6. Kết cấu luận văn
1.2. Nội dung thanh tra, kiểm tra thuế các doanh nghiệp
1.2.1. Xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế các doanh nghiệp
Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm và kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo chuyên đề được các cấp lãnh đạo ngành Tài chính nói chung và ngành Thuế nói riêng đặc biệt quan tâm.
Trước ngày 15 tháng 10 hàng năm, căn cứ trên cơ sở hướng dẫn kế hoạch thanh tra ngành Tài chính của Bộ Tài chính và u cầu cơng tác quản lý của ngành Thuế, Tổng cục Thuế ban hành văn bản Hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra của ngành Thuế. Căn cứ văn bản hướng dẫn của Tổng cục Thuế, Cục Thuế địa phương có văn bản Hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra cho bộ phận thanh tra, kiểm tra của Cục Thuế chậm nhất ngày 30 tháng 10 hàng năm.
Trường hợp Cơ quan Thuế có từ hai bộ phận thanh tra trở lên thì lãnh đạo Cơ quan Thuế phân công một bộ phận thanh tra chịu trách nhiệm làm đầu mối thực hiện công việc xây dựng kế hoạch thanh tra, tổng hợp, báo cáo công tác thanh tra. Tương tự, nếu Cơ quan Thuế có hai bộ phận kiểm tra trở lên thì lãnh đạo Cơ quan Thuế cũng phải phân công một bộ phận kiểm tra chịu trách nhiệm làm đầu mối thực hiện xây dựng kế hoạch kiểm tra, tổng hợp, báo cáo công tác kiểm tra.
Kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế được xây dựng theo nguyên tắc phân tích đánh giá rủi ro trên cơ sở ứng dụng phần mềm phân tích thơng tin rủi ro của NNT (TPR) do Tổng cục Thuế ban hành thực hiện thống nhất. Đồng thời căn cứ thực tiễn quản lý thuế tại địa phương lựa chọn NNT có rủi ro để đưa vào kế hoạch thanh tra thuế.
Bên cạnh đó, kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo các chuyên đề được xây dựng theo định hướng hàng năm của Tổng cục Thuế.
Để ứng dụng được phần mềm phân tích thơng tin rủi ro của NNT, các bộ phận thanh tra, kiểm tra thuế phải xây dựng được một cơ sở dữ liệu đầy đủ, chính xác về NNT. Thông tin về NNT được tập hợp, khai thác từ các nguồn thông tin, dữ liệu của ngành Thuế gồm hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, các hồ sơ báo cáo về hóa đơn và các loại hồ sơ khác mà NNT gửi tới Cơ quan Thuế theo quy định của
pháp luật; báo cáo tài chính của NNT; thơng tin về tình hình tài chính, SXKD của NNT; thơng tin về việc chấp hành pháp luật về thuế của NNT thơng quan tình hình kê khai, nộp thuế; kết quả kiểm tra thuế; kết quả thực hiện thanh tra thuế của năm trước đó; tình hình miễn, giảm thuế và các thơng tin khác (nếu có).
Ngồi ra, bộ phận lập kế hoạch cịn cần thu thập các nguồn thông tin dữ liệu về NNT ngồi ngành Thuế như thơng tin từ Kiểm toán Nhà nước, Thanh tra Chính phủ, các cơ quan quản lý thuộc bộ, ngành, hiệp hội ngành nghề kinh doanh; thông tin từ các cơ quan truyền thơng phát thanh, truyền hình, báo chí; thơng tin từ đơn tố cáo trốn thuế gian lận thuế...
1.2.2. Tổ chức thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế
1.2.2.1. Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở Cơ quan Thuế
Kiểm tra thuế tại trụ sở Cơ quan Thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT.
Cơ quan Thuế thực hiện việc kiểm tra đối chiếu, so sánh nội dung kê khai trong hồ sơ khai thuế (Tờ khai thuế và các phụ lục của tờ khai theo quy định của pháp luật) với cơ sở dữ liệu của NNT và các thông tin, tài liệu có liên quan, đối chiếu với các quy định của pháp luật về thuế để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.
Trong trường hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn, Cơ quan Thuế thông báo yêu cầu NNT giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu. Nếu NNT đã giải trình và bổ sung thơng tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì Cơ quan Thuế yêu cầu NNT khai bổ sung.
Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của Cơ quan Thuế mà NNT khơng giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải
trình, khai bổ sung hồ sơ thuế khơng đúng thì thủ trưởng Cơ quan Thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT.
1.2.2.2. Thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế
- Kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT bao gồm các trường hợp:
+ Trường hợp kiểm tra tại Cơ quan Thuế, NNT không giải trình bổ sung được thơng tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc Cơ quan Thuế khơng có căn cứ để ấn định số thuế phải nộp;
+ Trường hợp kiểm tra theo kế hoạch, theo chuyên đề;
+ Trường hợp kiểm tra khi phát hiện ra dấu hiệu vi phạm pháp luật. - Thanh tra tại trụ sở của NNT gồm các trường hợp:
+ Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần.
+ Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế.
+ Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng Cơ quan Thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Ngồi các trường hợp trên, Cơ quan Thuế còn tiến hành thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT trong các trường hợp sau:
+ Trường hợp kiểm tra trước khi hoàn thuế, thanh tra, kiểm tra sau khi hoàn thuế theo quy định;
+ Trường hợp thanh tra, kiểm tra việc chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hóa, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyền theo qui định của pháp luật;
Căn cứ vào quyết định thanh tra, kiểm tra thuế, đoàn kiểm tra phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thơng tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần
tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức SXKD, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua...). Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của NNT được thực hiện tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc thanh tra, kiểm tra.
* Các nội dung khi tiến hành thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT gồm:
- Thanh tra, kiểm tra việc đăng ký thuế: Đăng ký thuế là nội dung đầu tiên trong việc thực hiện nghĩa vụ pháp luật thuế của NNT. Với mỗi doanh nghiệp, khi thanh tra, kiểm tra cần đi sâu xem xét tính pháp lý của đăng ký thuế; kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khai trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế về vốn, địa điểm ngành nghề kinh doanh, hình thức kế tốn áp dụng, tài khoản giao dịch,... nhằm phát hiện, xử lý gian lận trong đăng ký thuế.
- Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành sổ sách kế tốn, chế độ hóa đơn, chứng từ. Thực hiện yêu cầu của Luật Kế toán, mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong q trình hoạt động của doanh nghiệp, tổ chức sự nghiệp, hộ cá thể đều phải được phản ánh đầy đủ vào chứng từ kế toán, sổ sách kế toán và báo cáo tài chính. Dựa trên cơ sở hạch toán kế toán, NNT kê khai và thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước. Do đó, cơng tác thanh tra, kiểm tra việc chấp hành sổ sách, kế toán, chế độ hoá đơn, chứng từ có liên quan mật thiết đến việc tính thuế, nộp thuế. Nội dung công tác này bao gồm:
+ Thanh tra, kiểm tra việc tổ chức thực hiện Luật Kế toán của các cơ sở kinh doanh: Kiểm tra việc lập báo cáo, mở sổ sách kế toán, việc quản lý và sử dụng các loại chứng từ, hố đơn theo chế độ quy định; hình thức hạch tốn; chế độ ghi chép cập nhật sổ sách... đã phù hợp với hình thức hạch tốn kế tốn đăng ký với Cơ quan Thuế hay chưa.
+ Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hoá đơn, bảo đảm chính xác các căn cứ tính thuế, ngăn chặn kịp thời việc hạch tốn sai để trốn thuế, gian lận thuế.
- Thanh tra, kiểm tra việc kê khai, tính thuế và nộp thuế. NNT có trách nhiệm tự kê khai, tự nộp thuế, cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế có vai trị quan trọng trong việc đánh giá tính tuân thủ nghĩa vụ kê khai và nộp thuế của NNT, phát hiện và ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật thuế. Nội dung thanh tra, kiểm tra việc kê khai, tính thuế và nộp thuế bao gồm:
+ Thanh tra, kiểm tra việc xác định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng được ưu đãi miễn giảm thuế theo quy định của pháp luật. Đối với các hoạt động SXKD phức tạp, NNT không tự xác định được đúng đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế dẫn đến kê khai, tính sai thuế. Cơ quan Thuế thông qua công tác thanh tra, kiểm tra từng sắc thuế cụ thể và gắn với thời điểm cụ thể theo quy định của pháp luật xác định lại đối tượng nộp thuế, ưu đãi thuế tránh bỏ sót nguồn thu hoặc thiệt thịi cho NNT.
+ Thanh tra, kiểm tra căn cứ tính thuế nhằm mục đích xác định đúng doanh thu tính thuế, chi phí được trừ, thuế suất, số thuế miễn giảm, số thuế phải nộp, số thuế được hoàn trong kỳ theo từng sắc thuế của NNT.
+ Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của cơ sở kinh doanh như: việc thực hiện quy định về thời hạn nộp thuế, gia hạn thuế, số thuế đã nộp, số thuế nợ đọng... theo từng sắc thuế của NNT.
1.2.3. Kiểm tra, giám sát quy trình thanh tra, kiểm tra thuế
Giám sát hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế không chỉ giúp đánh giá mức độ tuân thủ của cán bộ cơng chức thuế và NNT, mà cịn đánh giá được mức độ hiệu lực của các cuộc thanh tra, kiểm tra thuế. Qua đó, Cơ quan Thuế phát hiện được những khiếm khuyết của mỗi cuộc thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao chất lượng thanh tra, kiểm tra và có biện pháp chấn chỉnh kịp thời.
Việc kiểm tra, giám sát hoạt động của Đoàn thanh tra, kiểm tra thuế phải thực hiện trên nguyên tắc sau:
- Giám sát hoạt động Đoàn thanh tra, kiểm tra được tiến hành thường xuyên kể từ khi có quyết định thanh, kiểm tra đến khi ban hành kết luận.
- Kiểm tra hoạt động Đoàn thanh tra, kiểm tra được thực hiện khi bị tố cáo hoặc có dấu hiệu vi phạm pháp luật liên quan đến Trưởng Đoàn thanh tra hoặc các thành viên Đoàn thanh tra.
- Hoạt động giám sát, kiểm tra phải bảo đảm chính xác, khách quan, kịp thời; bảo mật thông tin, tài liệu; không can thiệp trái pháp luật vào hoạt động của Đoàn thanh tra, kiểm tra.
Nội dung kiểm tra, giám sát hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế dựa trên quy trình thanh tra, kiểm tra thuế bao gồm: giám sát trước, trong và sau thanh tra, kiểm tra thuế, tức là từ khâu lập kế hoạch, thực hiện và kết luận thanh tra, kiểm tra, đôn đốc xử lý thu hồi nợ thuế sau thanh tra, kiểm tra. Ngồi các trình tự, thủ tục thanh tra, kiểm tra, các Đoàn thanh tra, kiểm tra thuế còn chịu sự kiểm tra, giám sát việc chấp hành Quy tắc ứng xử của cán bộ, công chức, ý thức chấp hành kỷ luật và thực hiện chế độ báo cáo theo quy định.
Trong kiểm tra, giám sát quy trình thanh tra, kiểm tra thuế, vai trò của các cấp lãnh đạo từ cấp quản lý phòng thanh tra, kiểm tra thuế, lãnh đạo khối, lãnh đạo Cục đóng vai trị đặc biệt quan trọng. Nhờ sự kiểm tra, giám sát một cách thường xuyên, liên tục, bám sát quy trình thanh tra, kiểm tra thuế mà rất nhiều khó khăn, vướng mắc trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế được tháo gỡ, nâng cao ý thức chấp hành kỷ cương, kỷ luật của các thành viên đồn kiểm tra và tính tn thủ pháp luật của NNT.