II. Tài liệu tham khảo tiếng Anh
c. Vận dụng tài khoản để kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
chủ yếu
c1. Kế toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ
1- Khi mua sắm TSCĐ
- Rút dự toán chi hoạt động, chi chương trình, dự án, chi cho đơn đặt hàng của Nhà nước để mua TSCĐ, kế tốn ghi:
Có TK 008: Dự tốn chi hoạt động
Hoặc Có 009: Dự tốn chi chương trình, dự án.
- Nếu TSCĐ mua về dùng ngay, không phải qua lắp đặt, chạy thử, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án
Có TK 465 - Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước
Có TK 111,112, 331,…
- Nếu TSCĐ phải qua lắp đặt, chạy thử:
+ Tập hợp chi phí mua sắm, giá trị thiết bị và chi phí lắp đặt chạy thử, kế tốn ghi:
Nợ TK 241 (2411) - Mua sắm TSCĐ
Có các TK 461, 462, 465, 111, 112, 331, 312 ...
+ Khi công tác lắp đặt xong, bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ các TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ
- Các trường hợp trên đều phải đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ, kế tốn ghi:
Nợ TK 661 - Chi hoạt động Nợ TK 662 - Chi dự án
Nợ TK 635 - Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ - Xuất quỹ tiền mặt, rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc mua TSCĐ về sử dụng ngay, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213 Có các TK 111, 112
- Mua TSCĐ chưa thanh toán cho người bán, kế toán ghi: Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ
Có TK 331 (3311) - Phải trả người bán
Đồng thời căn cứ vào nguồn kinh phí dùng để mua TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ các TK 661, 662, 635, 441, 431…
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 2- TSCĐ hình thành do XDCB đã hồn thành, nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng:
- Căn cứ vào giá thực tế cơng trình theo quyết tốn đã được duyệt, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ Có TK 241 (2412) - XDCB dở dang
- Tùy theo nguồn kinh phí đầu tư XDCB ở đơn vị, kế toán ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ như trên.
- Nếu giá trị khối lượng XDCB hoàn thành liên quan đến số kinh phí sự nghiệp cấp cho cơng tác XDCB đã quyết tốn vào kinh phí năm trước, kế tốn ghi:
Nợ TK 337 (3373) - Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành Nợ TK 661 - Chi hoạt động
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 3- TSCĐ nhận được do cấp trên cấp kinh phí (đơn vị tiếp nhận tài sản phải quyết toán), căn cứ vào quyết định cấp phát kinh phí bằng TSCĐ của cấp trên, biên bản bàn giao TSCĐ:
- Nếu TSCĐ tiếp nhận cịn mới, chưa sử dụng, kế tốn ghi: Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ
Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động - Nếu TSCĐ đã qua sử dụng, kế toán ghi: Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Đồng thời, ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ và quyết toán vào chi hoạt động:
Nợ TK 661 - Chi hoạt động
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 4- TSCĐ được biếu tặng, tài trợ, viện trợ. Căn cứ vào biên bản bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng và thông báo ghi thu, ghi chi của ngân sách:
Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ Có các TK 461, 462, 465
Đồng thời, ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ: Nợ các TK 661, 662, 635
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ - Trường hợp khi tiếp nhận TSCĐ viện trợ không hồn lại, chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ Có TK 521 - Thu chưa qua ngân sách
Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ: Nợ các TK 661, 662, 635
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Sau đó, khi nhận được chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về TSCĐ đã được viện trợ trên, kế toán ghi:
Nợ TK 521 - Thu chưa qua ngân sách Có các TK 461, 462, 465
5- TSCĐ mua về sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ, kế tốn ghi:
- Trường hợp TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ:
+ Nếu mua trong nước, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213 - Giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 3113 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331 - Tổng giá thanh toán + Nếu nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ
Có các TK 111, 112, 331 - Giá thanh toán Có TK 3337 - Thuế nhập khẩu phải nộp
Đồng thời phản ánh thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu phải nộp được khấu trừ:
Nợ TK 3113: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Trường hợp TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT:
+ Nếu mua trong nước, kế toán ghi: Nợ các TK 211, 213
Có các TK 111, 112, 331 + Nếu nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ
Có các TK 111, 112, 331 - Giá thanh tốn Có TK 3337 - Thuế nhập khẩu phải nộp Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Trong cả hai trường hợp, nếu TSCĐ được mua bằng các quỹ để dùng cho hoạt động SXKD, kế toán kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh và giảm quỹ:
Nợ TK 431 - Các quỹ
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 6- Nhận TSCĐ do các bên góp vốn, kế tốn ghi: Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
7- TSCĐ mua sắm bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi dùng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ
Có các TK 111, 112, 331 - Số tiền thanh toán
Đồng thời, kế tốn ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ và ghi giảm quỹ cơ quan:
Nợ TK 431 - Các quỹ
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
c2. Kế tốn các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ
1- Trường hợp điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị dự toán theo quyết định của cấp có thẩm quyền:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có các TK 211,213 - Nguyên giá TSCĐ - Bên tiếp nhận TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 2- Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ do ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc ngân sách:
- Khi giảm TSCĐ kế toán ghi:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có các TK 211,213 - Nguyên giá TSCĐ - Số thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112, 311…
Có TK 511 (5118)
- Số chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5118)
Có các TK 111, 112, 331...
- Căn cứ vào quy định của chế độ tài chính, xử lý chênh lệch thu, chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5118)
Có các TK 461, 462, 441, 333 (3338), 431 (4314) 3- Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay:
Nợ TK 511 (5118) - Thu khác Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ
Có các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ - Số thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112, 311…
Có TK 511 (5118) - Thu khác
Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Số chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5118) - Thu khác
Nợ TK 311 (3113) - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 331...
- Kết chuyển chênh lệch thu, chi do thanh lý, nhượng bán TSCĐ: + Chênh lệch thu lớn hơn chi (lãi), kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5118) - Thu khác
Có TK 421 (4212) - Chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD
+ Chênh lệch thu nhỏ hơn chi (lỗ), kế toán ghi:
Nợ TK 421 (4212) - Chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD Có TK 511 (5118) - Thu khác
4- TSCĐ giảm do không đủ tiêu chuẩn chuyển thành CCDC: - Nếu TSCĐ do ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc ngân sách không đủ tiêu chuẩn chuyển thành CCDC, kế toán ghi:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ
Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ
- Nếu TSCĐ thuộc nguồn vốn KD hoặc nguồn vốn vay không đủ tiêu chuẩn chuyển thành CCDC, kế toán ghi:
Nợ TK 631 - Chi hoạt động SXKD Nợ TK 643 - Chi phí trả trước Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ
Đồng thời kế tốn phản ánh phần giá trị cịn lại của TSCĐ vào bên Nợ TK 005 - Dụng cụ lâu bền đang sử dụng.
c3. Kế toán xử lý kết quả kiểm kê
1- TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê: - Nếu TSCĐ thừa do chưa ghi sổ kế toán:
+ Nếu TSCĐ do ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc từ ngân sách, kế toán ghi:
Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ theo kiểm kê Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ + Nếu TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh, kế toán ghi: Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ theo kiểm kê Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
- Nếu TSCĐ thừa chưa xác định được nguyên nhân, kế toán phản ánh vào khoản phải trả, ghi:
Nợ các TK 211, 213 Có TK 331 (3318)
Khi xác định được nguyên nhân căn cứ quyết định xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK 331 (3318) Có TK liên quan
Nếu TSCĐ thừa xác định là của đơn vị khác, trong thời gian chờ quyết định xử lý, kế toán theo dõi trên TK 002 - Tài sản nhận giữ hộ.
2- TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê, chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý:
- Nếu TSCĐ do ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc ngân sách: + Ghi giảm TSCĐ trong thời gian chờ quyết định xử lý: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ
Có các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ + Phản ánh TSCĐ thiếu, mất phải thu hồi:
Nợ TK 311 (3118)
Có TK 511 (5118) + Khi có quyết định xử lý:
• Nếu cho phép xóa bỏ số thiệt hại do thiếu hụt: Nợ TK 511 (5118) - Thu khác
Có TK 311 (3118) - Phải thu khác
• Nếu quyết định người chịu trách nhiệm phải bồi thường: Nợ TK 511 (5118)
Có các TK 461, 462, 465, 431 (4314), 333 (3338) Khi thu được tiền bồi thường hoặc trừ lương:
Nợ các TK 111, 112, 334… Có TK 311 (3118)
- Nếu TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh:
+ Ghi giảm TSCĐ trong thời gian chờ quyết định xử lý: Nợ TK 311 (3118) - Phải thu khác
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
+ Khi có quyết định xử lý: Nợ các TK 111, 112, 334, 411...
Có TK 311 (3118)
c4. Đánh giá lại TSCĐ khi có quyết định của Nhà nước
1- Đánh giá tăng TSCĐ, kế toán ghi: Nợ các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ
Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 2- Đánh giá giảm TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có các TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ