CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.1. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.1.6. Báo cáo kết quả kinh doanh
2.1.6.1. Khái niệm.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt đơ ̣ng kinh doanh của doanh nghiê ̣p , bao gồm kết quả tƣ̀ hoa ̣t đơ ̣ng kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chín h và hoa ̣t đô ̣ng khác của doanh nghiê ̣p.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 28 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
BẢNG 2.1: BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH MẪU Đơn vị:................. Đơn vị:.................
Địa chỉ:...................
Mẫu số B 02 – DNN
(Ban hành theo TT 133/2016/TT- ngày 26/08/2016 của Bộ trƣởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.1.6.3. Cách lập báo cáo kết quả kinh doanh.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cột:
- Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;
- Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tƣơng ứng;
CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trƣớc A B C 1 2
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 IV.08
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung
cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
10
4. Giá vốn hàng bán 11
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21
7. Chi phí tài chính 22
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí quản lý kinh doanh 24 9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh (30 = 20 + 21 - 22 – 24)
30
10. Thu nhập khác 31
11. Chi phí khác 32
12. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 13. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40)
50 IV.09
14. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 15. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp (60 = 50 – 51)
GVHD: Thái Thị Bích Trân 29 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm - Cột số 3: Số hiệu tƣơng ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này đƣợc thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm; - Cột số 5: Số liệu của năm trƣớc (để só sánh).
Phƣơng pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( Mã số 01)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 511 trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh từ các dịch nội bộ đều phải loại trừ.
Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián thu, nhƣ thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo phƣơng pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng và các loại thuế gián thu khác.
- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản đƣợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 111,112,131, trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp khơng đƣợc hƣởng phải nộp NSNN (đƣợc kế tốn ghi giảm doanh thu trên sổ kế toán TK 511) do các khoản này về bản chất là các khoản thu hộ Nhà nƣớc, không thuộc doanh thu nên không đƣợc coi là khoản giảm trừ doanh thu.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( Mã số 10)
Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 30 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
-Giá vốn hàng bán ( Mã số 11)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn của thành phẩm đãbán, khối lƣợng dịch vụ đã cung cấp, chi phí khác đƣợc tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo.
Số liệu đƣợc ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của 911.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, các khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20)
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11.
- Doanh thu hoạt động tài chính ( Mã số 21)
Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ
- Chi phí tài chính (Mã số 22)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí liên quan đến chi thuê bản quyền, chi phí hoạt động liên doanh,... phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dƣới hạch tốn phụ thuộc, các khoản chi phí hoạt động tài chính phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 31 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trã đƣợc tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đƣợc căn cứ vào số liệu chi tiết về chi phí lãi vay trên TK 635 trong kỳ báo cáo.
- Chi phí quản ký kinh doanh (Mã số 24)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có TK 642 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30)
Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu nay đƣợc tính tốn trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 –Mã số 22 – Mã số 24
- Thu nhập khác (Mã số 31)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu nhập khác, phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đƣợc căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của TK 711 (sau khi trừ phần thu nhập khác từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ) đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ cao hơn giá trị cịn lại của TSCĐ và chi phí thanh lý.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, các khoản thu nhập khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
- Chi phí khác (Mã số 32)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu đẻ ghi vào chỉ tiêu này đƣợc căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của TK 811 (sau khi trừ phần chi phí khác từ thanh lý nhƣợng bán TSCĐ) đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 32 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ và chi phí thanh lý.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dƣới hạch tốn phụ thuộc, các khoản chi phí khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
- Lợi nhuận khác (Mã số 40)
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác (sau khi đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 40 = Mã số 31 – Mã số 32.
- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trƣớc khi trừ chi phí thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Trƣờng hợp doanh thu thuần nhỏ hơn giá vốn hàng bán thì đƣợc ghi bằng số âm dƣới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40.
- Chi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 51)
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đƣợc căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của TK 821 đối ứng với bên Nợ của TK 911 hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 812 đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo (trƣờng hợp này số liệu đƣợc ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dƣới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...)).
- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiêp (Mã số 60)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế TNDN từ các hoạt động của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế TNDN) phát sinh trong năm báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 60 = Mã số 50 – Mã số 51.
2.2. Các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh. kinh doanh.
GVHD: Thái Thị Bích Trân 33 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm
2.2.1. Lƣợc khảo tài liệu các nhân tố ảnh hƣởng:
Để thấy đƣợc tầm quan trọng và mức độ tác động của các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanhvà cơ sở để thiết lập các nhân tố đo lƣờng mức độ tác động đến tính hiệu quả của cơng tác xác định kết kinh doanh, tiến hành lƣợc khảo một số tài liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu nhƣ sau:
2.2.1.1. Tổ chức công tác kế tốn trong điều kiện tin học hóa. a. Xác định yêu cầu thơng tin
Tổ chức cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp cần đáp ứng việc cung cấp thông tin trung thực, hợp lý và đáng tin cậy cho các đối tƣợng sử dụng thơng tin đó. Do đó, khi tiến hành tổ chức cơng tác kế tốn, việc phân tích và xác định nhu cầu thơng tin là nội dung có ý nghĩa quan trọng.
Xác định chính xác nhu cầu thơng tin của doanh nghiệp để làm cơ sở cho việc xác định các đối tƣợng kế toán trong doanh nghiệp, tổ chức vận dụng chế độ kế toán và các phƣơng pháp kế tốn phù hợp khi tiến hành tổ chức cơng tác kế toán.
b. Tổ chức xây dựng hệ thống chứng từ kế toán
Khi các đối tƣợng kế tốn có các biến động tăng giảm, cần có phƣơng pháp và các thức để theo dõi, ghi chép các biến động đó. Để hạch tốn ban đầu làm cơ sở cho việc hạch toán kế toán sau này, các biến động của các đối tƣợng kế toán cần đƣợc thể hiện trên những chứng từ kế tốn có liên quan. Chứng từ kế tốn là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã hồn thành làm căn cứ ghi sổ kế tốn. (Khoản 7, Điều 4 – Luật kế toán)
Việc vận dụng chế độ chứng từ kế toán phải dựa trên các nguyên tắc lập và phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính; kiểm tra chứng từ kế tốn; ghi sổ và lƣu trữ, bảo quản chứng từ kế toán; xử lý vi phạm đã đƣợc quy định trong chế độ về chứng từ kế toán của Chế độ Kế toán Việt Nam. Hệ thống chứng từ kế toán bao gồm hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc và hệ thống chứng từ hƣớng dẫn.
Đối với hệ thống chứng từ bắt buộc, căn cứ vào danh mục chứng từ kế toán và mẫu biểu của hệ thống chứng từ quy định tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC và các văn bản pháp lý có liên quan khác, doanh nghiệp có thể lựa chọn loại chứng từ phù hợp với hoạt động của đơn vị. Căn cứ vào thực tế hoạt động, doanh nghiệp có thể sửa đổi
GVHD: Thái Thị Bích Trân 34 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Trâm và giảm bớt các chỉ tiêu trên chứng từ và đăng ký với Bộ Tài Chính trƣớc khi đƣa vào sử dụng.
Bên cạnh hệ thống chứng từ bắt buộc, doanh nghiệp xây dựng hệ thống chứng từ nội bộ phục vụ cho việc quản lý kinh doanh của mình.
Căn cứ vào hệ thống chứng từ đã xây dựng, việc lập chứng từ phải đảm bảo tính hợp lệ và hợp pháp, các yếu tố trong chứng từ phải đƣợc thể hiện đầy đủ, sau đó chứng từ sẽ đƣợc phân loại, việc phân loại tốt chứng từ sẽ tạo điều kiện tốt cho việc ghi sổ kế tốn.
Tổ Chức Cơng Tác Kế Toán Doanh Nghiệp.Trƣờng đại học kinh tế TP. Hồ Chí Minh.Khoa kế tốn - kiểm tốn.Bộ mơn hệ thống thơng tin kế tốn.Nhà xuất bản Phƣơng Đông.
c. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán
Căn cứ vào danh mục đối tƣợng kế toán và đối tƣợng quản lý chi tiết, căn cứ vào danh mục chứng từ kế toán đã đƣợc xây dựng, một vấn đề khác cần đặt ra là khi có các biến động của các đối tƣợng kế toán và sau khi đã đƣợc hạch toán ban đầu trên các chứng từ kế toán, các chứng từ kế toán đƣợc ghi nhận vào các tài khoản nhƣ thể nào? Các tài khoản kế toán đƣợc mở nhƣ thế nào để có thể đáp ứng các yêu cầu quản lý của doanh nghiệp? Tài khoản kế toán nhƣ chúng ta đã biết, là phƣơng pháp kế toán dùng để phản ánh thƣờng xuyên liên tục và có hệ thống sự vận động của các đối tƣợng kế tốn, do đó việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải phù hợp với đặc thù các đối tƣợng kế tốn hiện có trong doanh nghiệp. Khi xây dựng hệ thống tài khoản kế toán cần căn cứ vào hệ thống tài khoản thống nhất, mở thêm các tài khoản cấp 2, cấp 3 có liên quan, quy định mối liên hệ giữa tài khoản và các đối tƣợng quản lý chi tiết hay mở các tài khoản chi tiết. Đồng thời hƣớng dẫn phƣơng pháp ghi chép, phƣơng pháp tổng hợp số liệu, phƣơng pháp kiểm tra đối chiếu số liệu,… từ khi bắt đầu ghi nhận nghiệp vụ cho đến khi tổng hợp – lập báo cáo tài chính.
Tổ Chức Cơng Tác Kế Tốn Doanh Nghiệp.Trƣờng đại học kinh tế TP. Hồ Chí Minh.Khoa kế tốn - kiểm tốn.Bộ mơn hệ thống thông tin kế tốn.Nhà xuất bản Phƣơng Đơng.