãi đầu tƣ trái phiếu….
+ Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngƣời khác sử dụng tài sản ( bằng sáng chế, nhãn mác thƣơng mại… ),cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia..
+ Thu nhập về hoạt động đầu tu mua bán chứng khoán. + Thu nhập chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng. + Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác.
+ Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ + Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng, vốn.
b. Chứng từ kế toán
- Phiếu thu - Giấy báo Có
- Giấy báo chia lãi cổ tức
- Các chứng từ khác có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng tài khoản: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 515 khơng có số dƣ cuối kỳ. d. Sơ đồ hạch toán 515 Bên Nợ Bên Có - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 16 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm 911 515 138 121,228 331 1112,1122 1111,1121 3387 413 1112,1122 131,136,138 Cuối kỳ, k/c doanh thu tài chính
Nhận thơng báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận
Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
Cổ tức trƣớc khi mua khoản đầu tƣ
Chiết khấu thanh toán mua hàng đƣợc hƣởng
Bán ngoại tệ
Lãi bán ngoại tệ
Phân bổ dần lãi bán hàng trả chậm, trả góp
k/c lãi tỷ giá hối đối do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
k/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
GVHD: Thái Thị Bích Trân 17 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 2.4: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
e. Chứng từ kế tốn
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 515 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết tài khoản 515 (S19 – DNN)
2.1.2.3. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính a. Khái niệm a. Khái niệm
Chi phí tài chính là bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính.
b. Chứng từ kế toán
- Phiếu chi
- Giấy báo Nợ ngân hàng - Bảng sao kê tiền ngân hàng - Hóa đơn GTGT
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính
Bên Nợ 635 Bên Có
- Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ;
- Trích lập bổ sung dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc)
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chƣ́ng khoán kinh doanh , dƣ̣ phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác (chênh lê ̣ch giƣ̃a sớ dƣ̣ phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dƣ̣ phòng đã trích lâ ̣p năm trƣớc chƣa sƣ̉ du ̣ng hết);
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính;
- Ći kỳ kế toán , kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác đi ̣nh kết quả hoạt động kinh doanh.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 18 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ d. Sơ đồ hạch toán
635
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
911 Xử lý lỗ do đánh giá lại các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và chi phí tài chính 111, 112 121, 228 413 229 111, 112, 331 Tiền thu bán các khoản đầu tƣ
Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết
Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua
111, 112, 335…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp 1111, 1112 1111, 1112 Bán ngoại tệ 111,112,…. Mua vật tƣ, hàng hóa dịch vụ bằng ngoại tệ138 Lỗ tỷ giá 229
Lập dự phòng giảm giá đầu
tƣ ngắn hạn dài hạn Hoàn nhập số dƣ chênh lệch dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác
Lỗ về bán các khoản đầu tƣ
Lập dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác
GVHD: Thái Thị Bích Trân 19 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 2.5: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính
e. Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 635 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết tài khoản 635 (S19 – DNN)
2.1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác. 2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác. 2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác.
a. Khái niệm.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động khác và các khoản chi phí thuộc hoạt động khác.
b. Công thức.
2.1.3.2. Thu nhập khác. a. Khái niệm. a. Khái niệm.
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng thƣờng xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác nhƣ: thu các khoản phải trả nhƣng khơng trả đƣợc vì ngun nhân từ phía chủ nợ, thu về các khoản thuế phải nộp nhà nƣớc giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản này dùng đ ể phản ánh các khoản thu nhập khác ngồi hoạt đơ ̣ng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiê ̣p,gồm:
- Thu nhập tƣ̀ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giƣ̃a giá tri ̣ hợp lý tài sản đƣợc chia tƣ̀ BCC cao hơn chi phí đầu tƣ xây dƣ̣ng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá la ̣i vâ ̣t tƣ , hàng hoá, tài sản cố định đƣa đi góp vớn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài ha ̣n khác;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa , cung cấp di ̣ch vu ̣ nhƣng sau đó đƣơ ̣c giảm, đƣợc hoàn (thuế xuất khẩu đƣợc hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT
Kết quả thu nhập khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
GVHD: Thái Thị Bích Trân 20 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm phải nộp nhƣng sau đó đƣợc giảm);
- Thu tiền đƣợc pha ̣t do khách hàng vi pha ̣m hợp đồng;
- Thu tiền bồi thƣờ ng của bên thƣ́ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm đƣợc bồi thƣờng , tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tƣơng tự);
- Thu các khoản nơ ̣ khó đòi đã xƣ̉ lý xóa sổ;
- Thu các khoản nơ ̣ phải trả không xác định đƣợc chủ;
- Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa , sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiê ̣n vâ ̣t của các tổ chƣ́c, cá nhân tặng cho doanh nghiê ̣p;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại ; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên .
b. Chứng từ kế tốn.
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Phiếu thu
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Biên lại nộp thuế, nộp phạt
c. Tài khoản sử dụng.
Kế tốn sử dụng tài khoản 711 – Chi phí khác
Tài khoản 711 - "Thu nhâ ̣p khác" không có số dƣ cuối kỳ. d. Sơ đồ hạch toán.
711
Bên Nợ Bên Có
- Sớ th́ GTGT phải nơ ̣p (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhâ ̣p khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 21 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 2.6: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 711 – Thu nhập khác.
e. Sổ sách kế toán.
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 711 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết tài khoản 711 (S19 – DNN)
2.1.3.3. Kế tốn chi phí khác. a. Khái niệm. a. Khái niệm.
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiê ̣p vu ̣ riêng biê ̣t với hoa ̣t đô ̣ng thông thƣờng của các doanh nghiê ̣p. Chi phí khác của doanh nghiê ̣p có thể gờm:
Góp vốn liên doanh, liên kết bằng vật tƣ hàng hóa. 711 3331 3331 111,112 911 152,156,211… 152,156,211… 221 331,338 Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp (nếu có) Thuế GTGT Thu từ thanh lý nhƣợng bán TSCĐ Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế
Thu đƣợc khoản phải thu khó địi đã xóa sổ Cuối kỳ, kế chuyển thu nhập khác Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ Kết chuyển nợ khơng xác định đƣợc chủ. Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cƣợc
GVHD: Thái Thị Bích Trân 22 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm - Chi phí thanh lý , nhƣơ ̣ng bán TSC Đ (gồm cả chi phí đấu thầu hoa ̣t đô ̣ng thanh lý). Số tiền thu tƣ̀ bán hồ sơ thầu hoa ̣t đô ̣ng thanh lý , nhƣợng bán TSCĐ đƣơ ̣c ghi giảm chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giƣ̃a giá tri ̣ hợp lý tài sản đƣợc chia tƣ̀ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tƣ xây dƣ̣ng tài sản đờng kiểm soát;
- Giá trị cịn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá la ̣i vâ ̣t tƣ , hàng hố , TSCĐ đƣa đi góp vốn vào cơng ty con , công ty liên doanh , đầu tƣ vào công ty liên kết , đầu tƣ dài ha ̣n khác;
- Tiền phạt phải trả do vi pha ̣m hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.
Các khoản chi phí khơng đƣợc coi là c hi phí tính thuế TNDN theo quy đi ̣nh của Luâ ̣t thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chƣ́ng tƣ̀ và đã ha ̣ch toán đúng theo Chế đô ̣ kế toán thì không đƣợc ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết tốn thuế TNDN để làm tăng sớ th́ TNDN phải nô ̣p.
b. Chứng từ kế tốn.
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Ủy nhiệm chi
- Giấy báo Nợ
c. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng tài khoản 811 – chi phí khác
Tài khoản 811 khơng có sớ dƣ ći kỳ. d. Sơ đồ hạch toán.
Bên Nợ 811 Bên Có
Các khoản chi phí khác phát sinh.
Ći kỳ , kết chủn tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
111,112,131,141 811 911
Các chi phí khác phát sinh (chi hoạt động , thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ,…) 338,331 Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng Kết chuyển chi phí khác 111,112,138,…
GVHD: Thái Thị Bích Trân 23 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Hình 2.7: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 811 – Chi phí khác
e. Sổ sách kế tốn.
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 811 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết tài khoản 811 (S19 – DNN)
2.1.4. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a. Khái niệm. a. Khái niệm.
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phát sinh trong năm làm căn cƣ́ xác đi ̣nh kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh sau thuế của doanh nghiê ̣p trong năm tài chính hiê ̣n hành.
- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p là số thuế thu nhâ ̣p doanh ngh iê ̣p phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành
- Hàng quý , kế toán căn cƣ́ vào tờ khai thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p để ghi nhâ ̣n số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ta ̣m phải nô ̣p vào chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành . Cuối năm tài chính , căn cƣ́ vào tờ khai quyết tốn thuế, nếu sớ th́ thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ta ̣m phải nô ̣p trong năm nhỏ hơn số phải nô ̣p cho năm đó , kế toán ghi nhâ ̣n số thuế t hu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phải
GVHD: Thái Thị Bích Trân 24 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm nô ̣p thêm vào chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành . Trƣờng hợp số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ta ̣m phải nô ̣p trong năm lớn hơn số phải nô ̣p của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣ p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nô ̣p.
- Khi lập Báo cáo tài chính , kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phát sinh vào tài khoản 911 - “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” để xác đi ̣nh lợi nhuâ ̣n sau thuế trong kỳ kế toán .
b. Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế TNDN tạm nộp Biên lai nộp thuế
Báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo quyết toán thuế hàng năm
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
821
Bên Nợ Bên Có
- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phát sinh trong năm; - Thuế thu nhập doanh nghiê ̣p của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p của năm hiện tại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiê ̣p thƣ̣c tế phải nô ̣p trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p ta ̣m phải nô ̣ p đƣợc giảm trƣ̀ vào chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p đã ghi nhâ ̣n trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiê ̣p phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiê ̣p trong năm hiê ̣n ta ̣i;
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác đi ̣nh kết
GVHD: Thái Thị Bích Trân 25 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p” không có số dƣ cuối kỳ.
d. Sơ đồ hạch tốn
Hình 2.8: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN
e. Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung (S03a – DNN) - Sổ Cái tài khoản 821 (S03b – DNN)
Sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết các tài khoản (S19 – DNN)
2.1.5. Kế toán tổng kết xác định kết quả kinh doanh 2.1.5.1. Cơng thức tính. 2.1.5.1. Cơng thức tính.
2.1.5.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh 821
333(3334) 911
Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp