Thông qua kết quả đánh giá HTKSNB và việc phân tích đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết để hướng tới các mục tiêu kiểm toán đã đặt ra.
Kiểm tra đối chiếu
- KTV thu thập bảng kê chi tiết các khoản công nợ phải thu, tiến hành kiểm tra việc cộng dọc, cộng ngang trên bảng kê;
- KTV đối chiếu số dư trên bảng kê với số dư trên sổ chi tiết phải thu, xem xét các khoản bất thường như số dư lớn, nợ q hạn khơng có khả năng thu hồi, các bên liên quan, các khoản nợ phải thu khơng mang tính chất là phải thu khách hàng…;
- KTV chọn các nghiệp vụ kinh tế có số phát sinh lớn hoặc bất thường để kiểm tra đối chiếu với hồ sơ chứng từ liên quan như hóa đơn, hợp đồng bán hàng, phiếu thu, phiếu xuất;
Gửi thư xác nhận
- Nếu doanh nghiệp đã có xác nhận hay biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị với khách hàng, KTV cần kiểm tra số liệu trên bảng kê chi tiết với số liệu đã xác nhận trên biên bản đối chiếu công nợ (bản gốc) và phô tô lại các Biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị để lưu hồ sơ kiểm tốn.
- Bên cạnh đó KTV cũng thực hiện chọn mẫu một số khách hàng trong Bảng kê chi tiết để tiến hành gửi thư xác nhận. Nếu sau 10 ngày mà khơng có thư trả lời thì KTV có thể gửi thư xác nhận lần 2 hoặc liên hệ với đơn vị để tìm hiểu nguyên nhân. Trong trường hợp thư xác nhận trả về là có sự chênh lệch, KTV phải đề nghị đơn vị giải thích, hoặc yêu
cầu họ trao đổi lại với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch và thống nhất số liệu.
Thực hiện các bước kiểm toán thay thế cho việc gửi thư xác nhận hoặc trường hợp thư xác nhận không được trả lời.
- KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán thay thế như kiểm tra các chứng từ chứng minh cho các khoản nợ của khách hàng như hóa đơn, lệnh giao hàng, hợp đồng…
- Kiểm tra thanh toán sau ngày kết thúc kỳ kế toán.
Tiến hành chọn mẫu kiểm tra.
- Chọn mẫu kiểm tra các trường hợp hàng trả lại hoặc giảm giá có giá trị lớn, KTV tìm hiểu ngun nhân, cách xử lý và việc phê duyệt của đơn vị. Kiểm tra các hóa đơn, chiết khấu thanh tốn và đối chiếu với quy định của đơn vị.
- Chọn mẫu một số đối tượng để kiểm tra chi tiết nhằm đảm bảo tuổi nợ được phản ánh chính xác bằng cách đối chiếu hợp đồng và chứng từ thanh toán gốc;
- KTV tiến hành chọn mẫu kiểm tra các khoản phải thu khách hàng có số dư lớn bên Có. KTV kiểm tra bằng cách xem thơng tin trên hợp đồng, tiến độ thực hiện của hợp đồng.
Kiểm tra cut-off.
- KTV kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo các khoản phải thu khách hàng được phản ánh đúng niên độ.
Kiểm tra việc trích lập dự phịng nợ khó địi.
- KTV thu thập bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng và kiểm tra tính chính xác bằng cách đối chiếu với chứng từ gốc như hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý hợp đồng.
- KTV kiểm tra tất cả các khoản nợ phải thu khó địi có trích lập dự phịng và các khoản phải thu đã xóa sổ bằng cách xem xét sự phê duyệt của người có thẩm quyền, cơ sở của việc trích lập dự phịng và các quy định tài chính kế toán hiện hành…
Thực hiện đánh giá chênh lệch tỷ giá các khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ.
- KTV tiến hành thu thập bảng kê chi tiết công nợ theo nguyên tệ; tiến hành kiểm tra việc quy đổi các khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá quy định.
- KTV tiến hành tính tốn, xác định chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện tại thời điểm lập BCTC đối với các khoản công nợ có số dư gốc ngoại tệ (phục vụ cho việc phân loại doanh thu, chi phí tài chính và các khoản điều chỉnh khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ).
Kiểm tra 100% các nghiệp vụ cấn trừ công nợ.
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kế tốn có liên hệ và có thể ảnh hưởng đến nợ phải thu khách hàng.
- KTV xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, nếu phát hiện ra các sự kiện có ảnh hưởng trực tiếp và cần phải điều chỉnh BCTC thì KTV cần có những điều chỉnh hợp lý hoặc những sự kiện không ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC nhưng cần phải công bố trên thuyết minh BCTC.
Một số sự kiện phát sinh có ảnh hưởng như:
+ Trường hợp 1: Trước thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán, KTV thu thập được thêm bằng chứng xác nhận dịch vụ bán hàng hồn thành trước ngày khóa sổ kế tốn và đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu. KTV yêu cầu ghi nhận bổ sung doanh thu.
+ Trường hợp 2: Sau ngày kết thúc kế tốn có một số cơng nợ lâu ngày thu hồi được mà trước đó kế tốn đã trích lập dự phịng phải thu khó địi đối với các khoản này. KTV kiến nghị điều chỉnh giảm trích lập dự phịng.
+ Trường hợp 3: Một số công nợ phải thu khách hàng chưa lâu ngày nhưng sau ngày khóa sổ kế tốn khách hàng có thơng tin về khả năng hoạt động liên tục như dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể về quy mô hoạt động hoặc phá sản. KTV nên u cầu kế tốn trích lập dự phịng bổ sung đối với các khách hàng này.