- Các vấn đề lư uý từ cuộc kiểm toán năm trước đối với ABC là:
2.3.1.4 Xem xét sơ bộ về rủi ro bao gồm cả rủi ro về gian lận:
Dựa vào những phân tích, đánh giá ban đầu kết hợp với kinh nghiệm của KTV, KTV chính NVA trưởng nhóm đã đưa ra những nhận định:
- Công nợ phải thu khách hàng: Đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu và công nợ phải thu nhưng đơn vị chưa ghi nhận;
- Doanh thu: Doanh thu đang ghi nhận có thể ít hơn so với sổ sách;
- Giá vốn: Giá vốn có thể bị ghi nhận nhiều hơn so với thực tế do cơng ty đang có lãi và đang có xu hướng giảm lãi.
Từ những nhận định đó, KTV NVA đưa ra phương pháp kiểm toán đối với những rủi ro đã được đánh giá trên, cụ thể KTV cần:
- Thực hiện kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ;
- Đối với cơng nợ phải thu khách hàng: Gửi thư xác nhận, kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu;
- Doanh thu: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, đối chiếu biên bản xác nhận sản lượng trong năm với doanh thu đang được ghi nhận;
- Chi phí: Kiểm tra các nghiệp vụ ghi nhận giá vốn vào cuối năm, kiểm tra các khoản chi phí được phân bổ nếu có.
Bên cạnh đó, KTV tiến hành đánh giá về rủi ro và gian lận liên quan tới việc lập BCTC gian lận và những yếu tố rủi ro xuất phát từ việc biển thủ tài sản thông qua việc trả lời bảng hệ thống câu hỏi trên biểu 5.11 “Đánh giá về rủi ro và gian lận”.
Một là, các yếu tố rủi ro liên quan đến việc lập BCTC gian lận được đánh giá bao gồm:
Khơng có động cơ hay áp lực cao nào tác động đến việc lập BCTC gian lận:
- Các câu hỏi về tác động của tình hình kinh tế, điều kiện ngành nghề hay điều kiện hoạt động của đơn vị đến khả năng ổn định tài chính. Các câu trả lời thu được phản ánh: Công ty hoạt động bình thường, khơng chịu tác động trước những thay đổi về công nghệ, sự lỗi thời của sản phẩm hay lãi suất; hoạt động kinh doanh của đơn vị vẫn đang có lãi; khơng có quy định kế tốn mới ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị…
- Khơng có áp lực cao đối với ban lãnh đạo nhằm đáp ứng các yêu cầu và kỳ vọng của bên thứ ba.
- Thành viên Ban lãnh đạo hoặc hội đồng quản trị khơng có các lợi ích tài chính lớn trong đơn vị
…
Khơng có cơ hội dẫn đến việc lập BCTC gian lận vì:
- Đơn vị khơng có những nghiệp vụ giá trị lớn, bất thường hoặc rất phức tạp vào gần thời điểm kết thúc kỳ kế tốn;
- Đơn vị khơng sử dụng các trung gian kinh doanh không rõ ràng; - Đơn vị khơng có cơng ty con hoặc chi nhánh hoạt động ở những địa phương được ưu đãi về thuế thu nhập;
- Quyền quản lý đơn vị khơng bị một hoặc một nhóm người độc quyền nắm giữ;
…
Đơn vị khơng có thái độ, hành động dẫn đến việc lập BCTC gian lận vì: - KTV không nhận thấy Ban lãnh đạo đơn vị truyền đạt những giá trị hoặc đạo đức nghề nghiệp không phù hợp;
- Đơn vị khơng có các vi phạm pháp luật về chứng khoán hoặc luật và quy định khác trong quá khứ;
- Đơn vị không bị khiếu kiện, thành viên Ban lãnh đạo hoặc Hội đồng quản trị không bị cáo buộc gian lận hoặc vi phạm pháp luật;
- Ban lãnh đạo đơn vị không sử dụng những biện pháp không phù hợp để giảm bớt lợi nhuận báo cáo nhằm trốn thuế;
- Khơng có tranh chấp giữa những thành viên, cổ đơng trong đơn vị;
…
Hai là, KTV đánh giá những rủi ro xuất phát từ việc biển thủ tài sản:
Khơng có động cơ, áp lực dẫn đến việc biển thủ tài sản vì:
- KTV khơng nhận thấy có áp lực về nghĩa vụ tài chính cá nhân làm cho nhân viên quản lý tài sản nhạy cảm (như tiền, hàng tồn kho…) phát sinh tư tưởng biển thủ tài sản;
- KTV khơng nhận thấy có mối quan hệ tiêu cực giữa đơn vị với nhân viên được quyền tiếp cận vào tiền mặt hoặc các tài sản dễ bị trộm cắp khác khiến họ có động cơ biển thủ tài sản.
Khơng có cơ hội dẫn đến việc biển thủ tài sản vì:
- Khơng nhân viên nào được nắm giữ hoặc xử lý một số tiền lớn; - Đơn vị khơng có hàng tồn kho, TSCĐ kích thước nhỏ, giá trị cao và dễ bán trên thị trường;
- KTV nhận thấy sự phân công nhiệm vụ quản lý tài sản và nhiệm vụ kiểm tra độc lập là đấy đủ;
- Hồ sơ tài sản được lưu giữ đầy đủ, hồ sơ chứng từ giao dịch được lưu giữ kịp thời và phù hợp;
Qua công việc xem xét và đánh giá các yếu tố trên, KTV đã kết luận “Khơng có nghi ngờ về gian lận” liên quan đến việc lập BCTC và quản lý tài sản trong đơn vị.